淺談構(gòu)建資產(chǎn)評估會計的現(xiàn)實意義

胡少華

【摘 要】資產(chǎn)評估會計是研究資產(chǎn)評估活動中應(yīng)采取的會計方法和程序的專業(yè)會計學(xué)科，研究對象是資產(chǎn)評估活動引起的價值運(yùn)動。構(gòu)建資產(chǎn)評估會計是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是充分發(fā)揮資產(chǎn)評估作用的需要，也是會計學(xué)自身發(fā)展的需要。構(gòu)建資產(chǎn)評估會計符合會計服務(wù)的目的及其發(fā)展方向，可以更有效地提供會計信息。

【關(guān)鍵詞】會計 資產(chǎn)評估 資產(chǎn)評估會計

一、構(gòu)建資產(chǎn)評估會計是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動范圍越來越廣，極大地推動了產(chǎn)權(quán)變更和資產(chǎn)流動。從產(chǎn)權(quán)角度分析，合資、合作、聯(lián)營、對外投資、改制、發(fā)行股票、破產(chǎn)清算、拍賣、轉(zhuǎn)讓、合并、分立、兼并、結(jié)業(yè)等經(jīng)濟(jì)行為普遍存在。從生產(chǎn)要素角度分析，資產(chǎn)的購置并按歷史成本回收，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（出售、拍賣、清理）、資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)承包、技術(shù)入股、經(jīng)營者持股等經(jīng)濟(jì)行為時時發(fā)生。從信用角度分析，抵押貸款、融資租賃、發(fā)行債券、典當(dāng)?shù)冉?jīng)濟(jì)行為日益增多。另外，國家稅收、財產(chǎn)保險等相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)一步拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為。以上這些經(jīng)濟(jì)行為不是僅僅依據(jù)企業(yè)所反映的賬面價值進(jìn)行的，而是借助于資產(chǎn)評估的理論與方法，以資產(chǎn)評估的結(jié)果為依據(jù)重新確定資產(chǎn)價值。因此，這必然要求會計學(xué)理論與方法進(jìn)一步完善，建立與資產(chǎn)評估相適應(yīng)的資產(chǎn)評估會計理論與方法具有十分重要的現(xiàn)實意義。

二、構(gòu)建資產(chǎn)評估會計是會計學(xué)自身發(fā)展的需要

傳統(tǒng)的會計理論與方法，是針對持續(xù)經(jīng)營且貨幣價值不變的恒定會計主體而形成的，一旦有其中一項前提發(fā)生變化，就必須采用其他的會計處理方法。而資產(chǎn)評估活動恰恰動搖了持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、會計主體三大前提的特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，導(dǎo)致傳統(tǒng)的會計理論與方法不能反映和監(jiān)督資產(chǎn)評估的經(jīng)濟(jì)活動。同時，會計學(xué)的研究對象是資金運(yùn)動。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源配置活動日益重要，資源配置活動必然引起資金運(yùn)動，而會計主體所擁有的資源，例如職工素質(zhì)、銷售網(wǎng)絡(luò)、商譽(yù)等，并不一定都以資金的形式存在。資產(chǎn)評估為資源配置與資金運(yùn)動的銜接提供了價值接口，資產(chǎn)評估結(jié)果理當(dāng)成為會計學(xué)研究的對象，也使會計學(xué)的研究對象在市場經(jīng)濟(jì)中具有更廣泛的內(nèi)涵與外延。無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和報告尚屬我國會計學(xué)研究的新領(lǐng)域，知識經(jīng)濟(jì)會計、人力資源會計、衍生金融工具會計、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計量、物價變動會計等都是會計學(xué)新的難題。資產(chǎn)評估立足于公允價值，為會計學(xué)理論創(chuàng)新提供了新的途徑。

另外，知識經(jīng)濟(jì)在市場經(jīng)濟(jì)中逐漸呈現(xiàn)出極其旺盛的生命力，現(xiàn)行會計學(xué)理論并不能充分對知識經(jīng)濟(jì)價值量進(jìn)行反映與監(jiān)督。如知識經(jīng)濟(jì)的載體通常表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的形態(tài)，其價值計量十分復(fù)雜，需要多種計量屬性并存。如果會計學(xué)與資產(chǎn)評估學(xué)相結(jié)合構(gòu)建資產(chǎn)評估會計，

可以為反映與監(jiān)督知識經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行提供一定的理論基礎(chǔ)。

