財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展趨勢之我見

孫文彪

【摘要】隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，會(huì)計(jì)信息使用者對企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的充分性提出了越來越高的要求。而現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化，顯示出了它的缺陷與不足，無法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的弊端及局限性的分析，就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢談?wù)勛砸训囊娊?，以供大家借鑒。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；發(fā)展趨勢：財(cái)務(wù)報(bào)告體系

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的缺陷與不足

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化是推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的兩大動(dòng)力。21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與以往經(jīng)濟(jì)的最大不同在于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量。而是直接有賴于知識(shí)或有效信息的積累和利用，強(qiáng)調(diào)人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的價(jià)值：強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化與智能化。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使信息使用者對會(huì)計(jì)信息披露的充分性提出了越來越高的要求。而現(xiàn)行的以交易為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，勢必會(huì)拒絕確認(rèn)某些雖然與交易無關(guān)聯(lián)但是卻十分重要的期間價(jià)值變化。許多難以用貨幣計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，都未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行反映。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的日益頻繁，企業(yè)性質(zhì)和活動(dòng)也日益復(fù)雜，社會(huì)各部門、企業(yè)內(nèi)外各種利益集團(tuán)相互依賴又相互予盾。這一情況需要企業(yè)披露各方面責(zé)任履行情況的信息，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息還不能滿足各方面的需要。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告變革的必要性與可行性

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告變革的必要性

20世紀(jì)90年代以來，高科技推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新日新月異的同時(shí)也帶來了難以規(guī)避的巨大風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只關(guān)注過去不注意未來；只重視貨幣性信息，忽視非貨幣性信息；只反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果，不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對社會(huì)的影響等等方面的弊端，正日益深刻地影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。財(cái)務(wù)報(bào)告賴以生存的基礎(chǔ)之一是其所提供的信息具有決策有用性，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系與當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的飛速發(fā)展產(chǎn)生的矛盾日益突出，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1貨幣計(jì)量限制了非貨幣信息的反映

人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息的出現(xiàn)以及在企業(yè)地位的不斷上升，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素苦于無法用貨幣形式進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，被遺憾地排除在財(cái)務(wù)報(bào)告體系之外，大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

2無法滿足信息的時(shí)效性需求

信息的最大特點(diǎn)在于時(shí)效性。及時(shí)有效的信息能為商家?guī)聿豢晒懒康呢S厚回報(bào)，而滯后的信息則可能導(dǎo)致商家錯(cuò)失商機(jī)甚至由此步入衰敗的窘境。隨著科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了急劇變化，企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨時(shí)轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠提供“實(shí)時(shí)”信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及治理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求，披露的周期、時(shí)限過長，較長的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了“優(yōu)厚”的條件，使會(huì)計(jì)信息的不確定性大大增加，這樣報(bào)出的信息不能充分反映企業(yè)現(xiàn)在價(jià)值，過時(shí)的信息往往無助于決策甚至有害于決策。英國巴林銀行倒閉一案就是最好例證。因此，滿足用戶信息需求，提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為會(huì)計(jì)信息使用者的共同心愿。依據(jù)過時(shí)的、經(jīng)過調(diào)整的會(huì)計(jì)信息做決策，成功的幾率大大降低，嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無法滿足不同信息使用者的需求

