中小企業(yè)財務(wù)控制及完善措施

王　瑞

目前，我國中小企業(yè)已近1000萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的90％，它所提供的工業(yè)總產(chǎn)值和實現(xiàn)利稅分別占全國總數(shù)的60％和40％，并提供了大約75％的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會，成為縣及縣以下財政收入的主要來源?？梢?，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。但由于其產(chǎn)出規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟(jì)影響大等因素，使得中小企業(yè)在財務(wù)控制管理方面存在著與自身發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)均不適應(yīng)的情況。須引起各方注意，研究對策，以促進(jìn)我國中小企業(yè)的改革與發(fā)展。

一、中小企業(yè)財務(wù)控制的現(xiàn)狀

1財務(wù)控制制度不健全。我國中小企業(yè)普遍存在重銷售、輕理財?shù)默F(xiàn)象，財務(wù)控制基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)控制體制不協(xié)調(diào)，財務(wù)風(fēng)險巨大。企業(yè)沒有嚴(yán)密的財務(wù)控制制度，使企業(yè)財務(wù)管理陷于癱瘓狀態(tài)，甚至難以維持經(jīng)營，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

2現(xiàn)金管理不當(dāng)。我國中小企業(yè)對資金管理不嚴(yán)，造成資金的閑置或不足。大致有兩種類型：一種企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，在這種情況下資金長期閑置，不能參加生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)；另一種企業(yè)恰恰相反，資金長期短缺，使用沒有計劃，將流動資金用來大量購置固定資產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，使企業(yè)陷入財務(wù)困境。

3應(yīng)收賬款控制薄弱。應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項，是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項目。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍明顯增多，應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動中日益重要的問題。目前，中小企業(yè)對應(yīng)收賬款控制不嚴(yán)，造成資金回籠困難。一是沒有嚴(yán)格的賒銷政策；二是回收期過長，又缺乏有力的催收措施；三是應(yīng)收款項不能回收造成呆賬。上述問題的存在，導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度明顯減慢，而且會造成資金和效益上的損失。

4存貨控制薄弱。中小企業(yè)在日常管理工作中，對存貨的管理比較薄弱，存貨占用資金較大，期末存貨占用資金往往是銷售收入的兩倍以上，由此而來造成資金成本高，資金停滯、周轉(zhuǎn)遲緩。很多中小企業(yè)由于在生產(chǎn)經(jīng)營中缺乏科學(xué)論證，造成產(chǎn)品沒有市場，存貨積壓；也有的企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小，擔(dān)心接到訂單后來不及生產(chǎn)，事先進(jìn)行預(yù)投產(chǎn)，其結(jié)果在訂單落空的情況下，存貨積壓，從而輕者影響資金運(yùn)營能力，重者完全中斷資金鏈，造成停產(chǎn)破產(chǎn)。而且目前中小企業(yè)大多沒有完善的存貨控制制度，對存貨的管理過于疏忽，企業(yè)不同程度地存在存貨賬面數(shù)與實際庫存數(shù)不一致的情況。這就是為什么中小企業(yè)較為普遍地存在存貨賬實不符的情況。

5成本控制不當(dāng)。主要表現(xiàn)在：核算不具體；產(chǎn)品損失成本增加；企業(yè)價值補(bǔ)償不足；企業(yè)成本信息核算失真；成本管理短期行為嚴(yán)重；企業(yè)管理成本管理意識薄弱。

6企業(yè)會計人員素質(zhì)不高。知識素質(zhì)不高；職業(yè)道德素質(zhì)不高；業(yè)務(wù)素質(zhì)不高；法律素質(zhì)不高。