三、構(gòu)建資產(chǎn)評估會計是充分發(fā)揮資產(chǎn)評估作用的需要

資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它作為社會性和公正性活動，在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、資產(chǎn)流動、資源優(yōu)化配置等方面，發(fā)揮著重要作用。但在實踐中，由于資產(chǎn)評估與現(xiàn)行會計理論中會計計價的區(qū)別或矛盾，資產(chǎn)評估后如何進(jìn)行會計處理，資產(chǎn)評估后對企業(yè)稅負(fù)的影響如何處理，以及在資產(chǎn)評估中如何合理運(yùn)用會計學(xué)的理論與方法等等，這些問題的存在導(dǎo)致了資產(chǎn)評估發(fā)展受到束縛，其作用也得不到充分體現(xiàn)。資產(chǎn)評估會計是研究反映和監(jiān)督資產(chǎn)評估活動而應(yīng)采取的會計方法和程序所形成的專業(yè)會計學(xué)科，有其自身研究對象，那就是資產(chǎn)評估活動引起的價值運(yùn)動。資產(chǎn)評估活動引起的價值運(yùn)動不是企業(yè)通常情況下的資金運(yùn)動，用資產(chǎn)評估學(xué)自身的理論與方法進(jìn)行反映和監(jiān)督，或運(yùn)用現(xiàn)行的會計學(xué)理論與方法去認(rèn)識，均存在障礙，可以說是超越資產(chǎn)評估學(xué)與傳統(tǒng)會計學(xué)領(lǐng)域的。而我國目前的資產(chǎn)評估學(xué)是在汲取國際資產(chǎn)評估行業(yè)的先進(jìn)技術(shù)與經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要形成的，帶有明顯的中國特色。特別是運(yùn)用重置成本法對企業(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估最具有中國特色，也是國內(nèi)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的主要構(gòu)成部分。運(yùn)用重置成本法對企業(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，勢必對企業(yè)擁有的各項資產(chǎn)及其負(fù)債進(jìn)行重新確認(rèn)（評定估算），那么會計學(xué)如何反映重新確認(rèn)（特別是除固定資產(chǎn)以外的資產(chǎn)及負(fù)債）就是一個值得探討的問題。毫無疑問，只有研究并運(yùn)用協(xié)調(diào)資產(chǎn)評估與會計學(xué)的理論與方法，才能促進(jìn)資產(chǎn)評估與會計學(xué)的共同發(fā)展與完善，充分發(fā)揮資產(chǎn)評估的作用，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序。

四、構(gòu)建資產(chǎn)評估會計符合會計服務(wù)的目的及其發(fā)展方向

從國際上看，資產(chǎn)評估是二十世紀(jì)興起的經(jīng)濟(jì)中介服務(wù)行業(yè)，國內(nèi)在八十年代末九十年代初才真正涉足該服務(wù)領(lǐng)域。從其產(chǎn)生的原因或服務(wù)手段來看，資產(chǎn)評估就是價值計量或價值判斷。為決策服務(wù)是管理會計的職能，但其沒有完善而公認(rèn)的核算與評價體系。資產(chǎn)評估作為通過對資產(chǎn)某一時點(diǎn)價值的估算，從而確定其價值（市場價格）的經(jīng)濟(jì)活動，能夠為企業(yè)決策，特別是涉及產(chǎn)權(quán)變更、資產(chǎn)流動（或曰資本運(yùn)營）的經(jīng)濟(jì)決策提供信息。也就是說，資產(chǎn)評估可以成為管理會計的技術(shù)方法之一。至少可以認(rèn)為，資產(chǎn)評估作為管理會計采集信息的手段，與管理會計相結(jié)合必然值得研究。同時，資產(chǎn)評估價值計量可以采用成本法、市價法和收益法等方法，可以更廣泛地提供財務(wù)狀況和獲利能力信息，并且資產(chǎn)評估中清算價格法可以說是對傳統(tǒng)會計的補(bǔ)充。因此，資產(chǎn)評估為傳統(tǒng)會計更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)，充分發(fā)揮信息外部經(jīng)濟(jì)提供了新的平臺，構(gòu)建資產(chǎn)評估會計符合會計服務(wù)的目的及其發(fā)展方向。

另外，構(gòu)建資產(chǎn)評估會計可以更有效地提供會計信息。資產(chǎn)評估是專業(yè)人員以資產(chǎn)某一時點(diǎn)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，根據(jù)特定的目的，遵循一定的原則與假設(shè)，按照客觀的標(biāo)準(zhǔn)，通過系統(tǒng)的程序，運(yùn)用科學(xué)的方法，對資產(chǎn)價值進(jìn)行評定與估算。資產(chǎn)評估具有明確的評估目的、評估對象、評估主體與客體、評估標(biāo)準(zhǔn)、假設(shè)與原則、評估規(guī)程與方法，并且是一種貨幣計量。資產(chǎn)評估作為以公允價值為基礎(chǔ)的計量模式，能夠真實地反映企業(yè)資本保全狀態(tài)，能夠從計量單位與計量屬性兩方面完善會計的配比原則、真實反映企業(yè)的收益，能夠合理反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、提高財務(wù)信息的相關(guān)性，也就是說，可以更有效地提供會計信息。