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者除了投資者、債權(quán)人以外，其他與企業(yè)有利益關(guān)聯(lián)的團(tuán)體和個(gè)人，都有權(quán)要求企業(yè)提供他們所需的會(huì)計(jì)信息，如顧客、供應(yīng)商、財(cái)務(wù)分析和咨詢機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾和公共機(jī)構(gòu)等。而在美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布的“概念結(jié)構(gòu)公告”中，立法者、金融報(bào)刊和通訊社、社會(huì)研究者、律師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家等，也都被列作其它的利益關(guān)聯(lián)者。并且由于這部分人構(gòu)成復(fù)雜，其對企業(yè)的信息需求的差異是十分明顯的，比如顧客關(guān)注的是企業(yè)長期的供應(yīng)能力、產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品成本和性能以及售后服務(wù)等；供應(yīng)商則關(guān)心的是企業(yè)長期經(jīng)營能力、信用、償債能力等；而財(cái)務(wù)分析家更關(guān)心企業(yè)長期盈利能力、經(jīng)營的穩(wěn)定性和結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等。不同類型的信息使用者，由于其所處的地位或?qū)骊P(guān)心的角度不同，對會(huì)計(jì)信息的需求必然存在差異，即使是同一類型的信息使用者，也會(huì)因其與企業(yè)利益關(guān)系在質(zhì)和量上的不同而形成不同的信息需求。并且不同的使用者在信息的使用方式上也存在差別，如有的習(xí)慣于利用綜合信息；有的則習(xí)慣于利用明細(xì)信息；有的傾向于使用定性信息；有的則傾向于定量信息等。而現(xiàn)行對外財(cái)務(wù)報(bào)告的通用框架體系存在的諸多問題，無法拓展信息披露的內(nèi)容，并無法在信息的質(zhì)量上做到相關(guān)性、一致性。

4現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無法對企業(yè)未來價(jià)值趨勢進(jìn)行預(yù)測性披露

從會(huì)計(jì)要素的定義可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是向后看的財(cái)務(wù)報(bào)表。按照主流理論的會(huì)計(jì)目標(biāo)“決策有用性”，會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該是要包含現(xiàn)在和未來這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)的，但事實(shí)卻并非如此。這也和權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離——因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制原則本身已經(jīng)包含了回顧過去、立足現(xiàn)在和展望未來三個(gè)環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告在物價(jià)基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較單一、外部風(fēng)險(xiǎn)較弱的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下基本能準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的收益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高，物價(jià)的波動(dòng)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。20世紀(jì)80年代所興起的金融創(chuàng)新。出現(xiàn)了價(jià)格波動(dòng)性強(qiáng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，從而改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價(jià)值是由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間所決定，因而產(chǎn)生了價(jià)值相對穩(wěn)定的觀念。以歷史成本為計(jì)量模式財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅不能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào)，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤，給企業(yè)帶來巨大損失。

5現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系鷺有會(huì)計(jì)人員粉飾報(bào)表的空間

企業(yè)為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整處理，雖然對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的。但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有相當(dāng)大的主觀性，加上企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者是投資者和債權(quán)人，從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績。為展現(xiàn)“良好的經(jīng)營業(yè)績”，會(huì)計(jì)人會(huì)主觀地粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，使會(huì)計(jì)報(bào)表所提供信息的真實(shí)性大

大降低。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表變革的可行性

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展變革提供了肥沃的土壤：

1會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體已有了質(zhì)的飛躍

數(shù)據(jù)載體的改變實(shí)現(xiàn)了利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維透視，從而為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間，為數(shù)據(jù)的多層次、多角度綜合利用提供了物質(zhì)上的支持。

2計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的飛速發(fā)展為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工、利用提供了保障

計(jì)算機(jī)的使用使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理、加工速度成萬倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)的加工、利用和信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。

3，會(huì)計(jì)信息輸入輸出模式的轉(zhuǎn)變使會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化威為可能

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與戰(zhàn)略合作伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換、從事各種商業(yè)活動(dòng)，并更多地利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。這樣將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)化為lntranet的一部分，對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者發(fā)布，通過網(wǎng)絡(luò)完成會(huì)計(jì)對內(nèi)對外的目標(biāo)成為了可能。

二、對財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢的展望

人類社會(huì)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在信息技術(shù)蓬勃發(fā)展和生產(chǎn)力發(fā)生巨大變革的同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的發(fā)展變化使得社會(huì)各界對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告的變革成為歷史發(fā)展的必然趨勢。改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的建議眾說紛紜：彩色報(bào)告、索特的事項(xiàng)會(huì)計(jì)發(fā)展而來的事項(xiàng)式報(bào)告、電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告、分部報(bào)告、交互式報(bào)告、差別報(bào)告等成為理論界對未來財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的預(yù)測。