二、完善和加強(qiáng)財務(wù)控制的主要措施

1建立嚴(yán)密的財務(wù)控制體系?，F(xiàn)代中小企業(yè)在組織規(guī)模擴(kuò)大和資源有限的情況下，科學(xué)合理的進(jìn)行財務(wù)控制，才能確保組織目標(biāo)的實現(xiàn)。若財務(wù)控制不嚴(yán)，資源浪費(fèi)現(xiàn)象就會發(fā)生，甚至出現(xiàn)敗德行為，使組織目標(biāo)難以實現(xiàn)。目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部財務(wù)制度不夠重視，內(nèi)部財務(wù)制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。制度建設(shè)是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，沒有制度就無法按章行事，管理就失去了標(biāo)準(zhǔn)。因此建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)引起高度重視。

2現(xiàn)金收支預(yù)算控制。加強(qiáng)現(xiàn)金日常管理的目的是為了防止現(xiàn)金閑置與流失，保障其安全、完整性，并有效地發(fā)揮其效能，加速資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的流動性和債務(wù)的可清償性，提高資金的收益率。從現(xiàn)代財務(wù)管理的角度講，現(xiàn)金不僅是指通常意義上的現(xiàn)金(紙幣)，還包括銀行存款和其它貨幣資金，但不包括不能隨時支取的定期存款。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和企業(yè)管理者財務(wù)管理水平的逐漸提高，現(xiàn)金管理在財務(wù)管理中日益顯得舉足輕重，而現(xiàn)金的預(yù)算管理是現(xiàn)金管理的核心環(huán)節(jié)和方法。

3應(yīng)收賬款控制。在市場競爭日益激烈的今天，中小企業(yè)不得不部分甚至全部以信用形式進(jìn)行業(yè)務(wù)交易。應(yīng)收賬款控制主要從以下幾個方面來進(jìn)行：①加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理工作。②加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理。③應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度。

4存貨控制。中小企業(yè)期末存貨量較大，占用企業(yè)大量資金，造成企業(yè)資金成本高，周轉(zhuǎn)緩慢。企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售預(yù)算計算經(jīng)濟(jì)訂貨批量，減少期末存貨量。既降低了企業(yè)存貨的管理成本，又提高了資金利用效率。針對大多數(shù)中小企業(yè)賬實不符現(xiàn)象，為促進(jìn)中小企業(yè)科學(xué)、健康、快速的發(fā)展，中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)和完善自身管理水平。①企業(yè)負(fù)責(zé)人自我加壓，不斷提高綜合素質(zhì)。應(yīng)該說，當(dāng)今的企業(yè)負(fù)責(zé)人在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中勇立潮頭是非常不易的。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，競爭愈加激烈，在產(chǎn)品質(zhì)量不斷提高的基礎(chǔ)上，中小企業(yè)的老板要摒棄小農(nóng)意識，建立健全各項制度，特別是獎懲制度要合情合理，要用制度管理人、約束人、激勵人，充分調(diào)動發(fā)揮企業(yè)干部職工的積極性、創(chuàng)造性。企業(yè)要做大、做強(qiáng)，必須實現(xiàn)從粗放式的管理向集約化、精細(xì)化管理的跨越。②充實保管員隊伍，提高會計人員核算水平。保管員要按存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量等設(shè)置實物明細(xì)賬，按日序時登記。會計人員應(yīng)按《會計準(zhǔn)則》、《財務(wù)通則》的規(guī)定，正確履行工作職責(zé)，對企業(yè)收入、成本、存貨等要本著實事求是的精神和權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則記賬，并定期不定期的進(jìn)行實物盤點，使賬實相符、賬賬相符、賬表相符。③建立健全企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督制約機(jī)制。法人代表對企業(yè)會計工作、會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，會計人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財物保管人員職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，互相分離、互相監(jiān)督、互相制約，有效預(yù)防企業(yè)內(nèi)部管理非正常事件的發(fā)生。

