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    容錯(cuò)控制

    2009-07-16 09:33:48袁根根
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2009年6期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)

    袁根根

    因有限理性,特別是個(gè)體自利決策之間的交互影響使得企業(yè)(所有者)對(duì)經(jīng)營(yíng)者(管理層、員工)的機(jī)會(huì)主義行為無(wú)法形成合理的預(yù)期,這是因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中信息往往出現(xiàn)時(shí)滯現(xiàn)象,企業(yè)內(nèi)部控制只能作出事后控制,也就是說(shuō)內(nèi)部控制更多的是追究責(zé)任而非改善現(xiàn)狀。所以,我們經(jīng)??梢园l(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制存在一些很“有趣的”問(wèn)題,比如,企業(yè)內(nèi)部控制的各種制度和措施非常齊全,卻大量的存在會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、經(jīng)理貪污腐化、員工消極怠工等現(xiàn)象。如何解釋企業(yè)建設(shè)有較完備的內(nèi)部控制制度,執(zhí)行也很積極,卻大量的存在經(jīng)理、員工的機(jī)會(huì)主義行為?

    企業(yè)內(nèi)部控制:究錯(cuò)控制是有時(shí)滯的決策安排

    按科斯(Coase,1960,1991,)、阿爾奇安(AlchJan,1972)和德姆塞茨(Demsetz,1967,1985)等人的認(rèn)識(shí),在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的活動(dòng)并非由權(quán)力治理,而是由契約進(jìn)行自主性的媒介。企業(yè)作為一系列的契約組合,其中反映代理關(guān)系的合同最為重要。只要存在代理關(guān)系,代理成本作為一種交易成本就不可避免。如果存在代理關(guān)系的雙方都是效用最大化者,因契約不完全性,作為代理人的經(jīng)營(yíng)者顯然不會(huì)總為委托人的最佳利益去行動(dòng)。那么,作為委托人的企業(yè)所有者所能做的就是通過(guò)各種機(jī)制和手段,不斷降低代理成本。因?yàn)?,企業(yè)內(nèi)部交易成本既然是內(nèi)生的,就有可能通過(guò)制度的創(chuàng)新和改進(jìn)、習(xí)慣的形成而加以減少。一個(gè)節(jié)省交易成本的制度安排、制度框架和制度創(chuàng)新的空間是至關(guān)重要的,企業(yè)的這種決策決定著它自己的經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)濟(jì)結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部控制正是這樣一種制度安排,或者說(shuō)企業(yè)這種制度安排的組成部分。

    企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)契約衍生的私人合約的一部分,由于有限理性以及交易成本,契約是不完備的,致使內(nèi)部控制的演化呈現(xiàn)出“點(diǎn)狀均衡”(一旦合約成為限制機(jī)會(huì)主義行為所必需,則合約不可能對(duì)所有可能的情況都考慮到)。即在內(nèi)部控制制定或修訂的那一時(shí)刻,內(nèi)部控制是靜態(tài)的相對(duì)完備的,之后,隨著情勢(shì)的變化,內(nèi)部控制就呈現(xiàn)滯后性而顯示出動(dòng)態(tài)的不完備性;在估計(jì)修訂的收益大于成本的前提下再進(jìn)行修訂,從而又呈現(xiàn)出相對(duì)的完備性,如此往復(fù)不止(林鐘高等,2007,)?;诖耍珻OSO“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架”(2004)提出內(nèi)部控制的本質(zhì)是“合理保證”特定目標(biāo)的過(guò)程,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該是一個(gè)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合的“動(dòng)態(tài)過(guò)程”,是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的動(dòng)態(tài)過(guò)程,內(nèi)部控制的有效性也只是“過(guò)程”中某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的一種狀態(tài)。這種通過(guò)查弊并追究責(zé)任從而杜絕類似錯(cuò)弊再現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制,可稱為“究錯(cuò)”式內(nèi)部控制。

    以查錯(cuò)究弊為目的的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng),如果只看其在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的活動(dòng),它一般會(huì)收斂于均衡水平(這種均衡只能出現(xiàn)在運(yùn)動(dòng)中的一個(gè)時(shí)點(diǎn)上);但對(duì)于連續(xù)不斷的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng),這種控制反應(yīng)是時(shí)間滯后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。即以查錯(cuò)究弊為目的的企業(yè)內(nèi)部控制雖然會(huì)考慮到經(jīng)理、員工很有可能會(huì)在另一個(gè)地方實(shí)施新的機(jī)會(huì)主義行為,但是企業(yè)與經(jīng)理、員工的交互影響使得企業(yè)對(duì)他們的下一步機(jī)會(huì)主義行為無(wú)法形成合理的預(yù)期,而只能根據(jù)當(dāng)時(shí)的條件(情形)做出后果有時(shí)滯的決策安排。

