高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本計量分析

趙華偉

摘要:高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算和計量是衡量高等教育投入效果的客觀依據(jù)。準確核定學(xué)生培養(yǎng)成本,對于建立科學(xué)的投入認證機制和評估體系,進一步規(guī)范學(xué)費標準,對于教育資源的合理利用和科學(xué)管理,以及降低辦學(xué)成本都具有重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞:培養(yǎng)成本;成本計量;思路探討

中圖分類號:G647

文獻標識碼:A

文章編號:16723198(2009)20023702お

1高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的內(nèi)容

高校學(xué)生培養(yǎng)成本主要是指高等教育的直接成本,既不包括學(xué)生及家庭支付的個人教育成本,也不包括社會和個人的間接成本?？偟膩碚f,高校教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產(chǎn)折舊這四部分構(gòu)成。 其中人員費用包括:教職工基本工資、津貼、獎金、社會保障繳費、其他人員支出;公用支出包括:辦公費、印刷費、水電費、取暖費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、培訓(xùn)費、福利費、勞務(wù)費、招待費、租賃費、物業(yè)管理費、維修費、專用材料費、其他公用支出;對個人和家庭的補助支出包括:離退休費、撫恤和生活補助、醫(yī)療費、助學(xué)金、住房補貼和其他支出;固定資產(chǎn)折舊包括房屋建筑物折舊、設(shè)備折舊。

2當前高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的現(xiàn)狀及問題

2.1高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的現(xiàn)狀

通常的情況是,以教書育人為辦學(xué)宗旨的高等學(xué)校往往不會講求經(jīng)營效果,與追求利潤最大化而成本最小化的企業(yè)相比較而言,高等學(xué)校所追求的往往會是聲望的最大化有時甚至是成本的最大化。正是人們對于高校這種非贏利性組織的認識,人們就會認為沒有進行成本核算的必要。另一方面,國家對高等學(xué)校又沒有成本核算的強制性要求,這就導(dǎo)致高等學(xué)校對成本核算缺乏內(nèi)在動力,使得學(xué)生培養(yǎng)成本不斷增加,教育投資被極度浪費。近年來,隨著高校學(xué)費的日益上漲,學(xué)生培養(yǎng)成本的問題被越來越多的學(xué)生家長和研究者所關(guān)注。

2.2高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算中的問題

(1)高?，F(xiàn)行的成本核算原則與高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的要求不相符。

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則和各級學(xué)校會計制度均要求學(xué)校實行收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制對會計主體和費用成本的確認,均以現(xiàn)金是否收到或支出為標準。

(2)按照這一標準,對于本期收到的現(xiàn)金,不論是本期提供的產(chǎn)品或服務(wù)帶來的,還是以前或以后的產(chǎn)品或服務(wù)帶來的,都作為本期的收入;對于本期支付的現(xiàn)金,不論是本期所消耗資源產(chǎn)生的,還是以前或以后所消耗資源產(chǎn)生的,都作為本期的費用成本。收付實現(xiàn)制往往不能正確反映當期的實際收入和費用成本。

2.3高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算內(nèi)容方面存在的問題

(1)在現(xiàn)行的高校財務(wù)制度中,對學(xué)生的資助支出表現(xiàn)為培養(yǎng)成本。而有的高校則將其視為大學(xué)價格的折扣,未計入培養(yǎng)成本,這也是不合適的。

(2)房屋和建筑物等固定資產(chǎn)折舊費用。房屋和建筑物是高等學(xué)校開展教學(xué)、科研、后勤、行政管理等活動必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ),因此必須計入學(xué)生培養(yǎng)成本的核算中,但現(xiàn)行高校財務(wù)支出中不包含固定資產(chǎn)折舊因素。

(3)教職工養(yǎng)老保險。目前,多數(shù)高校沒有為在職教職工建立養(yǎng)老保險,存在賬外養(yǎng)老費負債,這是一項必須計入教職工工作期間學(xué)生培養(yǎng)成本的實際費用。

