風(fēng)險導(dǎo)向型審計對內(nèi)部審計的挑戰(zhàn)

郝　莉

企業(yè)在實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)過程中不可避免的要受到外部環(huán)境和內(nèi)部因素的影響：市場競爭日趨激烈，技術(shù)進步日新月異，管理方法層出不窮，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境變化速度超過了以往任何時代；而企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營活動的日益復(fù)雜，又使企業(yè)在實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中受到許多不確定性影響，這種不確定性可能破壞企業(yè)價值或增加企業(yè)價值，因而它既代表風(fēng)險，也代表機會。在企業(yè)對風(fēng)險管理的認(rèn)識不斷深入的過程中，審計部門也提出了風(fēng)險導(dǎo)向型審計的概念。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵蔀閮?nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢

風(fēng)險導(dǎo)向型審計伴隨著安然事件和世界通信公司丑聞一系列重大舞弊案及審計屢屢失敗產(chǎn)生，最早由美國外部審計提出，其核心思想可以概括為：審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的錯報風(fēng)險，而錯報風(fēng)險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。因此，有效的審計應(yīng)該建立在對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。風(fēng)險導(dǎo)向型審計對內(nèi)部審計而言具有比外部審計更多的內(nèi)容和含義。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計的定義：“內(nèi)部審計是通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。可見協(xié)助管理層進行風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容之一；2004年COSO(美國反欺詐財務(wù)報告全國委員會)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》中認(rèn)為：“內(nèi)部審計師在評價企業(yè)風(fēng)險管理有效性——以及提出改進建議——方面起著關(guān)鍵作用?！眱?nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，必然應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分。推行風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的需要，它的產(chǎn)生有其外部背景，即現(xiàn)代企業(yè)面臨的高風(fēng)險經(jīng)營環(huán)境引起企業(yè)對內(nèi)部審計需求的變化，同時也是內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇，即內(nèi)部審計人員發(fā)揮對內(nèi)部經(jīng)營管理的熟悉和對經(jīng)營環(huán)境了解的優(yōu)勢，積極地參與企業(yè)的風(fēng)險管理。

二、風(fēng)險導(dǎo)向型審計對內(nèi)部審計的挑戰(zhàn)

風(fēng)險導(dǎo)向型審計要求內(nèi)部審計人員要站得更高、看得更遠。審計人員要更新審計理念、拓展審計范圍、創(chuàng)新審計方法，在此過程中審計人員要不斷加強學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)以積極應(yīng)對挑戰(zhàn)。

1、對審計理念的挑戰(zhàn)

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計需要審計人員建立的審計理念主要有：一是宏觀分析的理念。企業(yè)是社會經(jīng)濟鏈條上的一個細胞，尤其是在經(jīng)濟發(fā)展日益全球化的今天，只有把企業(yè)放在整個經(jīng)營環(huán)境和行業(yè)背景中去考量，才有可能發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)健康發(fā)展的風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)深層次的問題；二是戰(zhàn)略思維的理念。即使制度健全、內(nèi)部控制嚴(yán)密的企業(yè)，也有可能因為決策失誤、技術(shù)落后等原因而遭到淘汰，所以審計人員關(guān)注企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的同時也要關(guān)注影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險。這與中國古語“不謀全局者不足謀一域，不謀萬世者不足謀一時”的道理是相通的，謀全局就是要有宏觀的視角，謀萬世就是要有長遠戰(zhàn)略的高度。

2、對審計范圍的挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計人員在以往的審計中，往往把精力投入到企業(yè)的內(nèi)部控制測試和賬務(wù)核查中，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的多，關(guān)注事后的多，造成審計高度不夠，前瞻性和建設(shè)性不足。風(fēng)險導(dǎo)向型審計可以彌補這些缺陷，把審計業(yè)務(wù)與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃分析、績效考核分析、財務(wù)狀況分析、項目前景分析結(jié)合起來，不僅關(guān)注過去，更要著眼于未來，以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，達到為企業(yè)增值的目的。因此，風(fēng)險導(dǎo)向型審計，可以推動審計重心前移，能使范圍拓展到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略管理相關(guān)的各個層面和環(huán)節(jié)。

3、對審計方法的挑戰(zhàn)

以往審計實施的是對內(nèi)部控制評估為基礎(chǔ)的實質(zhì)性測試程序，用的是“業(yè)務(wù)循環(huán)審計”、“會計科目審計”等方法。傳統(tǒng)的審計方法往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，僅從較低層面上評估審計風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向型審計運用的是在企業(yè)各個環(huán)節(jié)、層面分析及測試的方法，使企業(yè)內(nèi)部自下而上、自上而下通過風(fēng)險識別，風(fēng)險評估來確定企業(yè)整體的風(fēng)險。然后與企業(yè)的風(fēng)險接受程度進行對比，進而采取回避、降低、分擔(dān)、承受等措施將風(fēng)險控制在可接受程度之內(nèi)。因此審計人員要掌握風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等方法，以更好地為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)。