筆者認(rèn)為未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)具備以下特點(diǎn)：應(yīng)重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露：應(yīng)注重對人力資源信息的披露；應(yīng)當(dāng)披露股東權(quán)益稀釋方面的信息：應(yīng)重視企業(yè)全面收益信息的披露；應(yīng)重視對公司未來價(jià)值趨勢預(yù)測信息的披露；應(yīng)重視對社會(huì)的貢獻(xiàn)及其貢獻(xiàn)額的分配披露；應(yīng)重視企業(yè)對環(huán)境影響的信息披露；應(yīng)重視對企業(yè)消耗自然資源的情況的披露。為此應(yīng)從財(cái)務(wù)報(bào)告體系和報(bào)告模式的分析入手，確立一種適應(yīng)未來財(cái)務(wù)環(huán)境、財(cái)務(wù)報(bào)告體系和財(cái)務(wù)報(bào)告模式。

(一)未來財(cái)務(wù)報(bào)告的體系

1未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

當(dāng)前理論界對會(huì)計(jì)目標(biāo)主要有兩種觀點(diǎn)：一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)；二是決策有用觀。認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸傾向決策有用觀，同樣未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。隨著資本市場的發(fā)展與完善。企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景。盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量的信息。

2未來財(cái)務(wù)目標(biāo)對財(cái)務(wù)報(bào)告體系的要求

在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中?；竞屯ㄓ玫呢?cái)務(wù)報(bào)表有三張：即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告體系在國外會(huì)計(jì)理論界存在不同的觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為適應(yīng)未來財(cái)務(wù)目標(biāo)的會(huì)計(jì)體系要能實(shí)現(xiàn)充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，隨時(shí)向外提供信息，同時(shí)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史(事后)信息滿足可靠性，同時(shí)也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測(事前)信息滿足相關(guān)性。同時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。

3未來理想的財(cái)務(wù)報(bào)告體系

針對未來財(cái)務(wù)報(bào)告體系的發(fā)展趨勢，我們應(yīng)該在肯定三大基本財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上繼續(xù)完善它們，另一方面為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息各方使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告提出的更高要求，可以補(bǔ)充新的報(bào)表來構(gòu)造一個(gè)多元化的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

(1)增值表?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)主體是投資者和債權(quán)人，所披露的內(nèi)容主要是關(guān)于投資與信貸決策相關(guān)的企業(yè)盈利能力和財(cái)務(wù)狀況。在這些報(bào)表中不能體現(xiàn)企業(yè)對社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額，更不能反映貢獻(xiàn)額的分配。因此，在1975年英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出了增值表，并將它作為第四會(huì)計(jì)報(bào)表。增值表不僅能為國家宏觀調(diào)控提供更多的信息，有利于國家考核、評(píng)價(jià)企業(yè)，還會(huì)取得公眾的好感。在我國這樣一個(gè)以公有制為主體的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)國家中，增值表無疑具有更大的意義，應(yīng)當(dāng)積極研究增值表的理論和編制方法，盡早將其納入我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系中。

(2)未來前景報(bào)表。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告為保證信息的可靠性，其財(cái)務(wù)信息都來源于歷史資料，這些信息是“向后看”的，而信息使用者在決策時(shí)要“向前看”。所以在實(shí)質(zhì)上，上述信息的可靠性很低。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，報(bào)表使用者可以簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營成果以及行為因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告去推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下卻不行，因而就要求財(cái)務(wù)報(bào)告具有預(yù)測內(nèi)容。至于如何披露預(yù)測信息，理論上講可以編制未來前景報(bào)表，但從實(shí)踐上講，編制該報(bào)表的技術(shù)難度較大。盡管如此，隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的不斷提高，企業(yè)未來前景報(bào)表的編制將成為可能。

