現(xiàn)場(chǎng)管理是提高政府審計(jì)質(zhì)量效能的助力器

陳　宏

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)是政府審計(jì)人員親歷被審計(jì)單位了解基本情況、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)工作底稿的現(xiàn)實(shí)工作環(huán)境與過(guò)程。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作的成敗直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。政府審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)人員、審計(jì)行為、審計(jì)過(guò)程及其審計(jì)結(jié)果進(jìn)行組織、控制、協(xié)調(diào)、溝通、資源配置和督查的一種審計(jì)管理活動(dòng)。實(shí)施審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的總體目標(biāo)是確保審計(jì)工作任務(wù)的順利完成。在這一總體目標(biāo)的統(tǒng)馭下，開展現(xiàn)場(chǎng)管理應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下四個(gè)方面的具體目標(biāo)。第一、維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性。第二、提高審計(jì)工作效率。第三、節(jié)約審計(jì)成本。第四、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和保證審計(jì)質(zhì)量。

一、現(xiàn)場(chǎng)管理的階段性控制

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的每一個(gè)過(guò)程都離不開管理，即通過(guò)計(jì)劃、組織、控制和領(lǐng)導(dǎo)等管理職能活動(dòng)，把負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)的審計(jì)組所擁有的人力、物力、財(cái)力和知識(shí)資源優(yōu)化配置并充分利用，使之發(fā)揮最大效果，如期實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)。

(一)審計(jì)準(zhǔn)備過(guò)程管理控制

1、配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和復(fù)雜程度、被審計(jì)單位規(guī)模的大小、審計(jì)人員的客觀性等因素指派具有必備知識(shí)和技能的審計(jì)人員。

2、把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

3、制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案是審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)，保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的重要手段，也是檢查、控制審計(jì)質(zhì)量和進(jìn)度的基本依據(jù)。

4、強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)管理，優(yōu)化整合審計(jì)力量。

(二)審計(jì)實(shí)施過(guò)程管理控制

1、落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制。在具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段，要按審計(jì)項(xiàng)目管理制度的規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)工作程序，明確審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)人員的工作職責(zé)，明確審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量所應(yīng)承擔(dān)的主要責(zé)任。

2、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，擴(kuò)大測(cè)試范圍。在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)具體方案中確定的審計(jì)步驟，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法對(duì)業(yè)務(wù)程序進(jìn)行測(cè)試，在測(cè)試過(guò)程中，收集有用性、相關(guān)性、充分性、合法性的審計(jì)證據(jù)，注意發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步擴(kuò)大測(cè)試范圍。

3、規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制。在審計(jì)工作底稿上要反映出審計(jì)人員的工作軌跡和專業(yè)判斷的過(guò)程，有利于把好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，審計(jì)人員既要做好審計(jì)過(guò)程記錄，又要記錄審計(jì)的主要成果和查出的重點(diǎn)問(wèn)題。

4、嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)部門負(fù)責(zé)人兩級(jí)復(fù)核制度。各級(jí)都應(yīng)具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

5、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)和檢查。審計(jì)組長(zhǎng)要及時(shí)了解審計(jì)人員審計(jì)工作情況，會(huì)同審計(jì)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人研究解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，對(duì)各層次的審計(jì)工作給予實(shí)時(shí)充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，這是做好審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制的關(guān)鍵要素。

(三)審計(jì)報(bào)告過(guò)程管理控制

作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的收尾工作，審計(jì)的報(bào)告階段過(guò)程管理控制也十分重要，主要控制點(diǎn)如下：

1、及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人要及時(shí)組織審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)本次審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)，簡(jiǎn)要闡述本次審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問(wèn)題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。

2、在完成實(shí)質(zhì)性測(cè)試之后，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行全面復(fù)核，并在此基礎(chǔ)上撰寫審計(jì)報(bào)告，概括地說(shuō)明審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

3、應(yīng)完成審計(jì)工作底稿的專職復(fù)核。在完成審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)，審計(jì)部門專職機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施專職復(fù)核。