    容錯(cuò)控制:不確定情形下的滿意選擇

    實(shí)踐中可觀察到的與不可觀察的機(jī)會(huì)主義行為都存在著,企業(yè)內(nèi)部控制是針對(duì)可觀察到的機(jī)會(huì)主義行為而制定的,所以內(nèi)部控制只能消除可觀察到的機(jī)會(huì)主義行為,而不能消除不可觀察的機(jī)會(huì)主義行為。盡管企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)努力就可能發(fā)生的機(jī)會(huì)主義行為做出相應(yīng)的禁止規(guī)定,但是機(jī)會(huì)主義行為的變化使得它無(wú)法形成合理預(yù)期,那么基于預(yù)判而制定的禁止性規(guī)定與經(jīng)理、員工因可觀察到的機(jī)會(huì)主義行為受到禁止以后可能采取的下一步機(jī)會(huì)主義行為之間就沒(méi)有直接相關(guān)性;相反,企業(yè)基于預(yù)判對(duì)可能的機(jī)會(huì)主義行為而制定的禁止規(guī)定是經(jīng)理、員工所知道的(企業(yè)會(huì)布告大家什么是不能做的),那他們下一步采取的機(jī)會(huì)主義行為就會(huì)設(shè)法避開(kāi)已有的禁止規(guī)定,而使現(xiàn)有的內(nèi)部控制無(wú)效,這就是我們常說(shuō)的“上有政策,下有對(duì)策”。

    由此可知,考慮現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的交易成本(即張五常所謂“制度成本”)問(wèn)題,管理者、員工的機(jī)會(huì)主義行為對(duì)企業(yè)是有害,但這并不意味著企業(yè)的最佳控制措施就是禁止這些機(jī)會(huì)主義行為。在很多實(shí)際情況中,管理者、員工的行為是可以出乎企業(yè)的控制之外的(在道德風(fēng)險(xiǎn)模型中的信息不對(duì)稱被稱為隱藏的行為)。只要管理層有信息優(yōu)勢(shì),那么盡管企業(yè)可以在一個(gè)地方發(fā)現(xiàn)經(jīng)理、員工的機(jī)會(huì)主義行為并把它壓制下去,但機(jī)會(huì)主義行為就象受壓的氣球一樣會(huì)在另外一個(gè)地方而且是更加難檢測(cè)與消除的地方出現(xiàn)(DOW,1987)。換句話說(shuō),這使經(jīng)理、員工停止從事易于檢測(cè)的機(jī)會(huì)主義行為,轉(zhuǎn)向從事更難檢測(cè)的機(jī)會(huì)主義行為(Williamson,1993)。實(shí)際上,只要經(jīng)理、員工的行為是策略性的,在均衡條件下,總是存在著經(jīng)理、員工的機(jī)會(huì)主義行為。

    如果將企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)契約衍生的私人合約的一部分,那么,這是否意味著雙方訂立契約時(shí)對(duì)后契約機(jī)會(huì)主義行為就不可能作出有效的約束?本杰明·克萊因(Benjamin Klein)將契約看作是一類有計(jì)劃的兩階段過(guò)程。在簽訂契約條款時(shí),交易者故意只是在大體上規(guī)定了合意行為。他們也用這些條款構(gòu)建一個(gè)合適的“自我履約范圍”,在這個(gè)范圍內(nèi),其他方面的有利可圖的敲竹杠的可能性,是由不可預(yù)見(jiàn)的變化引起的,并迫使這種敲竹杠無(wú)利可圖。使他們無(wú)利可圖并因此將每一方當(dāng)事人圈定在這個(gè)范圍內(nèi)的辦法是冒喪失契約專用性資本或聲譽(yù)資本的風(fēng)險(xiǎn)??巳R因也證明了使契約條款轉(zhuǎn)向有利的方法,有時(shí)就是讓其易于敲竹杠,既然不可預(yù)見(jiàn)的市場(chǎng)變化會(huì)與契約條款一起創(chuàng)造出有利可圖的敲竹杠的可能性,除此之外沒(méi)有其他好的辦法。

