內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)和作用

梁云科

一、現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特征及風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的機(jī)制運(yùn)行，具有產(chǎn)權(quán)明晰、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的自主權(quán)，完全具備了作為市場主體角色的資格。同時(shí)，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)以不同于以往的方式和程度影響著企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而使風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)管理不可缺的一個(gè)方面。

(一)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1、非預(yù)期性。相對(duì)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)而言，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)更多地來自企業(yè)外部，而產(chǎn)生外部風(fēng)險(xiǎn)的各種因素均是企業(yè)不可控的，其發(fā)生與否以及何時(shí)發(fā)生，企業(yè)事先不得而知。對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，由于外部風(fēng)險(xiǎn)波及，其不可預(yù)期性也有不同程度的加大。

2、非可控性。如上所述，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)多由外部不可控制的環(huán)境因素產(chǎn)生，并波及至企業(yè)內(nèi)部。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范，從根本上來說主要是先從外部風(fēng)險(xiǎn)做起，在有效降低外部風(fēng)險(xiǎn)影響程度的基礎(chǔ)上，減少其再向企業(yè)內(nèi)部的波及的范圍和程度。

3、綜合作用?，F(xiàn)代企業(yè)面對(duì)不僅有內(nèi)部因素，更有外部環(huán)境因素影響；不僅有國內(nèi)的；也包括國際的；在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，公司治理從企業(yè)整體角度理順關(guān)系，內(nèi)部控制程序則從執(zhí)行層面對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著不可替代的獨(dú)特作用。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密

在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評(píng)估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時(shí)，企業(yè)決策層應(yīng)對(duì)諸多風(fēng)險(xiǎn)管理問題進(jìn)行深入思考。比如：公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度；公司可承受風(fēng)險(xiǎn)的程度和類型；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間及可能性；公司自身防范風(fēng)險(xiǎn)的能力；實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的成本，以及從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)中可能獲取的利益等。

管理層在執(zhí)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制政策過程中，應(yīng)準(zhǔn)確確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行決策層所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制政策，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理。

三、內(nèi)部審計(jì)理論的新發(fā)展

審計(jì)理論和方法在經(jīng)歷了詳細(xì)檢查、從詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)為初步抽樣、以及測試內(nèi)部控制并廣泛采用抽樣進(jìn)行審計(jì)的三個(gè)發(fā)展階段后，目前已發(fā)展到了以測試評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為主要方法的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。為順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義為：內(nèi)部審計(jì)是用來增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它以系統(tǒng)專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

這一新定義又將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理層面，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制及治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。

四、內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)就是風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制設(shè)計(jì)的合理性及其運(yùn)行的有效性。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司決策層風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起。內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)的分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，并使風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行的全過程。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念中，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)以及測試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法；控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。

五、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中處于獨(dú)特的位置，有著其他內(nèi)部控制組成部分所不具有的不可替代的獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)管理作用。

(一)能夠以獨(dú)立、客觀的姿態(tài)，從企業(yè)全局角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。

風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部所具有的感染性，傳遞性和不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門所造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是沿著相關(guān)工作程序傳遞給其他部門，最終可能會(huì)使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、防范和控制需要從全局角度考慮，而其他的業(yè)務(wù)部門較內(nèi)部審計(jì)部門而言，很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員不從事企業(yè)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，相對(duì)獨(dú)立于相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)部門，而且直接隸屬于企業(yè)高層管轄，這就使得他們可以從全局角度出發(fā)，以某種超然的姿態(tài)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀地認(rèn)別確認(rèn)和評(píng)價(jià)，及時(shí)便捷地向企業(yè)高層匯報(bào)有關(guān)情況，便于企業(yè)從全局高度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。

(二)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。

由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)決策層和執(zhí)行層之間，內(nèi)部審計(jì)人員充當(dāng)了企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策控制的協(xié)調(diào)人角色。通過對(duì)長期規(guī)劃與短期計(jì)劃的協(xié)調(diào)，以及對(duì)實(shí)際執(zhí)行缺陷和成功經(jīng)驗(yàn)的互動(dòng)反饋，內(nèi)部人員可以起到調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的作用，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系以良性循環(huán)的態(tài)勢不斷完善和發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)部門的建議對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)直接發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于企業(yè)的業(yè)務(wù)部門，其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)評(píng)價(jià)以及所提出的建議具有全局性特點(diǎn)，符合風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在規(guī)律性，符合企業(yè)高層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的全局性要求，而且，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估意見可以直接上報(bào)給企業(yè)決策層，這會(huì)加強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。

目前，我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于探討和起步階段，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理也不夠關(guān)注。為此，要逐步培養(yǎng)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成內(nèi)部審計(jì)的需求市場，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時(shí)，要順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)的發(fā)展規(guī)律，在實(shí)踐中有意識(shí)的推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)的準(zhǔn)確性和控制的有效性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理。內(nèi)部審計(jì)的建議應(yīng)不僅體現(xiàn)在強(qiáng)化控制，提高控制效率和效果等方面，而且應(yīng)該包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，通過風(fēng)險(xiǎn)的有效化管理，評(píng)價(jià)并改進(jìn)企業(yè)行為，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)充分發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)和作用。