我國(guó)個(gè)人所得稅流失及其治理對(duì)策

孟 超

摘要個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收體系中的一個(gè)十分重要的稅種,同時(shí)個(gè)人所得稅也是世界上最難征管、最易流失的稅種。我國(guó)個(gè)人所得稅流失非常嚴(yán)重,本文針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅流失的方式,根據(jù)其流失的原因提出了遏制個(gè)人所得稅流失的主要對(duì)策。

關(guān)鍵詞個(gè)人所得稅流失治理

中圖分類號(hào):D922.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009-0592(2009)01-272-01

一、我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要方式

(一)工資薪金所得避稅

利用工資薪金所得避稅主要有以下幾種形式:1.少報(bào)收入?？劾U單位通常在申報(bào)的正常收入外向員工發(fā)放各種名目的補(bǔ)貼、津貼,從而讓高收入人群逃避稅收監(jiān)管。2.以實(shí)物、福利等形式代替薪金、報(bào)酬避稅。我國(guó)的財(cái)務(wù)制度不夠健全,在很多情況下,公款私款界定不清,名義為公的東西往往實(shí)為私用。3.發(fā)票沖賬。主要是指以發(fā)票報(bào)銷形式增加個(gè)人所得,如吃飯、租車、娛樂(lè)、購(gòu)物等都通過(guò)報(bào)銷發(fā)票將公款私有化。

(二)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以企業(yè)費(fèi)用的名義進(jìn)行避稅

一些擁有百萬(wàn)、千萬(wàn)資產(chǎn)的公司老板,把一切費(fèi)用全部算在了企業(yè)賬上,將個(gè)人乃至全家的消費(fèi)支出轉(zhuǎn)嫁為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,不僅逃避了個(gè)人所得稅,而且由于增加了公司成本,也少交了企業(yè)所得稅。

(三)提供勞務(wù)者將報(bào)酬分次計(jì)取

勞務(wù)報(bào)酬收入采取按次納稅,而且對(duì)一次收入畸高的還要實(shí)行加成征收,勞務(wù)雙方可以通過(guò)協(xié)商將本該一次支付的收入分次支付,這樣既可以多扣除費(fèi)用,同時(shí)又避免由于收入畸高而加成的稅收。

(四)大量灰色收入、地下收入以現(xiàn)金交易方式避稅

由于我國(guó)目前現(xiàn)金給付仍然是非公經(jīng)濟(jì)中主要的交易方式,尤其是在針對(duì)個(gè)人的勞務(wù)交易中,幾乎都是現(xiàn)金給付。這些收入總量巨大,囊括了社會(huì)的幾乎所有層面,構(gòu)成了相當(dāng)規(guī)模的稅基,但是稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無(wú)力監(jiān)控。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅流失的原因

(一)分類課稅模式的原因

我國(guó)現(xiàn)行的分類所得課稅模式是將納稅人所得按不同來(lái)源分類,并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種個(gè)人所得稅分類征收模式。這種模式的理論基礎(chǔ)是“所得源泉論”,即認(rèn)為政府課稅所得應(yīng)局限于每年經(jīng)常發(fā)生具有源泉性質(zhì)的所得。此模式的優(yōu)勢(shì)是按源泉課征,簡(jiǎn)單明了和征收成本低等。但其不足之處也是很明顯的,主要表現(xiàn)在以下方面:1.缺乏公平性,易誘發(fā)偷、逃稅款的行為產(chǎn)生;2.分類課稅模式導(dǎo)致征管效率低。

(二)征管權(quán)歸屬的原因

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制國(guó)家的公共財(cái)政框架下,往往要依法在中央政府和地方政府之間進(jìn)行比較明細(xì)的劃分,從而形成中央稅權(quán)和地方稅權(quán),以切實(shí)保障中央和地方各自的基本財(cái)力,更好地滿足全國(guó)性公共產(chǎn)品和地方性公共產(chǎn)品的需要。但個(gè)人所得稅由地方征管主要存在以下弊端:1.中央和地方關(guān)系帶來(lái)的弊端;2.地方政府利益導(dǎo)向的強(qiáng)化帶來(lái)的弊端;3.個(gè)人所得稅占地方政府財(cái)政收入的比例逐年提高,使得地方政府形成依賴,逐漸更改了個(gè)人所得稅政策的征管程序、減弱了其功效;4.地方政府對(duì)于跨地區(qū)收入監(jiān)控不力,致使個(gè)人所得稅稅源流失現(xiàn)象十分普遍。