    對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō),雖然企業(yè)不可能算計(jì)自己當(dāng)前的內(nèi)部控制決策與經(jīng)理、員工下一步將可能采取的(后契約)機(jī)會(huì)主義行為的交互影響,但在充滿不確定的環(huán)境中,企業(yè)有意識(shí)地容忍一些機(jī)會(huì)主義行為對(duì)企業(yè)反而是有利的,而且企業(yè)實(shí)際上也是這么做的。通過(guò)容忍眼皮底下的具有較低邊際產(chǎn)出水平的機(jī)會(huì)主義行為,可以使經(jīng)理、員工的行為變得更加可以預(yù)期,由此使得內(nèi)部控制系統(tǒng)在企業(yè)認(rèn)可的安全限度中有保障地運(yùn)行,并使企業(yè)避免受到更為嚴(yán)重的傷害。這正如老子所言,“將欲弱之,必固強(qiáng)之;將欲廢之,必固興之”。我們把這類企業(yè)內(nèi)部控制稱為容錯(cuò)控制。

    企業(yè)容忍經(jīng)理、員工的一些可觀察到的機(jī)會(huì)主義行為,可以看作是信息不對(duì)稱產(chǎn)生的所謂“不利選擇”,但是,對(duì)存在控制時(shí)滯的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施容錯(cuò)控制,其功能實(shí)際上是為了減少不可觀察的機(jī)會(huì)主義行為發(fā)生的可能性,而

    不是縱容或者坐視企業(yè)里面的機(jī)會(huì)主義行為。容錯(cuò)控制的根本目的是使得企業(yè)能夠在不確定環(huán)境中對(duì)經(jīng)理、員工等的行為有一個(gè)較好的預(yù)期,因?yàn)楹侠淼念A(yù)期是企業(yè)做出有意義的決策的基礎(chǔ)。

    當(dāng)企業(yè)對(duì)經(jīng)理、員工的行為可以形成一個(gè)較為準(zhǔn)確的預(yù)期時(shí),企業(yè)還是可以通過(guò)以下的做法來(lái)改善自己的處境:首先企業(yè)將經(jīng)理、員工的報(bào)酬與企業(yè)的業(yè)績(jī)掛鉤;其次有意地容忍一些可觀察的機(jī)會(huì)主義行為發(fā)生,同時(shí)禁止其他的機(jī)會(huì)主義行為,一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)明確禁止的機(jī)會(huì)主義行為必處以更為嚴(yán)厲的懲罰。對(duì)此,COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》也認(rèn)為“業(yè)績(jī)激勵(lì)——同時(shí)合理控制,可以是有益的管理技巧,只要業(yè)績(jī)目標(biāo)是現(xiàn)實(shí)的”。

    容錯(cuò)控制:以信譽(yù)機(jī)制為保證

    需要進(jìn)一步闡明的是,由于經(jīng)營(yíng)者中的經(jīng)理和員工在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的地位(或者重要性)不同,企業(yè)實(shí)施容錯(cuò)控制時(shí),對(duì)他們的機(jī)會(huì)主義行為的容忍度是不同的。首先,因經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)管理能力在企業(yè)里面屬于不可或缺的稀缺資源,與普通員工相比,他們和企業(yè)談判時(shí)就具備很強(qiáng)的討價(jià)還價(jià)的能力,這種能力不僅僅表現(xiàn)為簽訂合約時(shí)經(jīng)理可以在未來(lái)獲得很高的報(bào)酬,而且還表現(xiàn)為簽訂合約以后經(jīng)理可以獲得更多的從事機(jī)會(huì)主義行為的機(jī)會(huì)。當(dāng)然,經(jīng)理的這種能力絕不是因?yàn)樗麄儽绕胀▎T工有更多的工作便利。這樣,如果再考慮經(jīng)理與員工之間的制約關(guān)系,實(shí)際上員工從事機(jī)會(huì)主義行為的機(jī)會(huì)及其危害性要小很多。所以說(shuō),企業(yè)內(nèi)部控制絕不僅僅是經(jīng)理對(duì)員工的控制。

