試論財會信息不實的原因及對策

劉貴炎

【摘 要】財會信息的真實、可靠是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟的根本保證。但目前的會計工作中，虛假、歪曲的會計信息已讓眾人觸目驚心。本文通過對會計信息失真的概念、表現(xiàn)形式、危害和成因等方面的分析，闡述了治理會計信息失真的對策，希望能對防治會計信息失真有借鑒作用。

【關鍵詞】財會信息 職業(yè)道德 對策

財會信息是國家宏觀經(jīng)濟管理部門、企業(yè)經(jīng)濟管理部門及其它方面進行決策的依據(jù)。會計信息的真實可靠是會計工作成敗的關鍵，是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟的根本保證。而當前會計信息失真情況屢禁不止，不僅直接侵害國家利益擾亂國家經(jīng)濟秩序，導致宏觀經(jīng)濟決策紊亂，而且加劇了整個社會的誠信危機，已經(jīng)成為全社會普遍關注的社會問題。

一、主要表現(xiàn)形式和危害

會計信息失真是指財務會計報告所反映的數(shù)據(jù)、情況與會計主體經(jīng)濟活動的實際狀況和結果不一致，而且這些不一致是由于對會計制度和會計準則等規(guī)則的蓄意違反造成的。其主要表現(xiàn)形式為：會計核算資料失真、資產(chǎn)計價失真、往來款項失真、收入失真、成本失真、經(jīng)營成果失真，最終都會體現(xiàn)在會計報告的失真上。

會計信息失真造成的危害非常嚴重，主要體現(xiàn)在：造成國家資產(chǎn)流失，影響和破壞國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀措施的執(zhí)行；致使有關部門不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動；為經(jīng)濟犯罪活動打開方便之門，滋生浮夸之風，助長了腐敗行為，

嚴重阻礙了經(jīng)濟的發(fā)燕尾服和企業(yè)改革的順利進行；嚴重危害了會計國際化，影響了企業(yè)國際化，影響了國際資本在我國的流動；更加削弱了國家財經(jīng)法紀的權威性。

二、財會信息失真的原因

1.政府對企業(yè)和政府的業(yè)績考核不完善

我國企業(yè)基本上是以財務性指標來考核企業(yè)管理業(yè)績。這種財務性指標業(yè)績評價方法，只注重最終取得的財務性指標是滯達到預期的標準，是否比前期或同行業(yè)標準有進步，而不去探求財務數(shù)據(jù)背后的真正根源，忽略對企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的分析。業(yè)績評價對企業(yè)的行為具有引導作用，在業(yè)績評價中，過分倚重于當期的財務性業(yè)績評價指標，勢必導致企業(yè)管理人員只注重眼前利潤而忽視長遠利潤，甚至誘使企業(yè)管理人員投機行為的發(fā)生，以損害企業(yè)長期業(yè)績的成長來換取暫時優(yōu)秀的業(yè)績。計算財務性評價指標的原始數(shù)據(jù)主要來源是會計數(shù)據(jù)，當即使通過以犧牲長期利益也無法使財務評價指標達到預期標準時，這種投機行為發(fā)展到極端就演化為直接提供虛假會計信息，編造數(shù)據(jù)以達到預期的業(yè)績評價標準。

2.公司治理結構不完善是我國會計信息失真現(xiàn)象泛濫的根本原因

我國許多上市公司都是由國有企業(yè)改制而來，股權高度集中，流通股在總股本中所占比例僅為31.6%，而國有股、法人股占總股本比例高達68.4%，這種國有股“一股獨大”的局面很容易造成股東大會、監(jiān)事會、董事會的作用像花瓶一樣。雖然，在宏觀經(jīng)濟運行中，政府能夠作為經(jīng)濟制度的制定者和經(jīng)濟運行的監(jiān)督者，甚至參與到不應該的具體經(jīng)濟運行中去，但在微觀經(jīng)濟運行中，政府卻顯得無能為力，作為國有企業(yè)的所有者，對企業(yè)的具體經(jīng)濟活動進行控制和干預的程度十分有限。這樣國有企業(yè)的經(jīng)營者對剩余索取權的控制就會擴大，于是產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”。這時企業(yè)管理人員就有動機提供虛假會計信息，導致會計信息失真。