二、現(xiàn)場(chǎng)管理的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理是對(duì)審計(jì)工作的全過(guò)程管理和對(duì)審計(jì)人員全員管理的綜合管理活動(dòng)，其核心是開展對(duì)審計(jì)取證行為和審計(jì)取證過(guò)程的管理。開展審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理需從審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)組織、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)、現(xiàn)場(chǎng)溝通、現(xiàn)場(chǎng)信息、現(xiàn)場(chǎng)考核五個(gè)方面進(jìn)行管理，這五個(gè)方面是審計(jì)取證行為和審計(jì)取證過(guò)程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

(一)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)組織管理。加強(qiáng)組織管理，是審計(jì)人員及其組織能夠及時(shí)吸收、利用、創(chuàng)造、傳播、應(yīng)用審計(jì)知識(shí)與技能，從而達(dá)到及時(shí)協(xié)同、分工合作、相互協(xié)調(diào)地開展審計(jì)業(yè)務(wù)的目的?，F(xiàn)場(chǎng)組織管理的具體內(nèi)容包括：1、對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的管理，包括評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)參與審計(jì)的人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、業(yè)務(wù)資格，以及聘任的專家資質(zhì)；2、組織現(xiàn)場(chǎng)調(diào)度，即對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的分工協(xié)作、重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行管理，根據(jù)工作需要認(rèn)真規(guī)劃審計(jì)作業(yè)點(diǎn)和所需人力，確定職責(zé)分工協(xié)作辦法，及時(shí)調(diào)配作業(yè)人員，對(duì)于審計(jì)方案中沒(méi)有考慮的新出現(xiàn)的重點(diǎn)事項(xiàng)能夠迅速集合處于分散狀態(tài)的個(gè)體共同開展審計(jì)工作，對(duì)于不再作為重點(diǎn)審計(jì)的事項(xiàng)能夠把審計(jì)人員及時(shí)分配到其他審計(jì)事項(xiàng)中；3、確定組織運(yùn)作模式，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)明確負(fù)責(zé)人、參與人及相關(guān)人員的職責(zé)，規(guī)劃審計(jì)取證的路線、技術(shù)方法、執(zhí)行人、復(fù)核人，安排總體審計(jì)進(jìn)度，確定如何與被審計(jì)單位溝通聯(lián)系等等。

(二)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)管理。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)中，傳統(tǒng)的做法是以查賬技術(shù)驗(yàn)證被審事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性與效益性，這種審計(jì)技術(shù)的使用是以對(duì)不打算了解內(nèi)部控制為前提的作業(yè)方式，它不僅需要投入過(guò)多的審計(jì)資源，而且應(yīng)用范圍受到限制。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)管理就是要克服這些缺陷，通過(guò)利用科學(xué)有效的方法快捷地完成審計(jì)工作。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)管理包括：1、評(píng)估審計(jì)方案中擬采用的審計(jì)技術(shù)能夠獲取審計(jì)證據(jù)的程度；2、變更放棄耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)技術(shù)方法，及時(shí)選擇科學(xué)可行的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法；3、不斷引入、拓展和推廣使用現(xiàn)代審計(jì)方法與技術(shù)，包括應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等。

(三)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)溝通管理。溝通是政府審計(jì)人員就審計(jì)事項(xiàng)詢問(wèn)、告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局或與其進(jìn)行商討。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中政府審計(jì)人員當(dāng)在遵守職業(yè)道德原則的前提下，與被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行必要的溝通，建立良好的工作關(guān)系，以提高審計(jì)效率和效果。

