試論我國內(nèi)部審計職能

李林林

【摘 要】內(nèi)部審計自二十世紀(jì)初期產(chǎn)生以來，隨社會經(jīng)濟和企業(yè)管理的發(fā)展而發(fā)展，其職能亦呈現(xiàn)出不斷演變的趨勢。如何正確充分地認(rèn)識現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能，并結(jié)合我國企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的實際加以有效運用，促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮成為國企改革面臨的重要課題。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部 審計職能

一、內(nèi)部審計職能的發(fā)展變化

1.20世紀(jì)50年代以來，由于市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展，迫切需要加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的一切因素都要進(jìn)行深入分析和科學(xué)評價。在這一背景下，西方企業(yè)內(nèi)部審計突破了傳統(tǒng)的財務(wù)審計范疇，廣泛開展了內(nèi)部控制制度審評，并逐步開展經(jīng)營審計，將提出改進(jìn)經(jīng)營活動的建議作為工作重點，內(nèi)部審計的評價職能全面體現(xiàn)。

2.20世紀(jì)60～70年代以來，伴隨著經(jīng)濟的增長，西方國家出現(xiàn)了一系列的社會問題，使得企業(yè)不得不開始審視自己的社會價值和社會責(zé)任。因此，內(nèi)部審計部門又積極開展了社會責(zé)任審計，對從經(jīng)營決策到經(jīng)營結(jié)果和效果的全過程都開展了審計，最大限度地為企業(yè)提高管理水平，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所明確指出的“內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價活動”。

3.20世紀(jì)80～90年代以來，隨著時代的變遷，政治、經(jīng)濟環(huán)境的改變，內(nèi)部審計已由財務(wù)審計逐步擴展為包括財務(wù)事項和非財務(wù)事項在內(nèi)的業(yè)務(wù)審計。相應(yīng)，內(nèi)部審計的職責(zé)也擴大，不再局限于對“與財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益”的審計監(jiān)督，而是變成對整個部門、單位的經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審計監(jiān)督，注重提出改進(jìn)管理的建議，提高單位的經(jīng)濟

效益。

二、我國內(nèi)部審計的主要職能

1.經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能

經(jīng)濟監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進(jìn)行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟貢任，有無違法違紀(jì)、損失浪費等行為，追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟責(zé)任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

從建立內(nèi)部審計以來，我國一直強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督具有雙重性。它既代表國家監(jiān)督本單位的經(jīng)濟活動，又代表本單位管理當(dāng)局監(jiān)督其下屬各部門的經(jīng)濟活動。但我國的內(nèi)部審計曾一度強調(diào)前者而忽略了后者，原因在于我國的內(nèi)部審計是于計劃經(jīng)濟體制下適應(yīng)國家審計的需要建立和發(fā)展起來的，作為國家審計的基礎(chǔ)和延伸，它在企業(yè)中更多的是充當(dāng)國家代言人的形象。事實證明，對內(nèi)部審計監(jiān)督職能的這種不恰當(dāng)定位使其陷入了兩難境地。一方面因為內(nèi)部審計與被監(jiān)督者身處同一利益主體中，相互利益的牽扯使其監(jiān)督權(quán)難免落空；另一方面，由于管理當(dāng)局的輕視和排斥，內(nèi)部審計對本單位的監(jiān)督亦不得力。結(jié)果多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)成了虛設(shè)。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，審計監(jiān)督體系的健全，特別是社會審計力量的增強，內(nèi)部審計代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會審計來代替，即社會審計人員作為獨立的第三者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合法性、對企業(yè)出具服務(wù)報表的真實公允性予以鑒證。內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能，主要是站在企業(yè)立場上，為企業(yè)有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。

2.經(jīng)濟評價職能也是內(nèi)部審計的重要職能

經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

西方國家的內(nèi)部審計是基于經(jīng)營管理的需要而發(fā)展的，在西方企業(yè)中，特別是一些大型的企業(yè)、跨國公司，都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計，并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認(rèn)為，內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動，它是一種管理控制，其作用是衡量評價其它控制的有效性”。大型企業(yè)離開了內(nèi)部審計，最高行政領(lǐng)導(dǎo)人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執(zhí)行程度就難以知曉。內(nèi)部審計協(xié)會在其發(fā)布的《內(nèi)部審計責(zé)任書》也認(rèn)為：“內(nèi)部審計是組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動以向管理部門提供服務(wù)的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制”。

3.內(nèi)部審計具有內(nèi)部控制職能，但不具備經(jīng)濟管理職能

內(nèi)部審計除具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價職能外，還具有內(nèi)部控制職能?，F(xiàn)代意義的內(nèi)部控制產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，是20世紀(jì)40年代以來企業(yè)管理機構(gòu)對實現(xiàn)企業(yè)組織目標(biāo)的各類活動進(jìn)行組織、制約、考核、協(xié)調(diào)而逐步形成和發(fā)展起來的一系列相互聯(lián)系、相互制約的控制機制或制度。內(nèi)部審計可通過審計人員獨立的審查和評價活動，衡量和評審其他內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性，并促進(jìn)良好的控制環(huán)境的建立。在發(fā)達(dá)國家表現(xiàn)得更為突出，一些國際著名企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)約有3/4是通過此項職能開展的。而我國隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和日趨完善，內(nèi)部審計與其他控制形式相比更具有全面性、獨立性、權(quán)威性，是對其他控制的一種再控制。其控制職能，有著其他控制辦法無法比擬的作用，并通過對內(nèi)部控制的分析與評價，為企業(yè)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

盡管如此，內(nèi)部審計并不具有經(jīng)濟管理的職能。因為內(nèi)部審計機構(gòu)不是企業(yè)管理職能的具體履行者，它只能對各個管理部門從事的經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督和評價，以及是否執(zhí)行內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督和控制。內(nèi)部審計是為管理服務(wù)的，但并不參與經(jīng)營管理。內(nèi)部審計人員不是某一業(yè)務(wù)崗位的管理人員，未被授權(quán)從事某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理活動，因此不應(yīng)參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制程序的日常工作。同時也無權(quán)替代管理部門的權(quán)力和職責(zé)，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理工作不負(fù)有責(zé)任。內(nèi)部審計人員的責(zé)任是就內(nèi)部控制制度的運行情況向最高管理者提供信息，其所執(zhí)行的是一種綜合的監(jiān)督控制，對管理的控制予以再控制，對管理的監(jiān)督予以再監(jiān)督。

職能是由事物本質(zhì)所決定的一種內(nèi)在功能。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)和人類思維能力的進(jìn)步，人們對事物本質(zhì)的認(rèn)識會進(jìn)一步深化和延伸，這種認(rèn)識上的深化和延伸同時也會揭示事物的潛在職能，也就會改變事物現(xiàn)有的職能。內(nèi)部審計的職能會隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟管理的發(fā)展而不斷地發(fā)展變化著。內(nèi)部審計的職能是由內(nèi)部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。我們相信，隨著經(jīng)濟和社會的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的職能將會不斷地發(fā)生變化，以更好地適應(yīng)經(jīng)濟和社會環(huán)境。