關于影響企業(yè)稅收籌劃的思考

楊日霞

摘 要：隨著全球經(jīng)濟一體化的形成，全球競爭日益激烈，正值全球金融海嘯的環(huán)境下，企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中生存、發(fā)展，必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢的形成主要靠降低成本和細分市場等來獲得，各種稅金作為企業(yè)成本費用的一項主要來源，如何在合法的前提下減輕企業(yè)的稅負，對企業(yè)的財務目標和企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，有著重要的影響，因此，稅收籌劃作為一項重要的課題，逐漸擺上企業(yè)議事日程。但是，目前稅收籌劃卻未能有效地在企業(yè)中開展，究其原因有四，其一、稅收環(huán)境不穩(wěn)定是企業(yè)實施稅收籌劃的障礙；其二、稅收征管不嚴是禍害根源；其三、企業(yè)第一把手的籌劃意識是關鍵；其四、稅收籌劃人員的素質是保障。那么，除了國家在完善稅制改革及提高全民納稅意識之外，企業(yè)可以對存在的問題進行改進：第一，提高稅收籌劃意識；第二，完善稅收籌劃的基礎工作 ；第三、提高籌劃人員的素質。

關鍵詞：稅收籌劃 節(jié)稅 減輕稅負 因素

關于稅收籌劃(Tax?Planning)的說法，有些人認為那只是一種變相的“偷稅漏稅”，我認為這種說法是有誤和帶有偏見的。據(jù)研究此領域的專家學者們認為，稅收籌劃是站在稅收征管的角度進行的納稅籌劃，稅收籌劃的主體是納稅人，是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)并符合立法精神前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排而達到的，其目的是獲得節(jié)稅收益。

前不久有專家測算，我國企業(yè)有15%-20%的節(jié)稅空間。從理論上講，通過合法的避稅方法和合理的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減輕稅負，實現(xiàn)利潤最大化的稅收籌劃，應是納稅人的必然選擇。但是從我國目前稅收籌劃發(fā)展看，雖然稅收籌劃引起社會各界的廣泛關注，并且在理論研究上得到了長足發(fā)展，然而稅收籌劃在實踐中的應用并未廣泛展開，究其原因，影響企業(yè)稅收籌劃的有效實施的因素大致有以下幾點：

其一、稅收環(huán)境不穩(wěn)定是企業(yè)實施稅收籌劃的障礙。

目前我國正處于經(jīng)濟轉型期，稅收法律、法規(guī)不斷的發(fā)生變化。導致一些納稅人無所適從納稅人根據(jù)原來規(guī)劃好有利于自己的策劃來進行稅收籌劃，一旦政策發(fā)生變化，結果就可能完全相反。而且后出臺的政策往往具有溯及力，現(xiàn)在的經(jīng)營行為可能會由以后出臺的法規(guī)來調整，增加了納稅人經(jīng)營結果的不確定性。同時，也增加籌劃成本的投入，讓很多有識之士望而卻步。

稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。需要納稅人通過對自身應稅行為預見性的安排來進行系統(tǒng)、全面而又長期的規(guī)劃。毋庸置疑，納稅人需要一個相當穩(wěn)定的稅收環(huán)境，稅收法規(guī)的頻繁變化將會增大籌劃成本，使納稅人對稅收籌劃持謹慎態(tài)度。而且往往因此而不進行籌劃來相對的減少成本。

其二、稅收征管不嚴是禍害根源。

稅法執(zhí)行情況是企業(yè)評估偷、逃稅等違法行為成本的一個因素?；蛘咄ㄟ^在稅所建立的關系網(wǎng)，賄賂執(zhí)法人員同流合污來達到降低一部分的稅負。在一些發(fā)達國家，到每年報稅季節(jié)，不管你哪個階層的人員，都得把自己該納的稅額算清楚，如實報給稅務部門。稅務部門則隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。如果執(zhí)法不嚴，企業(yè)的違法行為就得不到應有的處罰，即企業(yè)違法行為成本較低。企業(yè)管理者在權衡成本和收益之后，可能會傾向于選擇違法的行為，更有甚者是里面有包庇違法的行為，更進一步降低了違法的成本，助長了納稅人的偷、逃、漏稅的行為，致使了整個行業(yè)的不健康發(fā)展。

其三、企業(yè)第一把手的籌劃意識是關鍵。

影響企業(yè)決策是首要因素是企業(yè)第一把手的意識，其決定企業(yè)是否實施稅收籌劃的關鍵。常言道：“巧婦難為無米之炊”，稅收籌劃作為一項嚴密細致的規(guī)劃工作，必須靠從上而下的緊密配合，離開管理層的支持，這項工作就顯得毫無意義了。管理層在做出決策之前會盡可能精密計算各項方案的成本。由于這些原因的存在，管理層不僅會在合法的前提下極力謀求稅收損失的最小化，也會策劃在合法與不違法界定不明的區(qū)間進行相應的避稅努力，而且也并不排除違法這種高風險的行為。

因此，只有第一把手的支持和有力的推進，使其真正認可并通過施行稅收籌劃的相關措施達到降低企業(yè)稅負的目的。

其四、企業(yè)人員的素質是保障。

稅收籌劃主體具備良好的專業(yè)素質 稅收籌劃是一種高層次的理財活動，沒有相當?shù)膶I(yè)基礎難以勝任該項工作。稅收籌劃的基本程序可以分為收集信息、確定目標、方案設計與選擇、執(zhí)行與反饋四個步驟。有效進行稅收籌劃達到涉稅零風險，對進行籌劃策劃的人員綜合素質提高了要求。這就要求策劃人員全面掌握和綜合運用相關知識。