3.內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力

會計崗位設置和人員配置不當，業(yè)務交叉復雜，職責不明；事前審核、事中復核和事后監(jiān)督流于形式；有的企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制，或者已建立的不能發(fā)揮應有的作用；內(nèi)部審計工作得不到應有的重視和支持。

4.有的會計人員職業(yè)道德水平不高是會計信息失真的人為因素

新會計制度增大了會計處理的選擇空間，許多方面需要會計人員運用專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)濟進行職業(yè)判斷，而有的會計人員專業(yè)水平有限，難以對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當?shù)奶幚?。還有的會計人員受權勢和偏見的影響以及追求個人私利，會計信息失真成了他謀利的工具。

5.監(jiān)督體系不健全、監(jiān)督機制不完善

各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。不規(guī)范的職業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，以及注冊會計師的監(jiān)督不到位，也是外部監(jiān)督不力形成的重要原因。

6.懲罰手段力度不大

盡管我國會計法規(guī)的建設取得了可喜的成績，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴，對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉的違規(guī)成本所形成的反差，使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

三、財會信息失真的治理對策

1.建立適應我國市場經(jīng)濟的公司治理結構

通過健全的管理與控制，正確的引導和激勵，減少會計信息失真發(fā)生的可能，提升會計信息質(zhì)量。解決“一股獨大”的股權結構問題，構造多元化的公司股權結構，加強董事會的決策與監(jiān)事會的監(jiān)督職能，建立和完善企業(yè)監(jiān)控機制。建立有效的公司治理結構的宗旨就是在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權限，公平分配利益，明確各自職責，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，從而實現(xiàn)公司的多元化目標。

2.加強財會人員的職業(yè)道德建設

廣大會計人員肩負著深遠的歷史使命，是建設社會主義市場經(jīng)濟的中流砥柱，這也就決定了會計職業(yè)道德是既源于又高于一般的社會道德規(guī)范和道德意識的，必須要求會計人員樹立崇高的會計職業(yè)道德。會計人員要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務，除必須具備良好的職業(yè)品德外，還必須具有豐富的專業(yè)知識和較強的業(yè)務能力，要不斷接受后續(xù)教育，加強業(yè)務學習，熟練掌握相關的標準與實務，提高職業(yè)判斷能力。還要著力提高自身的政策法律水平。

3.加大對違反會計法規(guī)的處罰力度

對會計信息失真的治理，應當做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，增加違規(guī)成本，使后來者不敢重蹈覆轍。如通過民事賠償責任的追究對會計信息失真形成日常的監(jiān)督機制，這是我們目前懲罰手段里所缺乏的。加大對會計信息失真的法律處罰中民事法律調(diào)節(jié)的力度，提高民事賠償額度，增加會計信息失真的經(jīng)濟成本，還需要明確民事責任人，讓承擔法律責任者確實得到懲罰。

4.貫徹新《會計法》，強化內(nèi)部會計控制

首先要按照全面性、可操作性、相互制約和繁簡適中等方面的原則設計好內(nèi)部會計控制制度，然后努力改善會計控制和內(nèi)部環(huán)境，努力提高企業(yè)領導人對內(nèi)部控制必要性的認識，強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制，使內(nèi)部會計控制能較好地防患于未然。

5.改進企業(yè)業(yè)績評價體系

企業(yè)業(yè)績評價體系應當注重過程的合法性、合理性和科學性，考核方案設計和業(yè)績評價指標的選擇中應加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對于結果狀態(tài)的偏愛，以正確引導會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息。

6.加強外部監(jiān)督

主要是證券監(jiān)督管理部門的監(jiān)督以及外部審計和社會審計的監(jiān)督。首先建立良好的信息溝通系統(tǒng)，使各種審計進行有力的結合。其次，證券監(jiān)督管理部門進一步完善信息披露的格式與內(nèi)容，充分披露除財務信息外的其他決策所需信息，盡可能傳出公司的真實價值和風險，并對違規(guī)的公司進行嚴懲。再次，加強對社會審計機構審計責任的管理和監(jiān)督，使注冊會計師對會計報表發(fā)表的審計意見，成為信息使用者判斷企業(yè)會計信息的合法、公允的可靠可信的重要依據(jù)。

(作者單位：平頂山市第一人民醫(yī)院）