論中石化催化劑分公司所得稅納稅籌劃

王　雷

【摘 要】我國(guó)的納稅籌劃經(jīng)歷了初級(jí)階段之后逐步走向成熟，納稅籌劃不再是單純地靠近國(guó)家稅收優(yōu)惠政策取得收益或利用政策漏洞投機(jī)鉆營(yíng)，而是用足用活稅收政策實(shí)現(xiàn)依法納稅，減少不必要的稅收成本。文章從國(guó)家的稅收政策出發(fā)，結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定，分析了石化企業(yè)如何對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃。

【關(guān)鍵詞】依法納稅 經(jīng)濟(jì)納稅 真實(shí)合法 成本費(fèi)用 稅負(fù) 產(chǎn)品成本

一、石化企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配，稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性的特點(diǎn)。由于稅收是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，因此對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅款的支付是企業(yè)資金的流出，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。

石化行業(yè)作為中央企業(yè)，應(yīng)當(dāng)成為依法納稅的典范，因此納稅籌劃應(yīng)當(dāng)在熟知相關(guān)稅收政策的前提下合理選擇適應(yīng)自身發(fā)展需要的投資、經(jīng)營(yíng)策略，是在挖掘自身內(nèi)在潛力的基礎(chǔ)上運(yùn)用稅收政策節(jié)約稅收成本，即實(shí)現(xiàn)“依法納稅”和“經(jīng)濟(jì)納稅”，提高自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力以及增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁。

二、利用出口退稅政策和成本費(fèi)用的充分列支減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)

為了擴(kuò)大出口貿(mào)易，國(guó)家出臺(tái)了出口退稅政策，享受出口退稅等于降低了流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)進(jìn)而增

加了利潤(rùn)總額，在所得稅稅率一致的情況下，其納稅籌劃的收益屬于相對(duì)數(shù)。但是從納稅籌劃的目的來(lái)看如果進(jìn)行同期或整體收益測(cè)算就是一個(gè)減少所得稅稅負(fù)的絕對(duì)數(shù)。

從成本核算的角度看，利用成本費(fèi)用的充分列支和減少納稅調(diào)整額是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算求得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多少取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失后計(jì)算求得，但是會(huì)計(jì)費(fèi)用不等于稅前扣除費(fèi)用。可見(jiàn)，在收入既定時(shí)，平衡各項(xiàng)費(fèi)用支出，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額的減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。

三、利用折舊方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)

(一)方法選擇要符合法律規(guī)定

由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了納稅籌劃的空間。但納稅籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個(gè)顯著的特點(diǎn)是，它具有合法性，即納稅籌劃必須在符合稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行。因此，企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行稅法規(guī)定?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法；企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨汽車可以采用工作量法；在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、常年處于振動(dòng)、腐蝕的機(jī)器設(shè)備可以采用加速折舊方法。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背稅法規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如補(bǔ)繳滯納金和罰款的損失。

(二)用折舊方法選擇進(jìn)行納稅籌劃必須考慮稅制因素的影響

根據(jù)石化企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，其主要設(shè)備常年處于振動(dòng)和腐蝕，應(yīng)當(dāng)采取加速折舊的稅務(wù)處理。這是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。一般情況下，在比例稅制下，如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較有利，有利于設(shè)備的更新?lián)Q代，進(jìn)一步提高產(chǎn)能，提高生產(chǎn)效率。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的利益。

四、利用存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料動(dòng)力、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、外購(gòu)商品、自制半成品等。存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。新的所得稅法取消了后進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)辦法，因此只能在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選。以上規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃減輕所得稅稅負(fù)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇開(kāi)展納稅籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。一般情況下，企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇必須注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）一般情況下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得均衡的稅收負(fù)擔(dān)這主要是因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期商品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)忽高忽低，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到一個(gè)“緩沖”的作用，使企業(yè)商品成本不致發(fā)生大起大落，各期利潤(rùn)比較均衡。

（二）充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響，慎用先進(jìn)先出法在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，就會(huì)延緩存貨成本的回收，提前交納所得稅，給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

五、充分利用稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用項(xiàng)目之間的合法、合理、均衡

