高等學(xué)校內(nèi)部財務(wù)控制研究

【摘要】 內(nèi)部財務(wù)控制是衡量現(xiàn)代高校管理水平高低的重要標(biāo)志之一。隨著我國高等教育改革的不斷深入,內(nèi)部財務(wù)控制越來越重要,社會環(huán)境的變化、管理理論的不斷發(fā)展以及近年來因內(nèi)部財務(wù)控制失效而發(fā)生的惡性管理舞弊案件等,都要求不斷完善內(nèi)部財務(wù)控制,構(gòu)建有效運作的內(nèi)部財務(wù)控制體系。

【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校內(nèi)部財務(wù)控制 制度建設(shè)對策和辦法

我國高等教育改革的不斷深入,迫切要求高校必須建立完善的內(nèi)部財務(wù)控制制度。同時,由于社會環(huán)境的變化、管理理論的不斷發(fā)展以及近年來因內(nèi)部財務(wù)控制失效而發(fā)生的惡性管理舞弊案件等,內(nèi)部財務(wù)控制顯得越來越重要,高校內(nèi)部財務(wù)控制必須不斷完善和發(fā)展,構(gòu)建一個內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督新體系。

一、 高等學(xué)校內(nèi)部財務(wù)控制的現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部財務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)體系不統(tǒng)一,內(nèi)部財務(wù)控制機(jī)制不健全

在我國各高校,內(nèi)部財務(wù)控制并沒有受到足夠的重視,大部分院校雖然制定了許多內(nèi)部財務(wù)控制制度,但離完善的內(nèi)部財務(wù)控制機(jī)制的現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求尚遠(yuǎn)。同時,我國對于內(nèi)部財務(wù)控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系,一些單位管理者對內(nèi)部財務(wù)控制也存在諸多誤解。例如,有的認(rèn)為內(nèi)部財務(wù)控制就是不相容會計崗位的分離;有的認(rèn)為內(nèi)部財務(wù)控制就是報賬規(guī)定;有的認(rèn)為內(nèi)部財務(wù)控制就是內(nèi)部紀(jì)律要求,等等。而實際上,內(nèi)部財務(wù)控制不僅包括會計領(lǐng)域,而且包括整個單位的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

(二) 內(nèi)部財務(wù)控制的目標(biāo)存在偏頗

由于飽受會計信息失真所害,目前各行業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制較注重會計信息真實的目標(biāo),卻相對忽視內(nèi)部財務(wù)控制的經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部財務(wù)控制的目標(biāo)包括經(jīng)營性目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)等各方面。有效的內(nèi)部財務(wù)控制,應(yīng)能合理地保證管理階層了解單位實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的程度,對外公開的財務(wù)報告可靠并符合相關(guān)的法律法規(guī)。內(nèi)部財務(wù)控制的目標(biāo)有興利與防弊兩個方面,興利是最主要的。防止會計信息失真雖然是內(nèi)部財務(wù)控制的一項主要目標(biāo),但內(nèi)部財務(wù)控制最本質(zhì)的作用乃是提高經(jīng)濟(jì)效益,實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。因此,防止會計信息失真不是內(nèi)部財務(wù)控制的唯一目的標(biāo)。

(三) 內(nèi)部財務(wù)控制制度的建設(shè)和實施有待改善

由于內(nèi)部財務(wù)控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值,間接效益也需要較長的周期才能看出,而且需要增加人員崗位設(shè)置,制定大量的規(guī)章制度,同時還要增加辦事環(huán)節(jié)和程序,因而許多學(xué)校都把精力主要放在擴(kuò)大招生規(guī)模和改善辦學(xué)條件上。還有人顧慮加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)控制,會束縛自己的手腳,影響辦事效率;甚至有的認(rèn)為搞內(nèi)部財務(wù)控制就是對自己人的不信任,容易制造內(nèi)部矛盾等。

