企業(yè)非財(cái)務(wù)因素分析

王巧玲

[摘要]本文分析了非財(cái)務(wù)因素指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)的影響。非財(cái)務(wù)因素具有方向性、時(shí)間性和程度上的差異特征,要求分析者在非財(cái)務(wù)因素分析中,要有主次之分,應(yīng)抓住重點(diǎn),重點(diǎn)分析那些影響企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性因素,正確處理非財(cái)務(wù)因素和財(cái)務(wù)因素的關(guān)系。

[關(guān)鍵詞]非財(cái)務(wù)因素;非財(cái)務(wù)因素判斷;非財(cái)務(wù)因素選擇與分析

財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)工作千頭萬緒,其中核心的工作內(nèi)容是根據(jù)客觀情況和實(shí)際需要篩選、設(shè)立財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)指標(biāo)。財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)指標(biāo)大體上可分為財(cái)務(wù)因素指標(biāo)和非財(cái)務(wù)因素指標(biāo)兩大類。作為財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)兩大指標(biāo)體系之一的非財(cái)務(wù)因素指標(biāo),其明顯的特征是,它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響,在指標(biāo)體系中存在著與評(píng)價(jià)結(jié)果的因果關(guān)系不明顯的問題。一般而言,非財(cái)務(wù)因素指標(biāo)的影響結(jié)果都不能直接與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行比較,也就是說,該企業(yè)按選定的分析評(píng)價(jià)指標(biāo)比較,只要企業(yè)其他財(cái)務(wù)因素評(píng)價(jià)指標(biāo)處于正常的合理變動(dòng)幅度內(nèi),非財(cái)務(wù)因素指標(biāo)的影響就顯得微乎其微;而當(dāng)財(cái)務(wù)因素評(píng)價(jià)指標(biāo)處于非正常合理的變動(dòng)幅度內(nèi),往往又被認(rèn)為是非財(cái)務(wù)因素的影響。非財(cái)務(wù)因素指標(biāo)與財(cái)務(wù)因素指標(biāo)是相輔相成相互影響的,人們往往只重視財(cái)務(wù)因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響,而對(duì)非財(cái)務(wù)因素的影響則重視不夠。因此,積極探討非財(cái)務(wù)因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響,對(duì)全面做好財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)工作具有非常重要的意義。

那么,如何全面、準(zhǔn)確地對(duì)非財(cái)務(wù)因素進(jìn)行分析呢?筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行全方位的考慮。

一、正確認(rèn)識(shí)非財(cái)務(wù)因素的主要載體,準(zhǔn)確把握其獲取途徑

非財(cái)務(wù)因素的載體十分復(fù)雜且呈多樣化,如調(diào)查報(bào)告、企業(yè)檔案資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、企業(yè)財(cái)務(wù)情況說明書、企業(yè)經(jīng)營管理的信息資料、報(bào)紙、政府公告、法律文件、上市公司的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告及管理建議書等等,這些都可能是非財(cái)務(wù)因素的載體。它可以是成文信息,也可是不成文信息;有來自企業(yè)內(nèi)部本身的信息,也有來自于企業(yè)外部的信息。

一般來說,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、上市公司的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告及管理建議書等集中了納稅人主要的非財(cái)務(wù)因素;同時(shí),在一些管理工作較為健全的管理和中介機(jī)構(gòu),如工商所、稅務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等,一般都建立有較完善的“企業(yè)管理信息系統(tǒng)”,包括企業(yè)組織、管理等方面的基本情況,來全面、及時(shí)地記載企業(yè)的非財(cái)務(wù)因素。目前,隨著信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,互聯(lián)網(wǎng)等公共信息網(wǎng)絡(luò)日益成為分析者獲取非財(cái)務(wù)因素的重要來源。

對(duì)于分析者來說,要充分、全面地了解企業(yè)的非財(cái)務(wù)因素,首先必須認(rèn)真全面地查閱以上相關(guān)資料所提供的主要非財(cái)務(wù)因素;其次,利用與企業(yè)人員的討論獲得有關(guān)相關(guān)資料之外的重要信息(非資料信息),在完善檔案管理制度下,企業(yè)檔案資料應(yīng)能提供財(cái)務(wù)分析所需的主要非財(cái)務(wù)因素。但對(duì)于管理基礎(chǔ)薄弱,檔案資料不夠規(guī)范、齊全的企業(yè)來說,采取與其相關(guān)人員和企業(yè)管理層的交流討論是一種有效的增強(qiáng)和補(bǔ)充方式;再次,利用媒體和公共信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),獲取有企業(yè)的行業(yè)因素、宏觀政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素等非財(cái)務(wù)信息。

二、準(zhǔn)確判斷非財(cái)務(wù)因素影響的方向性、時(shí)間性和程度差異性

1、影響的方向性

非財(cái)務(wù)因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響具有雙重性,即有的對(duì)其產(chǎn)生消極的不利影響,但也有的是“雪中送炭”,會(huì)產(chǎn)生一些正面的、積極的影響,如破產(chǎn)企業(yè)的重組、有經(jīng)驗(yàn)管理人員的任命等,均可能增強(qiáng)其財(cái)務(wù)狀況健康發(fā)展的可能性。分析者應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是地評(píng)價(jià)非財(cái)務(wù)因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

2、影響的時(shí)間性

非財(cái)務(wù)因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響不僅具有方向性,也具有時(shí)間性。有些非財(cái)務(wù)因素的影響也許是“立竿見影”的,影響較為短暫。但有些因素,尤其是那些主要因素并不是短期存在、暫時(shí)影響的,而是一種長期的過程和“循序漸進(jìn)”的影響。當(dāng)前的許多非財(cái)務(wù)因素是在過去就已經(jīng)存在著的,并可能持續(xù)存在、影響下去。所以,我們必須關(guān)注非財(cái)務(wù)因素影響時(shí)間的持續(xù)性,進(jìn)行動(dòng)態(tài)的分析。

