論會(huì)計(jì)職業(yè)道德的問(wèn)題與建議

張　玲

摘 要：會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是社會(huì)主義思想道德體系的重要組成部分，充分認(rèn)識(shí)并加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)，對(duì)于完善會(huì)計(jì)法規(guī)、增強(qiáng)誠(chéng)信意識(shí)、強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制起著重要的作用。本人將從概念、特征和要求幾個(gè)方面，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行介紹，列舉會(huì)計(jì)職業(yè)道德出現(xiàn)問(wèn)題的原因，并提出加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德 概述 要求 表現(xiàn) 建議

各行各業(yè)都有針對(duì)本行業(yè)特點(diǎn)的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，這就是行業(yè)的職業(yè)道德。因會(huì)計(jì)行業(yè)的特殊性，會(huì)計(jì)職業(yè)道德有著顯著的特征，這個(gè)特征隨著時(shí)代的不同也在不斷變化，本文試從會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念、特征與要求出發(fā)，針對(duì)實(shí)踐過(guò)程中所出現(xiàn)的種種問(wèn)題，闡述加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的途徑。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念與特征

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是從業(yè)人員在業(yè)務(wù)中樹(shù)立和遵循基本道德意識(shí)、規(guī)范和行為的總和，是社會(huì)主義道德基本原則、基本要求在會(huì)計(jì)職業(yè)生活中的具體體現(xiàn)。從愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、保守秘密、客觀公正、提高技能、遵紀(jì)守法、文明服務(wù)等方面， 全面反映了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的要求，它具有以下幾方面的特征：

1.是一種社會(huì)責(zé)任。跟道德一樣，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是人們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為的共同要求。從從事會(huì)計(jì)工作開(kāi)始，會(huì)計(jì)人員就擔(dān)負(fù)著人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任，而會(huì)計(jì)的責(zé)任是核算盈余的管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)不僅要為政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理層等提供符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息，而且要為投資者、債權(quán)人及從業(yè)人員服務(wù)，會(huì)計(jì)行為所牽涉的是國(guó)家和社會(huì)公眾利益。

2.遵循客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律。會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)用性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)科，是為加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益服務(wù)的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，作為對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)政策的制定、會(huì)計(jì)方法的選擇都必須遵循客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求

1.愛(ài)崗敬業(yè)。熱愛(ài)本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求。

2.熟悉法規(guī)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，做到知法依法、知章循章，依法把關(guān)守口。

3.依法辦事。按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。

4.客觀公正。會(huì)計(jì)需要實(shí)事求是的精神和客觀公正的態(tài)度，否則，就會(huì)把知識(shí)和技能用錯(cuò)了地方，甚至參與弄虛作假或者通同作弊。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡的表現(xiàn)

前總理朱镕基在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院視察時(shí)，寫(xiě)下了語(yǔ)重心長(zhǎng)的四字校訓(xùn)"不做假賬"，體現(xiàn)了黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德建設(shè)的高度重視，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性。然而，在現(xiàn)實(shí)中對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)監(jiān)督卻失之于寬，在不少地區(qū)甚至顯得蒼白無(wú)力：

--2002年財(cái)政部對(duì)保險(xiǎn)、煙草、等行業(yè)192戶以及相關(guān)的91戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，共查出不實(shí)資產(chǎn)115億元，不實(shí)利潤(rùn)24.2億元……

-- 2003年度審計(jì)報(bào)告中揭示出的問(wèn)題可謂觸目驚心：從長(zhǎng)江堤防再現(xiàn)"豆腐渣"工程，到體育總局濫用奧委會(huì)1.31億元資金，再到國(guó)家電力公司領(lǐng)導(dǎo)班子決策失誤導(dǎo)致?lián)p失或潛在損失32.8億元、國(guó)有資產(chǎn)流失45億元……

--2004年，審計(jì)38個(gè)中央部門(mén)2004年度預(yù)算執(zhí)行情況，查出各類(lèi)違規(guī)問(wèn)題金額90.6億元，12個(gè)部門(mén)存在預(yù)算編報(bào)不真實(shí)的問(wèn)題，26個(gè)部門(mén)違規(guī)轉(zhuǎn)移挪用財(cái)政性資金10.75億元……

上述數(shù)據(jù)與事例，客觀反映了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問(wèn)題，正是基于這一問(wèn)題的泛濫和嚴(yán)重性，關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)越來(lái)越成為公眾關(guān)心和探討的焦點(diǎn)。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡的原因

（一）利益驅(qū)動(dòng)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡的重要原因是利益的驅(qū)動(dòng)。既包括單位利益，也包括個(gè)人利益。單位通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益，個(gè)人可獲得職務(wù)、加薪、股票升值等方面的利益。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失，進(jìn)而產(chǎn)生了虛假會(huì)計(jì)信息。