4、對審計人員素質(zhì)的挑戰(zhàn)

企業(yè)面臨的風(fēng)險因素很多，企業(yè)內(nèi)部的管理因素，企業(yè)外部的經(jīng)濟因素、自然環(huán)境因素、政治因素、社會因素、技術(shù)因素等都有可能給企業(yè)帶來風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向型審計不但要求內(nèi)部審計人員要具備必要的財務(wù)、審計等方面的專業(yè)知識，還要求其應(yīng)掌握有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略管理、企業(yè)風(fēng)險控制、企業(yè)經(jīng)營以及行業(yè)背景等方面的知識。同時，審計人員也要加強自身，收集各方面信息的能力以及與企業(yè)各個層面的溝通能力。

三、應(yīng)對挑戰(zhàn)的方法

面對風(fēng)險導(dǎo)向型審計，內(nèi)部審計人員要從轉(zhuǎn)變理念、方法創(chuàng)新、素質(zhì)提高等方面入手，同時也要提升內(nèi)部審計部門的地位。

1、理念轉(zhuǎn)型適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要

風(fēng)險導(dǎo)向型審計要求內(nèi)部審計人員轉(zhuǎn)變理念。戰(zhàn)略目標(biāo)是保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石，而企業(yè)處在瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境和市場環(huán)境中，只有把企業(yè)放到整個經(jīng)濟環(huán)境和市場環(huán)境中分析，才有可能對企業(yè)所處的風(fēng)險做出正確的判斷。因此，宏觀分析和戰(zhàn)略思維的理念是審計人員在風(fēng)險導(dǎo)向型審計中要樹立的兩個理念，并貫穿于審計業(yè)務(wù)始終。

2、地位提升充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用

要發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，必須提升內(nèi)部審計部門的地位。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，在風(fēng)險管理中起著重要作用。目前我國企業(yè)內(nèi)審部門的設(shè)置通常采取與其他職能部門平行的方法，因而內(nèi)審人員的組織地位不高，權(quán)威性不足，這就在很大程度上影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。適時建立董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會和實行總審計師制度，暢通審計部門與最高管理層的溝通渠道，是提升審計部門的地位，確保內(nèi)部審計職能充分發(fā)揮的重要途徑。

3、方法創(chuàng)新為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)

風(fēng)險導(dǎo)向型審計不是簡單的在內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯防弊，而是以企業(yè)的整體風(fēng)險評估作為首要工作目的，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點，在深入分析判斷企業(yè)各層次、各業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險狀況的基礎(chǔ)上，評估企業(yè)整體的風(fēng)險、確定審計重點。其將風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制等方法融入到審計程序中，并使內(nèi)部審計能夠通過風(fēng)險評估的結(jié)果提出建議，從而影響企業(yè)管理層做出正確的決策，力求從源頭上加強企業(yè)的風(fēng)險管理，為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)。

4、素質(zhì)提高為企業(yè)持續(xù)發(fā)展服務(wù)

審計人員要積極參與企業(yè)的戰(zhàn)略制定和執(zhí)行，在協(xié)助管理層制定企業(yè)戰(zhàn)略和進行風(fēng)險管理方面都充當(dāng)重要角色，這就要求內(nèi)部審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的素質(zhì)：審計人員不僅要懂得財務(wù)會計及相關(guān)法律法規(guī)，熟練地運用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，還必須具備相應(yīng)的風(fēng)險管理知識和業(yè)務(wù)技能。風(fēng)險導(dǎo)向型審計為內(nèi)部審計開拓了一片新天地，內(nèi)部審計人員要提高自身素質(zhì)積極適應(yīng)轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險防范方面的作用，使內(nèi)部審計更具活力。

風(fēng)險導(dǎo)向型審計在我國還是起步階段，而國內(nèi)企業(yè)的戰(zhàn)略管理和風(fēng)險管理也處于較低水平，雖然有些企業(yè)成立了風(fēng)險管理委員會等風(fēng)險管理組織機構(gòu)，但是和真正意義上的風(fēng)險管理還有差距，內(nèi)部審計部門不僅在風(fēng)險導(dǎo)向型審計上，而且在協(xié)助管理層建設(shè)風(fēng)險管理體系，培育風(fēng)險管理企業(yè)文化，營造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境方面需要做很多工作。