    其次,因經(jīng)理地位的特殊性,企業(yè)會(huì)禁止他們從事一些不被允許的機(jī)會(huì)主義行為,企業(yè)的禁止措施可以嚴(yán)厲到以解除雇傭合同甚至是采取法律手段相威脅。試想一下,如果被容忍的機(jī)會(huì)主義行為有很高的邊際產(chǎn)出水平,經(jīng)理就會(huì)把精力放在這些行為上,相應(yīng)的生產(chǎn)性努力水平就會(huì)很低。因此,企業(yè)通常只會(huì)容忍需要經(jīng)理投入很多才能獲益的機(jī)會(huì)主義行為,而禁止那些不需花費(fèi)什么精力就可以有很大收獲的機(jī)會(huì)主義行為。這也是為什么在實(shí)際的企業(yè)當(dāng)中,經(jīng)理使用豪華的辦公設(shè)備、開(kāi)高級(jí)轎車等容易被容忍,而直接地通過(guò)修改財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)提高賬面利潤(rùn)被禁止的主要原因。如果允許經(jīng)理從事后面一種機(jī)會(huì)主義行為,經(jīng)理幾乎不花任何精力就可以取得很高的收益,這一方面使經(jīng)理更不愿意通過(guò)辛勤的勞動(dòng)來(lái)獲利,另一方面使得經(jīng)理還有別的時(shí)間從事別的不可觀察的機(jī)會(huì)主義行為。這樣一來(lái),容忍政策所期望的限制不可觀察的機(jī)會(huì)主義行為的初衷就不能實(shí)現(xiàn)了。相反,如果準(zhǔn)許經(jīng)理從事那些邊際產(chǎn)出水平低的機(jī)會(huì)主義行為,就可以很好地避免這個(gè)問(wèn)題。經(jīng)理用豪華的辦公設(shè)備需要時(shí)間與精力,而一旦經(jīng)理開(kāi)始享受這些設(shè)備,他去做別的機(jī)會(huì)主義行為的時(shí)間和精力就少了。

    最后強(qiáng)調(diào),容錯(cuò)控制可以看作是企業(yè)(所有者)和經(jīng)營(yíng)者之間在信息不對(duì)稱情形下產(chǎn)生的一種合作博弈行為,但是這并不意味著企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)越多,合作的互利機(jī)會(huì)越多,雙方反而更容易因爭(zhēng)奪合作的利益使內(nèi)生交易成本因此而上升,使合作更難實(shí)現(xiàn)(由此可知,價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向的內(nèi)部控制觀點(diǎn)是值得商榷的,“一俊掩百丑”根本不適合企業(yè)內(nèi)部控制管理)。只有在某種有效的制度設(shè)計(jì)下,例如,保護(hù)企業(yè)的私人剩余權(quán)的法律會(huì)使信譽(yù)成為人們追求的財(cái)產(chǎn),因而使重復(fù)博弈促進(jìn)合作的功能得以發(fā)揮,更多互利的機(jī)會(huì)才意味著更多合作的機(jī)會(huì)。在重復(fù)博弈中,信譽(yù)機(jī)制能用來(lái)消除內(nèi)生交易成本。對(duì)長(zhǎng)期信譽(yù)機(jī)制的考慮,可以使非合作博弈產(chǎn)生合作的結(jié)局,而其中對(duì)不守信譽(yù)的行為實(shí)行長(zhǎng)期懲罰,是信譽(yù)形成的重要基礎(chǔ)。當(dāng)然,這類信譽(yù)機(jī)制的形成還有不少條件,如社會(huì)有一定的制度環(huán)境和道德共識(shí),使對(duì)不良行為的報(bào)復(fù)和懲罰能有效實(shí)行。由于存在所謂道德評(píng)價(jià),即如果一個(gè)人明明可以輕而易舉地選擇格調(diào)不高的行為,他卻偏偏選擇了高尚的行為,這就叫“君子愛(ài)財(cái),取之有道”。因此我們能夠看到在嚴(yán)格管制的社會(huì)中,人們的行動(dòng)被限制在既定的、狹窄的方向,當(dāng)然,這并不能說(shuō)明這個(gè)方向就是正確的。

    COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》也認(rèn)為,信譽(yù)機(jī)制在企業(yè)活動(dòng)的所有方面都是道德行為的先決條件。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性不可能置于創(chuàng)造、管理和監(jiān)管企業(yè)活動(dòng)員工的誠(chéng)信和道德價(jià)值之外。誠(chéng)信和道德價(jià)值是環(huán)境的核心要素,影響著設(shè)計(jì)、管理和監(jiān)管其他企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組成部分。運(yùn)行良好的企業(yè)越來(lái)越接受這樣一種觀點(diǎn),道德付出及道德行為是獲利的買(mǎi)賣(mài)。

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