會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必然趨勢(shì)

郭永宏

摘要： 隨著國(guó)際間經(jīng)濟(jì)合作，相互投資的不斷增多，國(guó)際資本市場(chǎng)不斷發(fā)展壯大，這就使會(huì)計(jì)國(guó)際化更確切地說(shuō)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化成為不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬伊和繆勒所言：會(huì)計(jì)的歷史是一種國(guó)際化的歷史。為正確認(rèn)識(shí)這一進(jìn)程，理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的成因尤其重要。筆者作些粗淺分析

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際化

1 國(guó)際間貿(mào)易及投資的增大

第二次世界大戰(zhàn)以后，西方發(fā)達(dá)國(guó)家不僅進(jìn)一步推進(jìn)了商業(yè)資本和貨幣資本的國(guó)際化，而且大規(guī)模地實(shí)行了生產(chǎn)資本的國(guó)際化。戰(zhàn)前，在這些國(guó)家中生產(chǎn)資本的輸出為數(shù)有限，而且主要集中在發(fā)展中國(guó)家。戰(zhàn)后，生產(chǎn)資本輸出在全部資本輸出中的比重逐漸加大，并取得了決定性的地位，同時(shí)，生產(chǎn)資本的輸出重點(diǎn)已由發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)移到發(fā)達(dá)國(guó)家。這是戰(zhàn)后資本國(guó)際化的獨(dú)特現(xiàn)象。

從國(guó)際貿(mào)易來(lái)看，大多數(shù)歐洲國(guó)家和新興的工業(yè)化國(guó)家，國(guó)際貿(mào)易額通常均超過(guò)國(guó)民生產(chǎn)總值的25%.國(guó)際貿(mào)易如此頻繁，數(shù)額如此巨大，以致當(dāng)今世界上不存在孤立的市場(chǎng)，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)，國(guó)際貿(mào)易成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的重要紐帶。

2 金融資本市場(chǎng)的國(guó)際化

過(guò)去，企業(yè)所需資金一般只靠國(guó)內(nèi)供應(yīng)，但是當(dāng)國(guó)內(nèi)缺乏必要的資金時(shí)，那就必須依靠外資了。第二次世界大戰(zhàn)后，一些國(guó)家為了恢復(fù)經(jīng)濟(jì)都曾大規(guī)模引進(jìn)外資。

當(dāng)前，雖說(shuō)資本的國(guó)際化移動(dòng)比較自由，但它還要受當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)規(guī)則，慣例和政府規(guī)章法令的約束。為了擺脫這種約束和管制，許多投資者采取了下述對(duì)策，即把某一特定貨幣的存放業(yè)務(wù)，移到該貨幣發(fā)行國(guó)的境外進(jìn)行。例如，在歐洲經(jīng)營(yíng)美元的存放款和債券買(mǎi)賣(mài)市場(chǎng)，就可以不受美國(guó)金融法規(guī)的約束，這種離岸市場(chǎng)（Offshore Market）是目前國(guó)際化金融市場(chǎng)的重要組成部分。

關(guān)于資本市場(chǎng)的國(guó)際化，我們應(yīng)該注意到，某一國(guó)際化的資本市場(chǎng)并沒(méi)有脫離原來(lái)的國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，即資本市場(chǎng)的國(guó)際化是指國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的國(guó)際化，而不是在其以外重新建立一個(gè)國(guó)際化資本市場(chǎng)。也就是說(shuō)，國(guó)際資本市場(chǎng)的前身是國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)。從形式上看，所謂國(guó)際化，就是國(guó)外的資本需求者和國(guó)外的資本供給者同時(shí)或分別進(jìn)入這一市場(chǎng)。在這里，國(guó)外的資本需求者與國(guó)內(nèi)的資本需求者同時(shí)競(jìng)爭(zhēng)這一市場(chǎng)上的資本供給者；與此同時(shí)，國(guó)外資本供給者也在與國(guó)內(nèi)資本供給者一道競(jìng)爭(zhēng)這一市場(chǎng)上的資本需求者。由此看出，國(guó)際化的資本市場(chǎng)中，投資者要對(duì)世界各國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較，以作出風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬相適應(yīng)的決策。