3、影響程度的差異性

影響企業(yè)財(cái)務(wù)的非財(cái)務(wù)因素是復(fù)雜多樣的,但各項(xiàng)因素對(duì)其影響的程度(相關(guān)程度)存在差異,一項(xiàng)因素與財(cái)務(wù)狀況正相關(guān),與經(jīng)營成果可能負(fù)相關(guān)或不相關(guān)。也就是說,有些因素對(duì)于一些企業(yè)或具體的財(cái)務(wù)方面來說,影響是重大的、決定性的,但對(duì)于另一些企業(yè)或具體的財(cái)務(wù)方面來說,卻可能是微不足道的。

由于非財(cái)務(wù)因素的量化程度較低,如何評(píng)價(jià)和判斷其影響很難把握。一般而言,在未來的短時(shí)間內(nèi),非財(cái)務(wù)因素不是影響企業(yè)財(cái)務(wù)的主流因素,但它有可能隨著時(shí)間的推移和情況的變化,演變?yōu)橹髁饕蛩?。如一些不利的非?cái)務(wù)因素持續(xù)性存在,會(huì)使一些當(dāng)前或短期看來沒有問題的財(cái)務(wù)狀況成為財(cái)務(wù)狀況問題。也有一些非財(cái)務(wù)因素從一開始就是影響企業(yè)財(cái)務(wù)的主流因素,它們一般是一些重大事項(xiàng),如水災(zāi)等自然災(zāi)害,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)的質(zhì)量狀況驟然惡化,甚至功敗垂成。

作為分析者應(yīng)秉承客觀、求實(shí)的專業(yè)精神,準(zhǔn)確判斷非財(cái)務(wù)因素的影響程度,既不能無視其影響,也不能無限地夸大其影響。如當(dāng)某一行業(yè)整體出現(xiàn)經(jīng)營問題時(shí),不能一概而論地以此判斷該行業(yè)中所有企業(yè)財(cái)務(wù)的質(zhì)量,而應(yīng)具體分析企業(yè)個(gè)體的財(cái)務(wù)能力。

三、非財(cái)務(wù)因素的選擇與分析要抓住重點(diǎn)

非財(cái)務(wù)因素的上述方向性、時(shí)間性和程度上的差異特征,要求分析者在非財(cái)務(wù)因素分析中,要有主次之分,應(yīng)抓住重點(diǎn),重點(diǎn)分析那些影響企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性因素。這些關(guān)鍵性因素一般是以行業(yè)類型、企業(yè)特征、財(cái)務(wù)特點(diǎn)等不同而有所區(qū)別。如對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的分析顯然區(qū)別于對(duì)汽車制造廠財(cái)務(wù)的分析。在非財(cái)務(wù)因素評(píng)估中,必須在對(duì)所有因素綜合考察的基礎(chǔ)上,突出主要因素和因素的主要方面,從影響企業(yè)財(cái)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出發(fā),動(dòng)態(tài)地、全面地進(jìn)行分析。這也就需要分析者根據(jù)掌握的信息進(jìn)行高水平的判斷,這一分析判斷很難用電腦來代替,此時(shí),分析者的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)就顯得十分重要。

四、正確理解非財(cái)務(wù)因素和財(cái)務(wù)因素的關(guān)系

目前,我國會(huì)計(jì)環(huán)境不是十分規(guī)范,企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不完整和不真實(shí)的現(xiàn)象較為普遍,這就使得企業(yè)所進(jìn)行的非財(cái)務(wù)因素的分析在財(cái)務(wù)分析中顯得較為重要。但事實(shí)上這并不能改變非財(cái)務(wù)因素在財(cái)務(wù)分析中的地位,即不管會(huì)計(jì)信息是否完整和真實(shí),非財(cái)務(wù)因素的分析都只能是建立在財(cái)務(wù)因素分析基礎(chǔ)上的。單純依靠非財(cái)務(wù)因素并不能決定財(cái)務(wù)分析級(jí)次和結(jié)果。忽視非財(cái)務(wù)因素對(duì)納稅評(píng)估的影響是不當(dāng)?shù)?而過分強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)因素分析的作用也是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

五、正確認(rèn)識(shí)非財(cái)務(wù)因素分析的主觀性特征

由于非財(cái)務(wù)因素主要是定性因素,這就決定了它必須在客觀分析的基礎(chǔ)上,進(jìn)行大量的主觀性判斷。而且,要對(duì)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行客觀、全面、動(dòng)態(tài)的反映,對(duì)非財(cái)務(wù)因素進(jìn)行主觀性分析是避免不了的,也是十分必要的。

在財(cái)務(wù)分析中,只要對(duì)非財(cái)務(wù)因素的掌握是充分的,只要分析者對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的理解是正確的,就能基本保證非財(cái)務(wù)因素分析及評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的分析及評(píng)價(jià)存在偏差,或不同的分析者對(duì)同一財(cái)務(wù)問題得出不同的評(píng)價(jià)結(jié)果,這都是較為正常的。通過長期的實(shí)踐,尤其是通過多次定期的分析評(píng)價(jià)、或者第三者的加入,如上級(jí)主管的檢查、參與等,都會(huì)使這些差異減少到最低程度。

[參考文獻(xiàn)]

[1]方文.財(cái)務(wù)管理防范.財(cái)會(huì)研究,2002(10).