(四)內(nèi)部財務(wù)控制執(zhí)行沒有達(dá)到預(yù)期的要求

許多學(xué)?，F(xiàn)有內(nèi)部財務(wù)控制更注重制度的文字編寫環(huán)節(jié),而忽略制度的執(zhí)行、判斷和報告制度的執(zhí)行、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。許多院校雖然制定了內(nèi)部財務(wù)控制制度,但其實際執(zhí)行情況卻不容樂觀。內(nèi)部財務(wù)控制制度執(zhí)行情況評價、報告等更是幾乎全無。而且,大部分院校僅強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)保全,不注重保值增值。受傳統(tǒng)思維的約束,不少人認(rèn)為內(nèi)部財務(wù)控制就是內(nèi)部牽制,因此,對內(nèi)部牽制制度制定得比較多,對如何保全國有資產(chǎn)作了詳盡的規(guī)定,卻大多忽略了保值增值措施的制定,如此一來,不僅不能使原有的資產(chǎn)充分創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益,就連保值的初衷也難以實現(xiàn)。

二、 完善高校內(nèi)部財務(wù)控制建設(shè)的對策

(一) 解放思想,實事求是,制定科學(xué)的內(nèi)部財務(wù)控制機(jī)制

內(nèi)部財務(wù)控制是單位內(nèi)部控制的方式之一,是單位的會計構(gòu)和會計人員通過會計核算來參與控制本單位的經(jīng)濟(jì)活動過程以保證會計信息質(zhì)量(可靠性、相關(guān)性等)的一種內(nèi)部控制方式。嚴(yán)密、有效的內(nèi)部財務(wù)控制制度是其他會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。因此,必須建立完善的內(nèi)部財務(wù)控制制度,構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督新體系。

(二) 加強(qiáng)我國高校內(nèi)部財務(wù)控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)

鑒于我國權(quán)威性的規(guī)范制度均由政府制定的實際情況,我國應(yīng)由國務(wù)院和教育管理部門牽頭,聯(lián)合相關(guān)部門,組織有關(guān)專家,成立高校內(nèi)部財務(wù)控制建設(shè)指導(dǎo)小組,統(tǒng)一對內(nèi)部財務(wù)控制的認(rèn)識,制定我國高校內(nèi)部財務(wù)控制建設(shè)規(guī)劃,推進(jìn)高校內(nèi)部財務(wù)控制建設(shè)。同時,應(yīng)在充分考慮國有高校的公有制性質(zhì)基礎(chǔ)上,發(fā)揮我國內(nèi)控制度具有的用來堵塞國有資產(chǎn)流失漏洞、遏制領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗、規(guī)避贏利或非贏利組織經(jīng)營風(fēng)險、制止虛假會計信息流入社會(包括上級主管部門)等功能,防止高校內(nèi)部財務(wù)控制中忽視國家利益,給國家造成損失現(xiàn)象的發(fā)生,推動我國高校內(nèi)部財務(wù)控制評價體系的規(guī)范化和科學(xué)化。