根據(jù)稅法規(guī)定，稅前扣除項(xiàng)目必須真實(shí)合法，但是稅前扣除項(xiàng)目又分為多個(gè)項(xiàng)目，其中包括限額費(fèi)用和非限額費(fèi)用兩類，如果限額費(fèi)用超支就要進(jìn)行納稅調(diào)整。其中納稅調(diào)整額分為兩種類型，一是以后年度可以補(bǔ)扣的，二是以后年度不能補(bǔ)扣形成永久性損失的。因此納稅調(diào)整不僅提高了當(dāng)年所得稅的上交額，部分項(xiàng)目會(huì)成為直接損失。

（一）區(qū)分限額費(fèi)用和非限額費(fèi)用

新稅法規(guī)定，廣告宣傳費(fèi)、招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)屬于限額費(fèi)用，其中廣告宣傳費(fèi)和招待費(fèi)按照收入的一定比例，福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資總額的一定比例，另外職工勞保費(fèi)山東省規(guī)定控制在人均年480元以內(nèi)，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算合理分配、安排這些費(fèi)用，防止某些費(fèi)用奇高，某些費(fèi)用過(guò)低也是納稅籌劃的重要內(nèi)容。用足用活這些限額費(fèi)用使之合理合法就會(huì)減少納稅調(diào)整額，有效降低所得稅費(fèi)用。上述限額費(fèi)用項(xiàng)目中，廣告宣傳費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年超支部分可以在以后年度進(jìn)行補(bǔ)扣。

（二）非限額費(fèi)用的管理與控制

根據(jù)新稅法規(guī)定，非限額費(fèi)用有差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、銷售費(fèi)用和其他費(fèi)用等，對(duì)這些費(fèi)用的控制應(yīng)當(dāng)在保證其真實(shí)性的前提下從合法票據(jù)入手，嚴(yán)格把關(guān)，確保實(shí)現(xiàn)稅前扣除。

六、企業(yè)營(yíng)業(yè)收入對(duì)企業(yè)所得稅的影響

納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時(shí)間；分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；委托代銷商品銷售在收到代銷單位銷售的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過(guò)銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使收入安全地收回。

我公司采用了以下方式進(jìn)行納稅籌劃，一是加強(qiáng)收款與發(fā)貨環(huán)節(jié)的銜接，倉(cāng)庫(kù)收到收款信息之后再發(fā)出商品；二是分析客戶的信譽(yù)度和回款間隔期，確定一定的保險(xiǎn)額度，超過(guò)保險(xiǎn)額度的不予發(fā)貨；三是建立業(yè)務(wù)人員聯(lián)系制度，及時(shí)反饋行業(yè)和客戶的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)突擊或大量采購(gòu)商品的及時(shí)掌握動(dòng)向；四是建立代銷網(wǎng)點(diǎn)，分散和轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如前期我公司一般直接與客戶簽訂購(gòu)銷合同，商品的實(shí)質(zhì)性所有權(quán)雖然已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但是貨款卻遲遲不到位，造成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅的提前實(shí)現(xiàn)。而通過(guò)代銷方式，不但可以方便采用高頻率、低數(shù)量采購(gòu)方式進(jìn)貨客戶的需要，而且加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分散和落實(shí)，使壞賬的發(fā)生率得到明顯降低，實(shí)現(xiàn)收款與銷售的同步。同時(shí)，由于委托代銷商品銷售方式是在收到代銷單位銷售的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，而發(fā)出代銷清單有一定的間隔期，因而起到了推遲流轉(zhuǎn)稅和所得稅實(shí)現(xiàn)的目的。

作為納稅籌劃的實(shí)施部門，財(cái)會(huì)部門還應(yīng)及時(shí)了解和掌握與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅務(wù)政策及變化，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系。嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)，做好依法納稅。在實(shí)際操作中，有句總結(jié)性的戲言：“有100%的人想少繳稅，但是有98%的人不自覺(jué)地多繳了稅。”這種“多繳稅”本來(lái)可以通過(guò)合理的籌劃或做好會(huì)計(jì)核算少繳或免繳，但是由于事前未進(jìn)行籌劃或會(huì)計(jì)部門的賬和發(fā)票未達(dá)到要求，就會(huì)導(dǎo)致多繳稅。

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(作者單位：催化劑齊魯分公司)