(4)與提供教學(xué)服務(wù)無直接關(guān)系支出的確認。我們知道,一些校辦機構(gòu)是和提供教學(xué)服務(wù)沒有直接關(guān)系的,如高校附屬中小學(xué)、幼兒園的支出、校醫(yī)院的支出、校辦企業(yè)的支出,有的高校直接將其列入了學(xué)生的培養(yǎng)成本,實際上這些費用與提供教學(xué)服務(wù)沒有直接關(guān)系,不應(yīng)該計入學(xué)生的培養(yǎng)成本。

(5)難以確定學(xué)生培養(yǎng)成本開支范圍。成本計算對象復(fù)雜,難以確定成本開支范圍。高校不同于企業(yè),企業(yè)主要是生產(chǎn)產(chǎn)品,而高校除了培養(yǎng)人才外,還有產(chǎn)品、科技、服務(wù)等。就人才培養(yǎng)來講,高等教育培養(yǎng)的人才從學(xué)歷層次上可分為?？?、本科、碩士、博士,不同學(xué)歷的人才又可分為不同的專業(yè),每一所大學(xué)的專業(yè)少則幾十種,多則上百種,不同學(xué)歷、不同專業(yè)人才培養(yǎng)的成本不同,需要分別核算,所以成本對象很多。從資金渠道上看,企業(yè)不同渠道的資金主要用于產(chǎn)品生產(chǎn),高校不僅資金渠道較多而且用途也各不相同,成本開支范圍較難確定,有些是應(yīng)當計入學(xué)生培養(yǎng)成本的,有些卻是和教育學(xué)生沒有直接關(guān)系而應(yīng)該剝離出去的。為此就造成了高校學(xué)生培養(yǎng)成本確定的困難。

3國內(nèi)外高校學(xué)生培養(yǎng)成本計量的實踐

3.1美國高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的計量

美國全國高等學(xué)校經(jīng)營者協(xié)會(NACUBO)是美國高等學(xué)校重要的非官方管理機構(gòu),該組織于1992年提出了高校教育成本核算的12條原則,即成本信息的使用目的決定成本信息生成的框架;成本信息應(yīng)當建立在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)之上;成本數(shù)據(jù)應(yīng)當與正式的財務(wù)會計數(shù)據(jù)相一致;非財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當與高校的正式記錄相一致;成本確認中使用的定義應(yīng)當一貫使用;成本信息和相關(guān)的成本核算單位應(yīng)當涵蓋相同的期間;成本信息應(yīng)當一貫地確認;成本應(yīng)當根據(jù)與作業(yè)、項目、程序或系所之間的因果關(guān)系或受益關(guān)系分配到成本對象,間接成本分配應(yīng)當以數(shù)量計量為基礎(chǔ),該數(shù)量計量能實際實施;用于提供兩項以上服務(wù)的共同成本應(yīng)當以合理的方式分配;資本成本應(yīng)當反映特定期間的應(yīng)用成本,其確定應(yīng)建立在每一項折舊資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命基礎(chǔ)之上;成本信息應(yīng)當以報表的方式提供。

由此我們可以看出,美國高校學(xué)生培養(yǎng)成本的計量是以權(quán)責發(fā)生制為會計基礎(chǔ)的,其充分借鑒和吸收了企業(yè)成本會計的方法論和方法體系。

3.2我國高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的計量

中國在建立高等學(xué)校成本補償制度以后,也面臨著如何確定學(xué)費標準的問題。政府選擇了將學(xué)費與培養(yǎng)成本掛鉤的政策。對民辦高等學(xué)校,政府允許學(xué)校按照培養(yǎng)成本收取學(xué)費;對公立高等學(xué)校,教育部、財政部、國家計委在《高等學(xué)校收費管理暫行辦法》中規(guī)定,學(xué)費標準根據(jù)年生均教育培養(yǎng)成本所包含的項目和內(nèi)容,要求高等學(xué)校向物價部門申報學(xué)費標準時,必須提供培養(yǎng)成本的相關(guān)信息。雖然政府部門規(guī)定的成本項目不是真正意義上的學(xué)生培養(yǎng)成本,但為履行學(xué)費審批程序,中國的高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的信息也在進行成本計量工作,如國家發(fā)改委等中央部門和上海、廣東等地方物價部門都進行了高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的調(diào)查。但是更多更細致的工作仍然需要進一步分析和研究。

