商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的成因與對(duì)策

吳堅(jiān)鐘

摘 要：商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)過(guò)程是風(fēng)險(xiǎn)伴隨的過(guò)程，健全完善的內(nèi)部控制是銀行工作的重要組成部分，是規(guī)范金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)行為，有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)健。建立完善操作風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，增強(qiáng)防范和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，是任何商業(yè)銀行必須面對(duì)和解決的重要課題。本文針對(duì)基層行操作風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題提出一些思路和建議，并試圖從會(huì)計(jì)的視角，對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)控制度

隨著商業(yè)銀行改革的不斷深化，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)也處于重大變化時(shí)期?？v觀國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)，銀行業(yè)正面臨前所未有的風(fēng)險(xiǎn)，兼并、倒閉現(xiàn)象日益增加。從風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)來(lái)看，原因是多方面的，但大多數(shù)與會(huì)計(jì)行為違規(guī)緊密相關(guān)。面對(duì)如此風(fēng)險(xiǎn)壓力，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和約束，已是當(dāng)務(wù)之急。會(huì)計(jì)如何通過(guò)其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。

1.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.1核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)最基本的職能。因會(huì)計(jì)核算的不合規(guī)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能全面、真實(shí)、客觀地反映銀行資金運(yùn)行的安全性、流動(dòng)性和盈利性的狀況，使會(huì)計(jì)信息使用者難以真正了解資金運(yùn)行的狀況，必然會(huì)帶來(lái)決策失誤的問(wèn)題，這是會(huì)計(jì)因素引發(fā)銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的主要方面。多年來(lái)，銀行會(huì)計(jì)無(wú)論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線核算”的原則，相互聯(lián)系、相互牽制，有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。由于技術(shù)保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過(guò)程中屢有違反會(huì)計(jì)制度的事件發(fā)生。

1.2監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)在商業(yè)銀行很多的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生其重要原因就是會(huì)計(jì)核算監(jiān)督檢查不力、會(huì)計(jì)懲罰制度跟不上，會(huì)計(jì)規(guī)章制度落實(shí)不到位，從而變相助長(zhǎng)了違規(guī)經(jīng)營(yíng)情況的蔓延，加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。比如僅憑紙質(zhì)憑證進(jìn)行賬務(wù)勾對(duì)，只能發(fā)現(xiàn)一些表面化的問(wèn)題，而對(duì)一些資金匯劃，聯(lián)行業(yè)務(wù)發(fā)生的差錯(cuò)則無(wú)能為力。

很難對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行全方位的監(jiān)督控制，對(duì)于系統(tǒng)違規(guī)操和系統(tǒng)內(nèi)部控制無(wú)法實(shí)施監(jiān)控。使原本就滯后的事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)防范效能減弱，從實(shí)效性上很難起到及時(shí)控制、有效防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。

1.3人員風(fēng)險(xiǎn)

隨著銀行新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才嚴(yán)重不足。加上有的會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)防范及自我保護(hù)意識(shí)缺乏；致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大，違規(guī)操作、違章行為時(shí)有發(fā)生。同時(shí)由于會(huì)計(jì)人員日常工作繁忙，負(fù)擔(dān)較重，很難專(zhuān)門(mén)抽出時(shí)間來(lái)學(xué)習(xí)，只能邊干邊學(xué)，因而學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)和新制度的時(shí)間就相對(duì)減少，這樣就有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能得到及時(shí)提高，而如果不能得到及時(shí)有效的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能補(bǔ)充，勢(shì)必會(huì)給會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)一定的難度。

加之有些會(huì)計(jì)部門(mén)的人員變動(dòng)較頻，而新來(lái)的人員由于在尚未經(jīng)過(guò)正式、系統(tǒng)的業(yè)務(wù)和制度培訓(xùn)前就匆匆上崗，需要邊學(xué)習(xí)邊操作，這樣就難免會(huì)出現(xiàn)一些操作上的風(fēng)險(xiǎn)。

2.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范的意義

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是在商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作組織領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)構(gòu)和基層行會(huì)計(jì)部門(mén)所進(jìn)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，由于受到來(lái)自內(nèi)、外部多種因素的影響，使得會(huì)計(jì)信息存在重大的失誤或偏差，從而使商業(yè)銀行的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性或不確定性。

3.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

3.1 建立嚴(yán)密的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

3.1.1要進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

需要從以下幾個(gè)方面著手：

①要盡快形成一套全面、完整、系統(tǒng)、環(huán)環(huán)相扣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度。

②針對(duì)代理業(yè)務(wù)等外掛系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)盡快完善其管理制度和管理規(guī)定，并落實(shí)業(yè)務(wù)核算的管理部門(mén)，做到新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的推出與會(huì)計(jì)核算規(guī)定和操作流程同步進(jìn)行。

③各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門(mén)應(yīng)對(duì)崗位進(jìn)行合理有效的分工，明確各崗位的職責(zé)，制定出內(nèi)控嚴(yán)密、切合實(shí)際、具有可操作性的業(yè)務(wù)操作規(guī)程。

④做好內(nèi)控檔案管理制度的建設(shè)，建立責(zé)任檔案?jìng)洳橹贫取?/p>

3.1.2建立對(duì)會(huì)計(jì)行為的再監(jiān)督機(jī)制

在內(nèi)部建立一個(gè)自上而下的會(huì)計(jì)行為再監(jiān)督機(jī)制，圍繞會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整等內(nèi)容，引導(dǎo)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化，使會(huì)計(jì)工作有法必依，有章必循。

3.1.3嚴(yán)格的責(zé)任追究制度

風(fēng)險(xiǎn)最重要的防范是責(zé)任防范，只要責(zé)任到位，制度到位，漏洞隱患就會(huì)無(wú)處可存。對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違章行為要進(jìn)行責(zé)任追究，對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰或者紀(jì)律處分。

3.1.4建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)

目前，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)事后稽核是由在相應(yīng)會(huì)計(jì)柜臺(tái)設(shè)一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能很好發(fā)揮。應(yīng)建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)。

3.2 提高會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)

要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、革命傳統(tǒng)和職業(yè)道德等方面的思想政治教育，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，自覺(jué)遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，抵制各種不正之風(fēng)侵蝕。針對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)層次不同，應(yīng)進(jìn)行分層次定位和培養(yǎng)。

3.3全面有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督系統(tǒng)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督系統(tǒng)主要包括事前、事中和事后監(jiān)督三個(gè)部分。

①事前監(jiān)督，主要是制定商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。

②事中監(jiān)督，主要是對(duì)商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，動(dòng)態(tài)地監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)狀況，及時(shí)規(guī)避可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

③事后監(jiān)督，是指通過(guò)對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報(bào)表的檢查分析，對(duì)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出整改建議與措施，以進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.4完善商業(yè)銀行客戶身份證明制度

在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理中為了確認(rèn)客戶的身份，規(guī)定了相關(guān)的身份確認(rèn)依據(jù)，比如：?jiǎn)挝蛔C明、單位財(cái)務(wù)公章、個(gè)人身份證件、支付密碼等。在個(gè)人業(yè)務(wù)中使用最多的是身份證，但近年來(lái)，偽造身份證騙取銀行資金的案件頻頻上升，造成銀行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生?！?/p>

參考文獻(xiàn)：

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