淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及其對(duì)企業(yè)的影響

郭欣紅

2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒行帶來了會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的巨大變革，與老準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完成了會(huì)計(jì)信息的創(chuàng)新趨同，實(shí)現(xiàn)了與世界部分國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效認(rèn)可，有力地提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和使用價(jià)值。從2007年新準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施的效果看，新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換實(shí)施總體比較平穩(wěn)有效，就長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，新準(zhǔn)則的實(shí)施不但降低了我國(guó)企業(yè)赴境外上市的成本，為企業(yè)走出國(guó)門掃清了障礙，而且有效地改善了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、客觀性和透明度，有利于會(huì)計(jì)信息使用者正確判斷企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)遇，對(duì)促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的亮點(diǎn)

1、謹(jǐn)慎地引入了“公允價(jià)值”概念。新準(zhǔn)則體系在會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的選擇上，充分考慮了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)全球化態(tài)勢(shì)以及我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r，謹(jǐn)慎地引入了國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言的重要詞匯——“公允價(jià)值”。在已發(fā)布的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，有存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個(gè)準(zhǔn)則不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)，反映出公允價(jià)值的引入及運(yùn)用的廣泛性和普遍性，但這種運(yùn)用并不是完全的照搬和普遍的濫用，例如，新準(zhǔn)則體系《基本準(zhǔn)則》第43條：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”；又如，《投資性房地產(chǎn)》第七條及第九條中：“投資性房地產(chǎn)除有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得外，一般應(yīng)采用成本模式進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量”。從這些條款中，不難看出新準(zhǔn)則體系對(duì)“公允價(jià)值”應(yīng)用的限定和使用的謹(jǐn)慎，這是根據(jù)我國(guó)國(guó)情和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)作出的正確決斷，也是新準(zhǔn)則中最顯眼的具有中國(guó)特色的亮點(diǎn)。

2、內(nèi)容安排更趨全面完善，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)接軌。與老準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)1993年的《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》進(jìn)行了重新修訂，確定了其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的主導(dǎo)作用，奠定了新準(zhǔn)則體系的基本框架；并根據(jù)資本市場(chǎng)發(fā)展實(shí)際，增加了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則11號(hào)——股份支付》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則23號(hào)一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，規(guī)范了股權(quán)激勵(lì)、金融工具以及衍生工具核算；針對(duì)資產(chǎn)減值、企業(yè)合并無規(guī)可依的問題，頒行了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)——企業(yè)合并》，規(guī)范了同一控制與非同一控制下長(zhǎng)期投資的不同處理，細(xì)化了實(shí)務(wù)操作，在立足國(guó)情的基礎(chǔ)上，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，涉及面更廣，規(guī)定更完善，適應(yīng)性更強(qiáng)。

3、凸顯“資產(chǎn)負(fù)債表”。新準(zhǔn)則一改多年習(xí)慣，積極推行“資產(chǎn)負(fù)債表”觀念，將會(huì)計(jì)計(jì)量報(bào)告重點(diǎn)由利潤(rùn)表向資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)移，在《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》中可以看到，新準(zhǔn)則將所有者權(quán)益定義為“企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益”，強(qiáng)調(diào)了只有在所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下，才表明企業(yè)價(jià)值增加了的觀念；新《所得稅準(zhǔn)則》將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，由原來的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)；新《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》中，要求企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)初始成本時(shí)，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，避免企業(yè)成本補(bǔ)償不足等等，這些都在向我們傳遞一個(gè)信息，資產(chǎn)負(fù)債表才是會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)該首先關(guān)注和重視的，促使人們將注意力由企業(yè)盈利多少轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)質(zhì)量如何上來，注重資產(chǎn)管理，有利于企業(yè)不斷優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

