創(chuàng)建審計(jì)項(xiàng)目組織的流程控制管理模式

武智敏

通過“創(chuàng)新”這一實(shí)現(xiàn)跨越發(fā)展的基本途徑，探索內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)和創(chuàng)新，是近期內(nèi)部審計(jì)迫切需要研究的課題。內(nèi)部審計(jì)尚未出臺(tái)有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組織和管理的流程控制規(guī)范，在實(shí)施本研究課題前，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施存在著審計(jì)實(shí)施過程拖沓、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施因種種原因不能按審計(jì)計(jì)劃規(guī)劃的時(shí)間完成、審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行不到位、審計(jì)期間范圍縮小、審計(jì)出的問題未能按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定完整反映等影響審計(jì)實(shí)施質(zhì)量的諸多問題。本文正是順應(yīng)了國家審計(jì)工作指導(dǎo)思想，及時(shí)探索研究和制定審計(jì)項(xiàng)目的組織管理和過程控制標(biāo)準(zhǔn)，從組織實(shí)施流程、審計(jì)文本工作時(shí)限、職責(zé)分工等全方位和全過程對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行規(guī)范化管理進(jìn)行探索和研究，其對全面提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施和管理具有良好的促進(jìn)作用和意義。

一、審計(jì)項(xiàng)目組織的流程控制管理模式的設(shè)計(jì)思路

以審計(jì)項(xiàng)目組織控制流程圖和項(xiàng)目組織實(shí)施時(shí)限控制標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目組織實(shí)施文本控制標(biāo)準(zhǔn)以及項(xiàng)目組織實(shí)施職責(zé)控制標(biāo)準(zhǔn)四個(gè)功能模塊的設(shè)立，來實(shí)現(xiàn)控制規(guī)范化流程、控制標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)施和控制標(biāo)準(zhǔn)化記錄的過程目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)控制審計(jì)過程、實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理的終極目的。其優(yōu)越性是，摒棄粗放的審計(jì)制度規(guī)范形式，建立具有自身鮮明特點(diǎn)，具有可操作性強(qiáng)，對審計(jì)項(xiàng)目的組織和實(shí)施真正具有實(shí)際指導(dǎo)意義、真正能夠規(guī)范和控制審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施和管理的標(biāo)準(zhǔn)流程規(guī)范體系。

二、審計(jì)項(xiàng)目組織的流程控制管理模式的構(gòu)成及作用機(jī)制

審計(jì)項(xiàng)目組織的流程控制管理模式由審計(jì)項(xiàng)目組織控制流程圖和項(xiàng)目組織實(shí)施時(shí)限控制標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目組織實(shí)施文本控制標(biāo)準(zhǔn)以及項(xiàng)目組織實(shí)施職責(zé)控制標(biāo)準(zhǔn)四個(gè)功能模塊共同構(gòu)成，以實(shí)現(xiàn)控制規(guī)范化流程、控制標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)施和控制標(biāo)準(zhǔn)化記錄的過程目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)控制審計(jì)過程、實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理的終極目的。審計(jì)項(xiàng)目組織的流程控制管理模式以審計(jì)項(xiàng)目組織控制流程圖和項(xiàng)目組織實(shí)施時(shí)限控制標(biāo)準(zhǔn)共同作用實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施流程規(guī)范化的控制目的：以項(xiàng)目組織實(shí)施時(shí)限控制標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目組織實(shí)施文本控制標(biāo)準(zhǔn)共同作業(yè)實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)施的控制目的；以項(xiàng)目組織實(shí)施文本控制標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目組織實(shí)施職責(zé)控制標(biāo)準(zhǔn)共同作用實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施控制標(biāo)準(zhǔn)化記錄的控制目的。通過對以上審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施流程規(guī)范化、審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化和審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化記錄三個(gè)間接控制目的的控制，實(shí)現(xiàn)控制審計(jì)過程、實(shí)現(xiàn)審計(jì)規(guī)范管理的最終目標(biāo)。

審計(jì)項(xiàng)目組織控制流程圖明確描述審計(jì)項(xiàng)目組織管理和實(shí)施的整個(gè)過程的整體控制流程和各個(gè)環(huán)節(jié)的控制子流程及其子子流程，將審計(jì)項(xiàng)目組織管理和實(shí)施的整個(gè)過程和流程加以明確，保證審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施過程符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和各個(gè)層面相關(guān)審計(jì)制度的規(guī)定，保證流程規(guī)范。

三、項(xiàng)目組織實(shí)施時(shí)限控制標(biāo)準(zhǔn)