4我國高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本計量的思路探討

4.1以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)

權(quán)責發(fā)生制是指會計主體收入和費用的確認,均以權(quán)利已經(jīng)形成和義務(wù)或責任已經(jīng)發(fā)生為標準。高等學(xué)校教育在學(xué)生培養(yǎng)期間教育投入與受益對象的培養(yǎng)往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書等等,在一定時期內(nèi),均為一次性投入,而這些投入可以培養(yǎng)多屆學(xué)生。一般情況下,投入在先實施培養(yǎng)在后。因此,先開支的費用應(yīng)按一定比例計入到以后各期的教育成本中去,而不能將當期開支的所有費用全部計入到當期的教育成本中。為此,需開設(shè)“待攤費用”、“預(yù)提費用”和“累計折舊”三個總賬科目,以正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和應(yīng)負擔的費用。因此,準確核算校閱成本,應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

4.2合理分配公共費用

所謂公共費用,是指多個成本對象或項目共同消耗而需要進行合理分配的費用。高等學(xué)校主要有教學(xué)、科研、社會服務(wù)三個主要功能,因此應(yīng)該計算教學(xué)成本、科研成本和社會服務(wù)成本。學(xué)校的管理費用、后勤服務(wù)費用等共同費用需要在三個項目進行分配。在計量學(xué)生培養(yǎng)成本時,可以根據(jù)需要與可能,分別計算不同層次學(xué)生的培養(yǎng)成本,如博士生、碩士生、本科生和?？粕呐囵B(yǎng)成本,還可以根據(jù)不同學(xué)院學(xué)生的培養(yǎng)成本。高等學(xué)校和學(xué)生培養(yǎng)相關(guān)的費用多數(shù)是各類學(xué)生共同消耗的,因此在計算不同類別學(xué)生的培養(yǎng)成本時,需要進行合理分配。

4.3規(guī)范高校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算體系

高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本信息是政府有關(guān)部門進行教育投資和制定學(xué)費標準的重要依據(jù),也是其他的投資者、債權(quán)人和學(xué)生家長等主體了解高校教育資源消耗情況的重要標準,具有很強的外部性。同時,高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本信息業(yè)師高校管理當局挖掘內(nèi)部潛力、加強內(nèi)部管理的依據(jù)。為確保高校學(xué)生培養(yǎng)成本信息的合法、公允,必須制定統(tǒng)一的高等學(xué)生培養(yǎng)成本核算體系,以規(guī)范和指導(dǎo)高校的具體核算行為。

4.4建立固定資產(chǎn)折舊制度

(1)應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)價值的確定。比如,有些高?；ㄙM幾千萬元修建校門,花幾百萬元建景觀,甚至花更多的錢建高檔健身、娛樂設(shè)施。這些設(shè)施在計算折舊時應(yīng)按必要性確定固定資產(chǎn)的價值,從而合理確定折舊額度。(2)折舊方法的選擇。高校固定資產(chǎn)數(shù)量龐大,品種繁多,總價值很高。但一般分兩類計算折舊,即設(shè)備折舊和房屋建筑物折舊。對設(shè)備折舊,一般來說應(yīng)采用分類折舊方法,將設(shè)備分為三大類,即專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他設(shè)備,折舊年限分別為八年、五年、十年為宜。對房屋建筑物折舊,年限為五十年。

(3)計提折舊的范圍。高等學(xué)校固定資產(chǎn)并不是完全與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān),因此對非相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)進行剝離?？傮w來看,不應(yīng)計入折舊范圍的有:獨立設(shè)置的專職科研機構(gòu)的房屋設(shè)備;經(jīng)營性的固定資產(chǎn),如學(xué)校出租、出借的經(jīng)營性店面、廠房、獨立核算的社會化后勤服務(wù)總公司的房屋和設(shè)備;應(yīng)有政府或社會承辦的服務(wù)項目的資產(chǎn),如幼兒園、托兒所、中小學(xué)、醫(yī)療機構(gòu)等的固定資產(chǎn)。