(二)未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式展望

筆者認(rèn)為未來的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種以事項(xiàng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景。盈利預(yù)測。現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實(shí)時(shí)報(bào)告。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測。它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、增值表未來前景報(bào)表為支柱。構(gòu)建科學(xué)的報(bào)告模式：

1構(gòu)造交互式報(bào)告模式

未來的財(cái)務(wù)報(bào)告由于信息量的不斷擴(kuò)大，會(huì)顯得更加冗長，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會(huì)計(jì)信息使用者帶來使用上的不便。事實(shí)上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況，企業(yè)對于他們來說是一個(gè)黑匣子，而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實(shí)際上他們真正需要的是走進(jìn)黑匣子，隨時(shí)獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報(bào)告模式，打開企業(yè)這個(gè)黑匣子，讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流，從而改變用戶被動(dòng)接受會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀。同時(shí)通過

雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現(xiàn)象，提高資本市場的效率。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以使信息使用者通過參與報(bào)告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報(bào)告模式還可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。

2構(gòu)造實(shí)時(shí)呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)的基礎(chǔ)上的，財(cái)務(wù)報(bào)告通常是定期提供，特別是年度財(cái)務(wù)報(bào)告成為會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)，以適應(yīng)人們對年度財(cái)富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財(cái)務(wù)信息決策用途的增強(qiáng)，年度信息的披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足投資決策對信息及時(shí)性的要求。由于受到會(huì)計(jì)信息約束條件——效益性原則的支配，會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量除應(yīng)適合客戶的需要外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮會(huì)計(jì)信息費(fèi)用與會(huì)計(jì)信息效用價(jià)值的比例關(guān)系。基于此，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告更多地選擇了定期報(bào)告，尤其是年度報(bào)告。而現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，導(dǎo)致信息產(chǎn)生成本大幅度下降，同時(shí)計(jì)算機(jī)的隨時(shí)寄存功能。也使得財(cái)務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至可以實(shí)現(xiàn)以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)呈報(bào)。

在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)立足于提供與各種決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，由使用者從中選擇對自己有用的信息。即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。換言之，事項(xiàng)法要求企業(yè)提供“原汁原味”的信息，怎樣應(yīng)用這些信息是使用者自己的事。在技術(shù)上支持這種實(shí)時(shí)呈報(bào)系統(tǒng)的是由數(shù)據(jù)庫技術(shù)、國際互聯(lián)網(wǎng)、多媒體技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、超級(jí)文本、遠(yuǎn)程通訊技術(shù)以及光盤存儲(chǔ)技術(shù)等構(gòu)成的一種電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)。它的建立將徹底解決財(cái)務(wù)信息滯后的問題，極大地提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在決策中的作用。

3構(gòu)造內(nèi)容豐富的財(cái)務(wù)報(bào)告模式

隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，未來財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容將不斷豐富，從而能更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

(1)計(jì)量模式的多重選擇。歷史成本計(jì)量是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中，歷史成本因其客觀性和可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)而被廣為推崇。但在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，它的缺陷也暴露無遺，全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計(jì)量模式的適時(shí)提出；創(chuàng)新金融工具的出現(xiàn)引發(fā)了會(huì)計(jì)計(jì)量模式的多元化。歷史成本計(jì)量受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量價(jià)值等計(jì)量模式。可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化和風(fēng)險(xiǎn)，具有較高的決策相關(guān)性，打破了歷史成本法的一統(tǒng)天下，豐富了會(huì)計(jì)計(jì)量模式。以公允價(jià)值為計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認(rèn)。美、英等國以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其制定的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，都已開始普遍地使用公允價(jià)值概念。我國也已在債務(wù)重組、非貸幣性交易等具體準(zhǔn)則中嘗試運(yùn)用這種計(jì)量模式?？梢韵嘈牛S著信息時(shí)代的到來，其他計(jì)量模式的廣泛應(yīng)用將極大地豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。