(三)稅基的原因

從稅基方面來(lái)看,我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅主要存在以下問(wèn)題:1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目認(rèn)定存在諸多問(wèn)題,導(dǎo)致稅收流失;2.收入多元化,隱形化,給征收工作帶來(lái)難度;3.現(xiàn)行個(gè)人所得稅缺乏公平性,高收入階層個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重;4.現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)上的稅負(fù)不公平,易誘發(fā)偷、漏稅現(xiàn)象;5.我國(guó)居民統(tǒng)一的免征額所導(dǎo)致了不同地區(qū)納稅人之間的不公平。

(四)稅率的原因

稅率是稅制的核心要素。由于所得構(gòu)成復(fù)雜,我國(guó)不同類別的收入稅率結(jié)構(gòu)也不同,導(dǎo)致的后果一是各項(xiàng)所得之間的稅率設(shè)置不合理,如稅率結(jié)構(gòu)繁雜多樣,既不便于納稅人掌握,也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管,同時(shí)工薪收入累進(jìn)級(jí)次多、邊際稅率過(guò)高;二是稅率設(shè)計(jì)的復(fù)雜增加了征納成本,如復(fù)雜的分類稅率增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本,同時(shí)分類課稅模式的稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜增加納稅人的奉行成本。

三、遏制我國(guó)個(gè)人所得稅流失的解決方案

(一)建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式

首先將不同來(lái)源、不同性質(zhì)的所得重新進(jìn)行科學(xué)分類,將不同來(lái)源、不同性質(zhì)的所得重新進(jìn)行科學(xué)分類,以簡(jiǎn)化目前實(shí)施的分類所得稅制,建立適合我國(guó)國(guó)情的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式,既能充分發(fā)揮分類稅制的長(zhǎng)處,又能彌補(bǔ)分類稅制的不足,有利于體現(xiàn)公平原則。同時(shí)實(shí)行以家庭為單位的個(gè)人所得稅綜合征收制度,即把一個(gè)人的各種收入加在一起,然后再考慮各種具體情況,按年計(jì)征。這也就是說(shuō),高收入家庭在繳納個(gè)人工資所得納稅的同時(shí),其取得的其余收入也將被納入征稅范圍,而工薪家庭在工資固定的前提下,卻會(huì)因?yàn)橐恍┵M(fèi)用的納入而減少納稅負(fù)擔(dān),以此實(shí)現(xiàn)讓高收入者比低收入者多納稅的公平目的。

(二)政府應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅的調(diào)控力度

首先完善個(gè)人所得稅立法,促進(jìn)個(gè)人所得稅法制化,同時(shí)允許地方政府在不違反國(guó)家統(tǒng)一稅法前提下根據(jù)本地實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)的自主權(quán),制定適合本地區(qū)的征管辦法,充分發(fā)揮中央與地方征管的積極性。其次,政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高收入人群納稅的監(jiān)管,監(jiān)督既包含對(duì)納稅人的監(jiān)督,也包含對(duì)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督,既要使稅務(wù)人員有職有權(quán),又要職權(quán)法定,在職權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé),不越權(quán),不失職,不自行設(shè)置權(quán)利或免除義務(wù)。再次,應(yīng)普遍推行個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度,建立源泉扣繳和自行申報(bào)制度相結(jié)合的征管模式。

(三)建立嚴(yán)格的征管機(jī)制,提高征管水平

首先,盡快創(chuàng)造并完善個(gè)人所得稅改革的配套條件,主要表現(xiàn)在以下幾方面:建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制,界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)源的合法性及合理性,將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化;實(shí)行并完善儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制,這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范問(wèn)題;實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅人號(hào)碼固定終身化制度,并在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制,為全面推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革創(chuàng)造條件。其次,加大稽查力度,嚴(yán)厲打擊偷逃個(gè)人所得稅行為,增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本,以做效尤,形成強(qiáng)大的威懾,同時(shí)制定詳細(xì)的執(zhí)法實(shí)施細(xì)則,使執(zhí)法工作制度化、規(guī)范化,減少人為因素和處罰的隨意性。建立不良納稅記錄檔案,將偷漏稅者的行為記入檔案,并與個(gè)人的發(fā)展緊密相連,加大稅務(wù)檢查力度,對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件,按照有關(guān)法律規(guī)定,移送司法機(jī)關(guān)立案審查。