項(xiàng)目組織實(shí)施時(shí)限控制標(biāo)準(zhǔn)將項(xiàng)目組織實(shí)施過程中各個(gè)具體的環(huán)節(jié)包括項(xiàng)目立項(xiàng)組織、編制審批項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審前調(diào)查、編制審批項(xiàng)目實(shí)施方案、編制批準(zhǔn)下達(dá)審計(jì)通知書、實(shí)施審計(jì)、修訂審批審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目實(shí)施方案、分析匯總審計(jì)結(jié)果、審計(jì)結(jié)果評(píng)審復(fù)核、出具正式審計(jì)結(jié)果和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行結(jié)果及審計(jì)資料移交等各個(gè)控制環(huán)節(jié)的工作時(shí)限加以明確和規(guī)范，保證項(xiàng)目組織實(shí)施過程規(guī)范和實(shí)施行為規(guī)范，避免審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程拖拉或因各種主觀、客觀原因草率實(shí)施，不按審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃規(guī)劃的審計(jì)期間范圍實(shí)施審計(jì)，縮小審計(jì)覆蓋的期間范圍，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案規(guī)定的實(shí)施內(nèi)容執(zhí)行不到位，無法保證審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量等諸多問題。

四、項(xiàng)目組織實(shí)施文本控制標(biāo)準(zhǔn)

項(xiàng)目組織實(shí)施文本控制標(biāo)準(zhǔn)將審計(jì)項(xiàng)目組織管理和實(shí)施的整個(gè)過程中所使用審計(jì)文本相關(guān)規(guī)范要求加以明確，具體包括審計(jì)通知書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案、審前調(diào)查方案、審前調(diào)查報(bào)告、審計(jì)工作記錄、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等審計(jì)文本的格式以及內(nèi)容等方面的具體規(guī)范和要求，保證審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施行為規(guī)范，形成的審計(jì)記錄規(guī)范，符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和各個(gè)層面相關(guān)審計(jì)制度的規(guī)定。其中的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案標(biāo)準(zhǔn)文本格式，突破了以往普遍采用的文字?jǐn)⑹龈袷?，而是?chuàng)新設(shè)計(jì)出清晰簡潔的表格格式，格式雖然簡潔明晰，但功能卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出原文字?jǐn)⑹龈袷?。比如，原文字?jǐn)⑹龈袷降膶徲?jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，雖在描述中明確了審計(jì)內(nèi)容的責(zé)任人，但缺乏具體實(shí)施的審計(jì)程序，而且對于責(zé)任人實(shí)際是否實(shí)施審計(jì)程序、實(shí)施了哪些審計(jì)程序均缺乏記錄、反映和追蹤檢查。表格式的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，采取統(tǒng)一的格式，格式要求的內(nèi)容包括：審計(jì)項(xiàng)目名稱、實(shí)施審計(jì)單位、被審計(jì)單位(部門)、延伸審計(jì)單位(部門)、審計(jì)人員配置包括組長和主審、方案編制人、審批人、底稿類別、索引號(hào)、審計(jì)目的、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)時(shí)間范圍、審計(jì)需要提供的資料、審計(jì)采用的方法、審計(jì)采用的主要步驟、審計(jì)內(nèi)容及其重要標(biāo)記、審計(jì)的具體對象或環(huán)節(jié)以及重要的審計(jì)程序及其責(zé)任分工、執(zhí)行標(biāo)記、責(zé)任分工執(zhí)行人簽名備注、執(zhí)行結(jié)果底稿索引號(hào)、詳細(xì)的審計(jì)時(shí)間規(guī)劃以及審計(jì)實(shí)施方案的變更及其審批、其他備注事項(xiàng)和要求等。表格式的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案不僅要求列明審計(jì)內(nèi)容及其重要標(biāo)記、審計(jì)的具體對象或環(huán)節(jié)以及重要的審計(jì)程序及其責(zé)任分工，還要求責(zé)任分工人對于執(zhí)行審計(jì)程序情況予以確認(rèn)和標(biāo)記并要求責(zé)任分工人對執(zhí)行審計(jì)程序情況的執(zhí)行標(biāo)記予以簽名確認(rèn)或進(jìn)行備注。對于審計(jì)程序執(zhí)行情況標(biāo)注了完成標(biāo)記的，要求明確標(biāo)注出執(zhí)行結(jié)果底稿索引號(hào)；對于審計(jì)程序執(zhí)行情況未能標(biāo)注完成標(biāo)記的，要求備注說明未能完成執(zhí)行的原因和情況。以方便審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人檢查、復(fù)核并根據(jù)檢查復(fù)核情況及時(shí)考慮調(diào)整審計(jì)程序，也便于日后對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況及其審計(jì)質(zhì)量的檢查和復(fù)核評(píng)審。創(chuàng)新設(shè)計(jì)和采用的表格式的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，摒棄了傳統(tǒng)格式的繁復(fù)和功能的缺失，簡約卻不簡單，其將PDCA循環(huán)管理理論的對于質(zhì)量管理活動(dòng)的計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、處理四個(gè)階段的內(nèi)容全部涵蓋在這一張表中，對于計(jì)劃(審計(jì)程序、審計(jì)時(shí)間規(guī)劃等)、執(zhí)行(執(zhí)行標(biāo)記、簽名備注)、檢查(對照檢查清晰明了)和處理情況(審計(jì)程序、規(guī)劃的調(diào)整)四個(gè)循環(huán)的內(nèi)容均予以規(guī)范記錄和清晰反映。審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施文本控制標(biāo)準(zhǔn)不僅對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案的格式進(jìn)行了突破創(chuàng)新設(shè)計(jì)和統(tǒng)一規(guī)范，也將審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施和管理的整個(gè)過程中所使用其他審計(jì)文本包括審前調(diào)查方案、審前調(diào)查報(bào)告、審計(jì)工作記錄、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等審計(jì)文本的格式以及內(nèi)容等方面加以具體規(guī)范和要求，保證審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施行為規(guī)范，形成的審計(jì)記錄規(guī)范。