4、突出充分披露的原則。新準(zhǔn)則增加了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《現(xiàn)金流量表》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《分部報(bào)告》、《金融工具列報(bào)》五個(gè)準(zhǔn)則，專項(xiàng)規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，并在《存貨》等各個(gè)準(zhǔn)則中都對(duì)各自信息披露內(nèi)容作出了明確規(guī)定，這些內(nèi)容共同構(gòu)成了一個(gè)較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)報(bào)表概念，全面梳理和改進(jìn)了現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，會(huì)計(jì)信息披露更加詳細(xì)、充分，大大延伸了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵與外延，有力地提高了會(huì)計(jì)信息透明度。

二、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

1、新準(zhǔn)則體系大大提高了會(huì)計(jì)信息的決策價(jià)值，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)遇?？傮w而言，新準(zhǔn)則貫徹執(zhí)行決策有用觀念，如：引入公允價(jià)值、強(qiáng)調(diào)充分披露、注重成本補(bǔ)償、關(guān)注資產(chǎn)減值等等，這些實(shí)務(wù)技術(shù)的運(yùn)用實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效溝通，在一定層面上對(duì)企業(yè)資源以市場(chǎng)概念進(jìn)行科學(xué)計(jì)量和表述，降低了信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)，減少了投資者與債權(quán)人的顧慮和不安，便于他們迅速作出正確選擇，進(jìn)而引導(dǎo)資金合理流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資源有效配置，有利于企業(yè)搶抓機(jī)遇，進(jìn)發(fā)新的生機(jī)與活力。

2、新準(zhǔn)則體系引導(dǎo)人們關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量，有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。多年來，利潤(rùn)表一直處于會(huì)計(jì)報(bào)表體系的核心地位，企業(yè)盈利是人們習(xí)慣關(guān)注的首要因素，造成了利用應(yīng)收賬款虛增利潤(rùn)，利用債務(wù)重組、非貨幣性交易操作利潤(rùn)等事件的頻頻發(fā)生。針對(duì)上述問題，新準(zhǔn)則體系奠定了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，引導(dǎo)企業(yè)著眼于長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，不斷加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，重視資產(chǎn)質(zhì)量的改良和提升，不斷優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，防止企業(yè)短期行為，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3、新準(zhǔn)則允許研發(fā)費(fèi)用資本化，有助于企業(yè)科技創(chuàng)新。新準(zhǔn)則體系摒棄傳統(tǒng)做法，首次允許企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化，改善了高科技企業(yè)及研發(fā)費(fèi)用較大企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提升了其資信和融資能力，有利于鼓勵(lì)企業(yè)加大科研投入，加快產(chǎn)品更新?lián)Q代速度，不斷增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，以更好地抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

4、新準(zhǔn)則完成了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新趨同，有助于中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門。經(jīng)濟(jì)全球化要求中國(guó)企業(yè)盡快融入世界經(jīng)濟(jì)的大舞臺(tái)，作為國(guó)際上通用的商業(yè)語(yǔ)言——會(huì)計(jì)信息，其相互趨同、等效認(rèn)可是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的目標(biāo)和方向。2008年11月14日，歐盟證券委員會(huì)決定，自2009年至2011年底前的過渡期內(nèi)，中國(guó)企業(yè)在歐洲上市時(shí)可直接使用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不需要根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。這表明國(guó)際資本市場(chǎng)正式接受中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這為降低中國(guó)企業(yè)境外上市資金成本，消除商業(yè)語(yǔ)言溝通障礙，為中國(guó)企業(yè)走向世界，奠定了基礎(chǔ)。

總之，新準(zhǔn)則體系的建設(shè)實(shí)施于企業(yè)發(fā)展的影響是深遠(yuǎn)的、廣泛的，我們應(yīng)該以堅(jiān)定的信念和飽滿的熱情認(rèn)真貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，客觀地看待準(zhǔn)則實(shí)施過程中存在的問題，突破準(zhǔn)則發(fā)展瓶頸，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更好地為企業(yè)服務(wù)，全面提升中國(guó)企業(yè)和會(huì)計(jì)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)做出貢獻(xiàn)。