5成本控制。我國企業(yè)已經(jīng)形成不少成本控制的先進(jìn)經(jīng)驗值得中小企業(yè)去學(xué)習(xí)研究。如：①邯鋼模式，其突出的特點是企業(yè)內(nèi)部實行“模擬市場，成本否決”，具體是以市場價格為主要參照系，核定內(nèi)部核算價，層層分解，實行成本管理責(zé)任制，并與獎懲掛鉤，實行成本否決。②美菱模式，其核心是把個人崗位目標(biāo)與合同目標(biāo)結(jié)合起來，能用價值衡量的用價值衡量，做到“人人參與”成本，個個追求效益，推行內(nèi)部核算，實現(xiàn)成本目標(biāo)。③武鋼模式，其特點是以市場為導(dǎo)向，以技術(shù)、產(chǎn)品、管理體制創(chuàng)新為依據(jù)，以全面、

全過程、全方位成本管理為內(nèi)容的管理方式，并通過責(zé)權(quán)有效地結(jié)合在一起的管理方式來達(dá)到控制的目的。④亞星模式，其購銷比價管理就是在滿足本企業(yè)質(zhì)量需求的前提下實現(xiàn)低成本采購，在滿足用戶質(zhì)量需求的前提下爭取較高價銷售。通俗地講，就是“買得賤，賣得貴，中間環(huán)節(jié)不浪費(fèi)”。亞星模式堵住了購銷環(huán)節(jié)的漏洞，節(jié)約了資金支出，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也使得企業(yè)樹立了良好的經(jīng)營作風(fēng)，管理得到了加強(qiáng)。

6財務(wù)風(fēng)險控制。財務(wù)風(fēng)險是指由于舉債給企業(yè)收益帶來有不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響，由于負(fù)債要支付利息，債務(wù)人對企業(yè)的資產(chǎn)有優(yōu)先的權(quán)利，萬一公司經(jīng)營不善，或有其他不利因素，則公司資不抵債，礦產(chǎn)倒閉的危險就會加大。防范和化解財務(wù)風(fēng)險是中小企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、健康發(fā)展的保證。建立財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)則是中小企業(yè)防范和化解財務(wù)風(fēng)險的有效措施。提高對財務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識是建立財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)的前提；財務(wù)管理實時信息，系統(tǒng)是建立財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)；財務(wù)控制制度建設(shè)是建立財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)的制度保證；財務(wù)預(yù)算管理是建立財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；企業(yè)效績評價指標(biāo)體系是建立財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)預(yù)警指標(biāo)體系的參考。

7建立良好的信息溝通系統(tǒng)。一個良好的信息溝通系統(tǒng)可以使權(quán)益各方及時掌握企業(yè)運(yùn)營狀況，做出正確的決策和業(yè)績評價。長期以來企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象普遍，難以為管理和監(jiān)督提供可靠的資料，造成監(jiān)督失控，經(jīng)濟(jì)效率低下，損害了投資人、債權(quán)人、員工及國家的利益。因此完善信息系統(tǒng)，確保會計信息的真實有效，是強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督的前提條件。要做到信息的可信和有效，必須嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，堅決杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生；形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動健康發(fā)展。同時要加快計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)筑縱向溝通、橫向溝通、內(nèi)外溝通的信息網(wǎng)絡(luò)體系，達(dá)到信息交換的及時性。

8建立企業(yè)財務(wù)控制的激勵機(jī)制。監(jiān)督的目的是為了防止代理人的機(jī)會主義行為，但是現(xiàn)代公司中普遍存在著以代理人占有私有信息為特征的不平衡現(xiàn)象，委托人難以事事加以監(jiān)督，因此靠監(jiān)督來達(dá)到委托人和代理人利益的協(xié)調(diào)一致是不現(xiàn)實的。激勵與監(jiān)督對控制具有互補(bǔ)性，它通過各種激勵方式提高代理人與委托人的利益相關(guān)度，使代理人的行為選擇有利于委托人。激勵的方式應(yīng)根據(jù)馬斯洛的需要層次理論，針對不同層次代理人的需求采用相應(yīng)的激勵方式。