(四)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)信息管理，主要包括：1、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息認(rèn)識(shí)的管理，不僅思想上要重視審計(jì)信息對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀決策的作用，而且要克服傳統(tǒng)的把審計(jì)信息認(rèn)為是審計(jì)工作的一項(xiàng)附產(chǎn)品的錯(cuò)誤看法；2、加強(qiáng)對(duì)獲取與開發(fā)審計(jì)信息的能力與效率的管理，注重獲取與開發(fā)審計(jì)信息途徑與渠道管理，要求按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)代化手段快速準(zhǔn)確獲取審計(jì)信息；3、加強(qiáng)儲(chǔ)存與處理審計(jì)信息管理，把審計(jì)信息的儲(chǔ)存與處理的技術(shù)、方法作為重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行管理；4、加強(qiáng)反饋審計(jì)信息管理，突出審計(jì)信息反饋的能力與效率，使得審計(jì)信息能夠有效地為社會(huì)各方面服務(wù)；5、加強(qiáng)審計(jì)信息載體的管理，要求對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)全過(guò)程的各種工作進(jìn)行記錄記載，對(duì)審計(jì)信息依賴的載體如：審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知、審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處罰與審計(jì)處理決議等文件資料，按照檔案管理的要求實(shí)行分類保管，為評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量、總結(jié)審計(jì)工作、以后年度審計(jì)提供

使用依據(jù)。

(五)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)考核管理。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)考核包括四個(gè)方面：1、對(duì)審計(jì)人員品行的考核；2、對(duì)審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)的階段考核；3、對(duì)項(xiàng)目審計(jì)工作進(jìn)度的考核；4、對(duì)項(xiàng)目審計(jì)工作階段性質(zhì)量的考核。開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)考核管理可以采用定期考核和不定期考核兩種方式，采用科學(xué)的考核程序和措施，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督管理，把現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)從人到事、從紀(jì)律到業(yè)務(wù)都納入考核范圍，這樣有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中存在的問(wèn)題，尋找解決問(wèn)題的措施，揚(yáng)長(zhǎng)避短，為下一階段順利開展審計(jì)工作提供基礎(chǔ)，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)考核中發(fā)現(xiàn)存在違紀(jì)違法、不遵守審計(jì)準(zhǔn)則要求、不能勝任從事的業(yè)務(wù)等情況應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處理。

三、現(xiàn)場(chǎng)管理的針對(duì)性措施

加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理應(yīng)以“人、法、技”建設(shè)為指導(dǎo)思想，主要從以下幾個(gè)方面采取措施，不斷提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理水平。

(一)建立健全審計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則體系。全面落實(shí)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，推進(jìn)依法治國(guó)，強(qiáng)化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理已經(jīng)逐步成為政府審計(jì)工作的重要內(nèi)容，需要不斷完善，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)特別重視建立健全現(xiàn)場(chǎng)管理制度。

(二)規(guī)范審計(jì)基礎(chǔ)工作。做好審計(jì)基礎(chǔ)工作是從事審計(jì)管理的起點(diǎn)：規(guī)范審計(jì)基礎(chǔ)工作包括審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員隊(duì)伍建設(shè)、規(guī)范審計(jì)方案的制定程序、規(guī)范審計(jì)測(cè)試取證技術(shù)、規(guī)范審計(jì)工作底稿、規(guī)范形成審計(jì)意見和結(jié)論的程序、規(guī)范審計(jì)處理與審計(jì)處罰的程序等等。確保不隨意調(diào)整和更改審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)意見、審計(jì)報(bào)告。

(三)積極采用先進(jìn)的科學(xué)方法和手段，不斷提高現(xiàn)場(chǎng)管理水平。積極采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，把現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)與審計(jì)工作緊密結(jié)合起來(lái)，不斷提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作效率。目前，審計(jì)署積極建設(shè)的“金審工程”，已成為國(guó)家信息化建設(shè)的重要組成部分，是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)信息化系統(tǒng)。借助這一系統(tǒng)。將連通審計(jì)機(jī)關(guān)之間、審計(jì)機(jī)關(guān)與政府部門和被審計(jì)單位之間的有效網(wǎng)絡(luò)通信，開發(fā)滿足審計(jì)業(yè)務(wù)需要的應(yīng)用軟件和信息資源系統(tǒng)，進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。同時(shí)由于計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，能夠使部分審計(jì)人員從繁重的測(cè)試取證工作中有效地解脫出來(lái)，更好地從事審計(jì)管理，能夠及時(shí)把先進(jìn)管理技術(shù)應(yīng)用到現(xiàn)場(chǎng)管理中來(lái)，提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理水平。

(四)大力開展對(duì)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)。加大改革力度。強(qiáng)化培訓(xùn)措施。提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。