3 跨國(guó)公司的發(fā)展

跨國(guó)公司（Transnational Corporation），也叫多國(guó)公司（Multinatio-nal Enterprises）或國(guó)際公司（International Corporation）。這些不同的名稱(chēng)都是用來(lái)表示其“多國(guó)性”，用以區(qū)別那些只在一個(gè)國(guó)家內(nèi)經(jīng)營(yíng)的“單國(guó)性”公司。R.H.派克（R.H.Parker）認(rèn)為，跨國(guó)公司要以制造和提供勞務(wù)為主要活動(dòng)，至少在兩個(gè)國(guó)家開(kāi)展經(jīng)營(yíng)的公司。雷蒙德·弗農(nóng)認(rèn)為：跨國(guó)公司是由共同的所有者組成，銷(xiāo)售額在1億美元以上，按共同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略并在兩個(gè)國(guó)家以上開(kāi)展活動(dòng)，全部資產(chǎn)的20%以上由海外子公司所有的企業(yè)。

1974年，聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)作出決議，將多國(guó)性公司稱(chēng)為跨國(guó)公司。1980年，聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)跨國(guó)公司委員會(huì)就跨國(guó)公司的定義達(dá)成以下一致意見(jiàn)：①跨國(guó)公司是指一個(gè)工商企業(yè)，組成這個(gè)企業(yè)的實(shí)體，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而不論是采用何種法律形式經(jīng)營(yíng)，也不論其在哪一經(jīng)濟(jì)部門(mén)經(jīng)營(yíng)。②這種企業(yè)有一個(gè)中央決策系統(tǒng)，因此是有共同的政策，這種政策可反映企業(yè)的全球戰(zhàn)略目標(biāo)。③這種企業(yè)的各個(gè)實(shí)體分享資源、信息并承擔(dān)責(zé)任。

對(duì)于跨國(guó)公司，喬伊和繆勒認(rèn)為它具備以下長(zhǎng)處和短處：（1）長(zhǎng)處：①高效率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；②向很多國(guó)家輸送知識(shí)和技能；③有意義的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的開(kāi)發(fā)力量。（2）短處：①超越大多數(shù)國(guó)家的法律；②國(guó)際化經(jīng)濟(jì)剝削組織；③玩弄強(qiáng)權(quán)的戰(zhàn)略。

不管跨國(guó)公司的長(zhǎng)處如何，我們必須承認(rèn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的一個(gè)重要方面，就是協(xié)調(diào)國(guó)際間會(huì)計(jì)信息的可比性，而這種協(xié)調(diào)在很大程度上是由跨國(guó)公司推動(dòng)的，協(xié)調(diào)的種種努力也主要是圍繞跨國(guó)公司進(jìn)行的，因此可以將跨國(guó)公司視為推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的重要經(jīng)濟(jì)力量。跨國(guó)公司的東道國(guó)和母國(guó)的政府旨在通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化來(lái)加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制。盡管跨國(guó)公司在母國(guó)的母公司與在東道國(guó)的國(guó)外子公司在法律上獨(dú)立，但在經(jīng)濟(jì)上是一個(gè)統(tǒng)一體，這些子公司成為跨國(guó)公司全球經(jīng)濟(jì)體系中的一部分。母公司為它們制定共同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，在統(tǒng)一的市場(chǎng)原則下，它們與母公司一道在世界范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移資源。因此，存在這樣一種可能：跨國(guó)公司跨國(guó)界的戰(zhàn)略利益會(huì)損害其母國(guó)或東道國(guó)的國(guó)家利益。事實(shí)上，跨國(guó)公司已使這種可能成為現(xiàn)實(shí)，尤其在發(fā)展中國(guó)家，這就是跨國(guó)公司往往既受贊譽(yù)又遭遣責(zé)的原因?；谶@種可能和所面對(duì)的現(xiàn)實(shí)，跨國(guó)公司的母國(guó)和東道國(guó)政府力圖要求跨國(guó)公司合并母公司和國(guó)外子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映整個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。跨國(guó)公司的東道國(guó)大多數(shù)是發(fā)展中國(guó)家，在與跨國(guó)公司打交道的過(guò)程中往往處于不利的地位，因而更為迫切地需要和要求跨國(guó)公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)提供母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，揭示更多的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，以便有效地監(jiān)督和控制跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