五、項(xiàng)目組織實(shí)施職責(zé)控制標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施職責(zé)控制標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)相關(guān)原則規(guī)定，將審計(jì)項(xiàng)目組織管理和實(shí)施的整個(gè)過程中包括審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)組織、編制審批審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審前調(diào)查、編制審批審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案、編制批準(zhǔn)下達(dá)審計(jì)通知書、實(shí)施審計(jì)、修訂審批審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案、分析匯總審計(jì)結(jié)果、審

計(jì)結(jié)果評(píng)審復(fù)核、出具正式審計(jì)結(jié)果和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行結(jié)果及審計(jì)資料移交等各個(gè)控制環(huán)節(jié)的各個(gè)相關(guān)人員包括審計(jì)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長、主審和審計(jì)成員在各個(gè)控制子環(huán)節(jié)及其子子環(huán)節(jié)的職責(zé)范圍具體加以明確和規(guī)范，保證在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中職責(zé)分工清晰明確，并配合審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施文本控制標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)功能，將以上各環(huán)節(jié)、各相關(guān)人員的職責(zé)在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)文本和記錄中予以明確記錄和反映，以便相關(guān)責(zé)任的追查和追究，保證審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施職責(zé)分工明確到位、審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施行為規(guī)范、形成的審計(jì)記錄規(guī)范。

審計(jì)項(xiàng)目組織的流程控制管理模式通過以上審計(jì)項(xiàng)目組織控制流程圖和項(xiàng)目組織實(shí)施時(shí)限控制標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目組織實(shí)施文本控制標(biāo)準(zhǔn)以及項(xiàng)目組織實(shí)施職責(zé)控制標(biāo)準(zhǔn)四個(gè)系統(tǒng)功能的設(shè)置，實(shí)現(xiàn)了控制規(guī)范化流程、控制標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)施和控制標(biāo)準(zhǔn)化記錄的過程目標(biāo)，以及控制審計(jì)過程、實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理的終極目的。審計(jì)項(xiàng)目組織的流程控制管理模式不僅明確規(guī)范了審計(jì)項(xiàng)目組織管理的主控制流程，而且也明確規(guī)范了每個(gè)控制環(huán)節(jié)的子控制流程及其子子控制流程；不僅從控制審計(jì)質(zhì)量的角度出發(fā)對審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案等審計(jì)文本格式進(jìn)行了規(guī)范統(tǒng)一，而且也對審計(jì)文本的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范要求；不僅規(guī)范了審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范流程，而且也對每個(gè)子流程的工作時(shí)限制定了明確控制標(biāo)準(zhǔn)；不僅規(guī)范了審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范流程和每個(gè)子流程的工作時(shí)限控制標(biāo)準(zhǔn)，而且也對每個(gè)控制環(huán)節(jié)中每個(gè)與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)人員的職責(zé)予以明確。實(shí)現(xiàn)了對審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施過程的全方位規(guī)范和全過程規(guī)范管理。

六、結(jié)論

本課題創(chuàng)新建立的審計(jì)項(xiàng)目組織管理模式，摒棄了粗放的管理模式，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目組織實(shí)施的流程規(guī)范化控制、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化控制和記錄標(biāo)準(zhǔn)化控制，實(shí)現(xiàn)了對審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施過程的全方位規(guī)范和全過程規(guī)范管理。也正順應(yīng)了國家電網(wǎng)公司“要求加快標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)步伐，規(guī)范審計(jì)工作流程，提升審計(jì)管理水平，深化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)研究，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目組織和過程控制，明確分工、落實(shí)責(zé)任，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全過程管理”的審計(jì)工作指導(dǎo)思想，從組織實(shí)施流程、審計(jì)文本、工作時(shí)限、職責(zé)分工等全方位和全過程對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行規(guī)范化管理進(jìn)行探索和研究。因而具有及時(shí)性和時(shí)效性的特點(diǎn)，對內(nèi)審組織的改進(jìn)和發(fā)展具有借鑒價(jià)值和意義。