（二）會(huì)計(jì)制度的局限性

一是會(huì)計(jì)原則本身為會(huì)計(jì)造假提供了操作空間?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會(huì)計(jì)可以通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)制造虛假業(yè)績(jī)。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性為會(huì)計(jì)造假提供了契機(jī)，使原有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能完全適應(yīng)需要，而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制定及頒布，這在客觀上出現(xiàn)了一個(gè)"合規(guī)"的造假時(shí)段。

（三）失信成本低

目前我國(guó)對(duì)檢查出來(lái)的會(huì)計(jì)造假往往是"重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開(kāi)處理"。相對(duì)于因造假取得的巨額經(jīng)濟(jì)和政治收益而言，這種造假成本太過(guò)于低廉，而且，也往往是由造假機(jī)構(gòu)的權(quán)益來(lái)承擔(dān)，極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的利益。

（四）監(jiān)督體系不健全、監(jiān)督機(jī)制不完善

目前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門(mén)的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由于會(huì)計(jì)監(jiān)督人員缺乏足夠的獨(dú)立性往往流于形式，外部監(jiān)督由于點(diǎn)多、面廣、任務(wù)重、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度又剛剛恢復(fù)建立不久，加之人員知識(shí)老化等問(wèn)題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)，不能從外部監(jiān)督上保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建議

（一）健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化法制監(jiān)管

要結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對(duì)那些在現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)而法律法規(guī)中沒(méi)有涉及的情況的規(guī)定。還要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮想象空間，如適當(dāng)增加會(huì)計(jì)報(bào)表附注，完善和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露等，盡可能縮小會(huì)計(jì)政策選擇空間。

（二）培育良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境

凈化環(huán)境，不是光靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力能做到的，而要依托于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其是應(yīng)與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能建設(shè)好會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

首先要堅(jiān)持誠(chéng)信的用人原則。具有良好職業(yè)判斷力的會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)行業(yè)的寶貴資源。其次充分發(fā)揮誠(chéng)信示范作用。榜樣的力量是無(wú)窮的，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念和道德標(biāo)準(zhǔn)具體化、人格化，增強(qiáng)其感染力。

（三）建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案

誠(chéng)信檔案包含的對(duì)象是會(huì)計(jì)從業(yè)人員及其領(lǐng)導(dǎo)。具體記錄的信息為四個(gè)方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。這是加強(qiáng)會(huì)計(jì)自律性管理的有效手段，使誠(chéng)信執(zhí)業(yè)者受到社會(huì)的信任和尊重，失信者受到市場(chǎng)的處罰。

（四）深入開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

個(gè)人道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會(huì)教育來(lái)強(qiáng)化。一是要加強(qiáng)從業(yè)人員的法制教育，德治必須與法治聯(lián)系起來(lái)，互相促進(jìn)。二是要引導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自省自律。切實(shí)增強(qiáng)從業(yè)人員自省、自律、自重意識(shí)是培育、提高道德素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，逐步完成從自發(fā)到自覺(jué)，從外表到內(nèi)心、從被動(dòng)到主動(dòng)、從他律到自律的行為轉(zhuǎn)變，從而使自己的道德修養(yǎng)提高到一個(gè)新境界。

（五）加大對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的打擊力度

一是對(duì)于惡意造假者，一定要加大處罰力度。二是盡快建立和完善市場(chǎng)退出機(jī)制。對(duì)那些不遵守行業(yè)規(guī)則、不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)做假帳行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。

（六）建立會(huì)計(jì)崗位輪換制度，推行會(huì)計(jì)委派制

一是會(huì)計(jì)委派制度可提高會(huì)計(jì)人員在委派單位中的獨(dú)立性，使其不受單位負(fù)責(zé)人違規(guī)違法指揮，充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。二是會(huì)計(jì)委派制嚴(yán)格的工作績(jī)效考核制度，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完善性提供了保障。三是會(huì)計(jì)委派制中委派會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及輪換制度，有利于會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)誠(chéng)信及品德操守，加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，提高其綜合素質(zhì)。◆

參考文獻(xiàn)：

1.羅宏、朱開(kāi)熹，《"不做假賬"與會(huì)計(jì)學(xué)素質(zhì)教育》，《會(huì)計(jì)之友》，2002（1）

2.于書(shū)林，《論會(huì)計(jì)人員道德觀》，《現(xiàn)代會(huì)計(jì)》，2002（1）

3.李軍，《從"不做假帳"談會(huì)計(jì)監(jiān)督》，《財(cái)會(huì)研究》，2003（10）

作者單位：沈陽(yáng)市衛(wèi)生局會(huì)計(jì)核算中心