然而，現(xiàn)實(shí)的狀況是世界上幾乎沒(méi)有一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與另一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致，跨國(guó)公司的母公司遵循母國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)外公司則被要求遵循東道國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。故其信息的可比性是極為有限的，而信息的可比性對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)是極其重要的，有關(guān)一家企業(yè)的信息，若能與另一家企業(yè)的類(lèi)似信息相比較，若能與本企業(yè)其他期間或時(shí)點(diǎn)的類(lèi)似信息相比較，其有用性將大大提高。信息，尤其是定量信息的重要意義，在很大程度上有賴(lài)于使用者把它與其他指標(biāo)相聯(lián)系的能力。由此可見(jiàn)，針對(duì)跨國(guó)公司旨在提高其財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性而推進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，是符合跨國(guó)公司的母國(guó)政府和東道國(guó)政府利益的，并成為他們控制跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要手段，這也使得他們成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化最為積極的支持者之一。

4 地區(qū)性經(jīng)濟(jì)一體化浪潮

當(dāng)今國(guó)際化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)新潮流是地區(qū)性經(jīng)濟(jì)一體化和集團(tuán)化，這也是推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的一支重要力量。由于這種經(jīng)濟(jì)一體化和集團(tuán)化是與政治力量結(jié)合在一起的，因而協(xié)調(diào)國(guó)與國(guó)之間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最有可能在那些經(jīng)濟(jì)一體化的集團(tuán)內(nèi)率先取得成功。這是因?yàn)檎紊系慕y(tǒng)一必須導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)上的統(tǒng)一。歐洲經(jīng)濟(jì)共同體于1992年建成統(tǒng)一大市場(chǎng)和建立貨幣與政治聯(lián)盟。歐共體模式正在不同程度地為人們接受。美國(guó)、加拿大、墨西哥的北美自由貿(mào)易區(qū)逐步形成。阿根廷、巴西、巴拉圭和烏拉圭四國(guó)總統(tǒng)簽署了組建南方共同市場(chǎng)的《亞松森條約》。在這些有政治力量參與的地區(qū)性經(jīng)濟(jì)一體化集團(tuán)內(nèi)，各成員國(guó)一般都有著較為一致的社會(huì)環(huán)境和政治環(huán)境，這就決定了他們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)有著某些相似之處。顯然，集團(tuán)內(nèi)的這些共同之處大大減少了協(xié)調(diào)成員國(guó)彼此間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的阻力，在共同的利益驅(qū)使下，彼此都會(huì)在各自強(qiáng)調(diào)本國(guó)特點(diǎn)的立場(chǎng)上相互妥協(xié)，從而為協(xié)調(diào)掃除障礙。如果再滲入政治因素，掃除障礙的速度會(huì)更快。在歐共體內(nèi)，盡管英、法、德等國(guó)在會(huì)計(jì)的諸多方面存在著很大的差異，但作為共同體的成員，它們有著共同的經(jīng)濟(jì)利益，因此它們?cè)趨f(xié)調(diào)上逐步一致。在此意義上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化首先是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的集團(tuán)化。

5 會(huì)計(jì)方法的國(guó)際性

在會(huì)計(jì)方法中，不論記錄、確認(rèn)，還是計(jì)量和報(bào)告均早已突破了國(guó)家界限，例如，在記錄方面采用復(fù)式簿記系統(tǒng)，在確認(rèn)方面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、實(shí)現(xiàn)原則、劃分資本性支出與收益性支出原則，在計(jì)量方面采用貨幣計(jì)量假設(shè)、歷史成本原則等，均已成為國(guó)際慣例。