(2)信息披露形式的多樣化。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是一種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，它提供給不同使用者以相同的報(bào)告，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化。以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息遵循可比性原則，但卻喪失了靈活性，特別是在信息使用者日益復(fù)雜化的今天，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表模式難以滿足不同信息使用者的要求。從而促成了財(cái)務(wù)報(bào)表模式的變革。

①由單一的表式信息轉(zhuǎn)變?yōu)楸硎叫畔⑴c圖象化信息的結(jié)合。以報(bào)表方式來反映信息被實(shí)踐證明是一種最有效和最經(jīng)濟(jì)的方式，但這種有效和節(jié)約是針對手工會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)信息傳輸技術(shù)條件而言的。在現(xiàn)代信息條件下，這種有效和節(jié)約已不再成為阻礙其他信息揭示方式出現(xiàn)的理由，表式信息可以給使用者提供大量的信息，便于其閱讀，而圖象化信息直觀明了，更容易為會(huì)計(jì)信息使用者所接受。

②注重主體信息的同時(shí)，充分披露關(guān)聯(lián)方信息?；跁?huì)計(jì)信息財(cái)富分配用途的考慮，會(huì)計(jì)主體的確立是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)重要前提。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)組織的垂直控制結(jié)構(gòu)正在發(fā)生網(wǎng)絡(luò)化的變化，這種環(huán)境的改變使得會(huì)計(jì)主體假設(shè)開始失去原有的合理性，而與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息的作用也日益降低。此外，技術(shù)生產(chǎn)的合理計(jì)量在主觀上也需要突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的范圍。因?yàn)榧夹g(shù)的先進(jìn)程度需要與其他企業(yè)同類技術(shù)相比，才可以進(jìn)行合理的衡量。這就要求會(huì)計(jì)信息的揭示要突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的空間范圍。

③貨幣計(jì)量信息與非貨幣計(jì)量信息的結(jié)合。財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣作為計(jì)量手段來反映企業(yè)經(jīng)營狀況。用貨幣計(jì)量的信息可以匯總、總括和進(jìn)行比較，但在這優(yōu)點(diǎn)背后卻隱藏著明顯的不足之處：第一貨幣計(jì)量建立在幣值不變的前提下，但現(xiàn)實(shí)貨幣在其運(yùn)動(dòng)中的價(jià)值是經(jīng)常變動(dòng)的，有時(shí)甚至變動(dòng)很大，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告的表述偏離了企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的價(jià)值活動(dòng)；第二現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告還掩蓋了大量相關(guān)且有用的非貨幣信息的事實(shí)，如企業(yè)管理者的信譽(yù)、企業(yè)職工的團(tuán)隊(duì)精神、企業(yè)的創(chuàng)新能力等。因此，貨幣信息和非貨幣信息的結(jié)合，將成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢。

④絕對信息和相對信息的結(jié)合。以絕對數(shù)量的貨幣額來表示某一特定主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營業(yè)績，是會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的又一特點(diǎn)。但是，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的用途不再局限于財(cái)富分配，會(huì)計(jì)信息揭示的范圍也不再局限于某一特定主體時(shí)，絕對值信息揭示方式就必然受到相對值揭示的挑戰(zhàn)。隨著會(huì)計(jì)信息決策用途的重要性進(jìn)一步加強(qiáng)和會(huì)計(jì)主體范圍的逐步突破，相對值信息揭示一定會(huì)成為未來財(cái)務(wù)報(bào)表的選擇。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的同時(shí)對社會(huì)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何面對挑戰(zhàn)，適應(yīng)環(huán)境的變化，找尋一種恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告體系和模式，是時(shí)代賦予會(huì)計(jì)人員的使命，以上我就財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢談了自己的看法，謹(jǐn)希望對會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展有所裨益。