一方面，稅收籌劃需要的知識一方面包括財務、稅收及相關法律知識；另一方面包括與投資項目、生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的信息和專業(yè)知識，同時還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有具體的籌劃作為，或者盲目開展所謂的稅收籌劃，其結果可能是從期望節(jié)稅開始到反而遭遇更大的利益損失結束。而稅法和財務制度正在變得日益完善和復雜，為了適應反避稅的需要，許多稅法變得比較復雜。為了獲得必要的知識，需要花費時間收集資料，學習和研究稅法及財務制度，對投資及經(jīng)營項目有充分的認識。

另一方面，促使籌劃人員有效的實施稅收籌劃方案，還需要有規(guī)范的企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，這對于稅收籌劃的最終實施相當重要。而這些信息的來源要靠專業(yè)的會計人員來完成。納稅人在進行稅收籌劃時面臨成本與收益的權衡：依靠自己的財務人員進行籌劃可以節(jié)省費用，委托中介機構實施稅收籌劃會發(fā)生額外的支出。因此，納稅人認為，只有當期望的節(jié)稅額大于支付給中介機構的費用時，選擇中介機構進行稅收籌劃才是明智之舉。在節(jié)稅收益無法確定時，納稅人更傾向依靠自己的財務人員進行稅收籌劃。

綜上所述，以企業(yè)之力是很難改變納稅環(huán)境。而國家在完善稅制改革也狠下功夫，例如，以前我國固定資產(chǎn)在稅收方面的處理采用的是生產(chǎn)法，即固定資產(chǎn)在購進時發(fā)生的稅金不能作為進項稅額進行扣除，導致企業(yè)在更新資產(chǎn)設備時較為審慎。這樣，不利于企業(yè)生產(chǎn)技術的提高，不利于國內(nèi)企業(yè)在激烈的市場取得競爭優(yōu)勢。但從2009年1月1日起, 固定資產(chǎn)增值稅發(fā)票可以抵扣了。另外，國家也更注重提高民眾的納稅意識。一是靠教育來培養(yǎng)有納稅意識的納稅人，真正做到從娃娃抓起；二是靠大力的廣告宣傳，現(xiàn)代社會是商品的時代，利用這些社會存在的因素為社會服務。這樣，就會減少偷逃稅款不法行為的發(fā)生。稅制慢慢走向更加人性化，更加緊貼民生。

稅務籌劃是一個企業(yè)成熟、理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，具有合法性、籌劃性、目的性、專業(yè)性的特征。那么，在不斷完善的稅收環(huán)境下，致使企業(yè)稅收籌劃的有效實施，還有賴于提高稅收籌劃的意識；有賴于做好稅收籌劃的基礎工作；有賴于加大對籌劃人員的培養(yǎng)，從而使得稅收籌劃成為企業(yè)理性管理層的合理、必然的選擇。

第一、提高稅收籌劃意識

對于企業(yè)管理層來說，一方面要接納稅收籌劃和相信其可行，并能為企業(yè)創(chuàng)造出更大的利益，大力支持以及推動；另一方面要意識到稅收籌劃是企業(yè)的一項基本權利，稅收籌劃的權利與企業(yè)的其他權利一樣，而凡是權利都有特定界限，如果超越（無論是主動或是被動）這個界限就不再是企業(yè)的權利，而是違背企業(yè)的納稅義務，是一種違法行為。

應該具備的稅收籌劃意識就是——企業(yè)的某些權利和義務在稅收環(huán)境發(fā)生變化后是相互轉換的：當稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應的籌劃權利就會轉換成納稅義務。因而，要避免涉稅法律風險，切實有效的進行稅收籌劃，應以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的立法精神及國家政策。

第二、完善稅收籌劃的基礎工作

企業(yè)稅務會計是企業(yè)會計信息系統(tǒng)的一個組成部分，它是以企業(yè)為核算主體，以稅收法律為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對企業(yè)經(jīng)濟活動中的稅款形成、計算、繳納和退還進行反映和監(jiān)督的一種信息系統(tǒng)。要做好稅收籌劃的基礎工作，首先，要規(guī)范企業(yè)的會計行為。設置真實完整的會計資料，不僅是依法納稅、滿足稅務管理的基本需要，又是企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。其次，由于企業(yè)的稅收籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。最后，要樹立稅收籌劃的風險意識，并在生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。企業(yè)最好能夠配備一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務籌劃數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)稅務籌劃對信息的準確性、完整性、及時性、相關適度性要求。

第三、提高籌劃人員的素質

稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。它不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要求籌劃主體具備嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，具備稅收、會計、財務等專業(yè)知識，全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等業(yè)務情況及其流程，了解稅收政策變化情況，預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而做出最有利的決策。因此，需要加強對相關人員知識和技術培訓，建立一支穩(wěn)定、高效的策劃人員隊伍。

稅收籌劃得當，可以使得征稅管理機關及時地意識到稅制存在的漏洞，致使稅收政策措施在不斷的改革當中不斷地完善。也令納稅人的納稅意識增強，只有懂法、守法、科學地進行稅收籌劃才能做到真正合法地、合理地幫企業(yè)節(jié)省稅務成本?！?/p>

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作者單位：茂名職業(yè)技術學院