行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探討

夏家鳳

摘要闡述了實(shí)施內(nèi)部控制制度的必要性。分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的措施與對(duì)策。

關(guān)鍵詞

內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)制度

中圖分類號(hào)F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A

文章編號(hào)1007－5739(2009)16－0385－01

1實(shí)施內(nèi)部控制制度的必要性

(1)內(nèi)部控制思想產(chǎn)生于18世紀(jì)工業(yè)革命以后。是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理、對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來(lái)的。截止目前，財(cái)政部已經(jīng)頒布實(shí)施了《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范》以及涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)9個(gè)方面的具體規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制管理提供了依據(jù)。同時(shí)也是事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的依據(jù)。

(2)實(shí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中。受利益的驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的的違規(guī)現(xiàn)象，諸如我國(guó)巨人集團(tuán)的倒塌。鄭州亞細(xì)亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件的發(fā)生，乃至美國(guó)安然公司的破產(chǎn)等現(xiàn)象，無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著一定的關(guān)系。因此，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制管理，尤其是財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)，可為各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)較為堅(jiān)實(shí)的保障體系。

2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(1)從外部環(huán)境看。國(guó)家機(jī)構(gòu)改革后，政府管理上缺位。由于國(guó)資委的成立沒(méi)有及時(shí)明確行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的歸屬和管理方式，各單位按照各自方式管理經(jīng)營(yíng)其資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)處于“監(jiān)管真空”。正是這種國(guó)家投資、無(wú)人負(fù)責(zé)的體制。導(dǎo)致行政事業(yè)單位資產(chǎn)普遍存在利用效率低、浪費(fèi)與流失嚴(yán)重的狀況。部分單位認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力，而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因此對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性。

(2)從內(nèi)部環(huán)境看，控制意識(shí)不足，控制制度弱化，監(jiān)督考核機(jī)制不到位。具體體現(xiàn)在以下幾方面：一是高層領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，包括領(lǐng)導(dǎo)人的管理風(fēng)格，管理哲學(xué)及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。二是管理層各級(jí)管理者的職業(yè)素質(zhì)，包括知識(shí)與技能。職業(yè)操守與道德品行等。三是組織結(jié)構(gòu)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的責(zé)、權(quán)、利明晰程度。四是內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性及受重視的程度。五是公開(kāi)的人事政策和透明的辦事程序。六是單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的完善程度及執(zhí)行效果。

(3)缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。隨著控制環(huán)境日趨復(fù)雜化和多樣化。內(nèi)控制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。行政事業(yè)單位作為財(cái)政撥款單位，其財(cái)務(wù)是消耗性的純支出型財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)管理的大收支模式。要求對(duì)支出實(shí)施嚴(yán)格控制。由于我國(guó)目前僅有《預(yù)算法》對(duì)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行了原則性的規(guī)定，其他適應(yīng)新體制的相應(yīng)制度尚未建立，造成財(cái)務(wù)支出有章難循、無(wú)章可依、缺乏有效制度規(guī)范的局面。在管理體制上。單位財(cái)務(wù)支出管理方法落后，經(jīng)費(fèi)不足與損耗浪費(fèi)并存，預(yù)算控制缺乏剛性，從而給財(cái)政資金運(yùn)作帶來(lái)了潛在預(yù)算失控的風(fēng)險(xiǎn)。

3行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施和對(duì)策

(1)增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。因此要加強(qiáng)單位的領(lǐng)導(dǎo)重視，在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，要明確單位負(fù)責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，使單位負(fù)責(zé)人真正確立起對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)第一責(zé)任主體的意識(shí)。重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制制度，從而推動(dòng)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。

(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于素質(zhì)的高低程度。其素質(zhì)的控制在于保證工作人員具有忠誠(chéng)、正直的品質(zhì)和勤奮、有效的工作能力，從而保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確、相互牽制，無(wú)論會(huì)計(jì)崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會(huì)計(jì)崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核；三是各會(huì)計(jì)崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任；四是實(shí)行職務(wù)分離。即一個(gè)人不能同時(shí)兼管可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會(huì)計(jì)檔案保管和收人、支出費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作；五是對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行定期考核。堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

(3)加強(qiáng)預(yù)算管理，預(yù)算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿于整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)預(yù)算管理，是確保業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，是各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。對(duì)此，一是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，要力爭(zhēng)將單位的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)全部納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序；二是要將部門預(yù)算與單位內(nèi)部各科室的包干經(jīng)費(fèi)預(yù)算有機(jī)結(jié)合，編制內(nèi)部科室的責(zé)任預(yù)算體系，嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。預(yù)算編制時(shí)努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算，核定具體收支額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途，項(xiàng)目資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，防止隨意超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為發(fā)生。

(4)國(guó)有資產(chǎn)保值增值控制。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的有效控制應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要組成部分，要求做到以下幾點(diǎn)：一是資產(chǎn)的日常管理。資產(chǎn)的實(shí)物管理與記賬登記相分離，實(shí)物賬與會(huì)計(jì)明細(xì)賬必須核對(duì)一致；資產(chǎn)的配置與使用相分離，使資產(chǎn)的配置合理、科學(xué)；資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行相分離，確保維修方案的合理性，防止小病大修。二是資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)。要建立資產(chǎn)處置管理制度。明確處置的程序和權(quán)限，資產(chǎn)報(bào)廢請(qǐng)求的提出與審批、處置相分離，資產(chǎn)的變價(jià)處理要引入競(jìng)價(jià)機(jī)制，對(duì)于大宗資產(chǎn)的變賣要委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，要防止在資產(chǎn)處置過(guò)程中利用職權(quán)謀取私利，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。