(三)多方面開展高校內(nèi)部財務(wù)控制

高校內(nèi)部財務(wù)控制應(yīng)從多方面進(jìn)行,首先,應(yīng)進(jìn)行權(quán)力配置機(jī)制的控制,具體說來,應(yīng)體現(xiàn)在職能劃分的控制上。由于經(jīng)濟(jì)活動的需要和工作性質(zhì)分工的不同,學(xué)校應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和部門,其職責(zé)與權(quán)限的分屬應(yīng)體現(xiàn)相互控制和相互監(jiān)督的原則。應(yīng)對職責(zé)權(quán)限進(jìn)行詳細(xì)劃分,使每一項業(yè)務(wù)或事項的發(fā)生,都有相應(yīng)的部門負(fù)責(zé)授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、復(fù)核。同時,還應(yīng)兼顧管理服務(wù)的有機(jī)和諧,既要避免授權(quán)范圍、義務(wù)責(zé)任的相互重疊或抵觸,又應(yīng)注意防止出現(xiàn)職責(zé)不清和遺漏的現(xiàn)象。其次,體現(xiàn)在職務(wù)權(quán)力的控制上,高校內(nèi)部財務(wù)控制在貫徹執(zhí)行不相容職務(wù)分工負(fù)責(zé)時,在批準(zhǔn)與執(zhí)行、執(zhí)行與稽核、執(zhí)行與記錄、記錄與保管、保管與清查等方面的職務(wù)應(yīng)做到分工明確,控制嚴(yán)密,科學(xué)合理地劃分和配置權(quán)力,使不同性質(zhì)的權(quán)力由不同的權(quán)力主體來行使,不同的權(quán)力主體之間分工明確、各負(fù)其責(zé)、各司其職,從而達(dá)到權(quán)責(zé)利的統(tǒng)一。最后,應(yīng)進(jìn)行權(quán)力運行機(jī)制的控制。建立健全規(guī)范、合理、縝密的權(quán)力運行程序,使各種權(quán)力都能依法依規(guī)有序運行。比如規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動的方式和形式,規(guī)定核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟以及對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、控制和評價的行事規(guī)范等。應(yīng)履行必要的審批手續(xù),有關(guān)人員只能在其授權(quán)范圍之內(nèi)履行職責(zé),不能越權(quán)。授權(quán)審批控制應(yīng)該明確授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,以保證學(xué)校各項經(jīng)濟(jì)活動的合理和有效運行,限制權(quán)力過于集中或濫用職權(quán)。此外,還應(yīng)抓緊抓好財務(wù)、資產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)等經(jīng)濟(jì)管理部門和單位的內(nèi)部控制。

(四) 實現(xiàn)高校科學(xué)化、現(xiàn)代化的管理目標(biāo),建立完善的內(nèi)部財務(wù)控制機(jī)制

內(nèi)部財務(wù)控制是高校進(jìn)行內(nèi)部管理的需要,是管理控制系統(tǒng)的一部分,其根本作用在于指導(dǎo)高校教職員工的工作,以保證高校各項教學(xué)業(yè)務(wù)活動按預(yù)定計劃進(jìn)行,使學(xué)校按預(yù)定計劃目標(biāo)和要求發(fā)展。為此,應(yīng)以控制和防止會計信息失真為基礎(chǔ),以實現(xiàn)高?？茖W(xué)化、現(xiàn)代化管理為目標(biāo),建立完善的內(nèi)部財務(wù)控制機(jī)制,促使教育事業(yè)改革不斷深化和發(fā)展。

內(nèi)部財務(wù)控制的目標(biāo)包括經(jīng)營性目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)等方面。建立完善的內(nèi)部財務(wù)控制機(jī)制,應(yīng)從控制和防止會計信息失真入手,減少會計信息失真,保證對外公開的財務(wù)報告可靠并符合相關(guān)的法律法規(guī)。由于在市場經(jīng)濟(jì)條件下,一方面要依賴及時、準(zhǔn)確的會計信息作出各項決策;另一方面還要通過提供真實的會計信息以取信于社會,樹立良好的形象,因此,應(yīng)要通過建立完善的內(nèi)部財務(wù)控制制度,形成行業(yè)自覺、自律的內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部財務(wù)控制的目標(biāo)有興利與防弊兩個方面,興利是最主要的。防止會計信息失真雖然是內(nèi)部財務(wù)控制的一項主要目標(biāo),但內(nèi)部財務(wù)控制最本質(zhì)的作用乃是提高經(jīng)濟(jì)效益,實現(xiàn)以實現(xiàn)教育事業(yè)不斷深化和發(fā)展為目標(biāo)。防止會計信息失真既不是內(nèi)部財務(wù)控制的唯一目標(biāo),也不是最重要的目標(biāo),因此,在工作中不應(yīng)本末倒置,一味強(qiáng)調(diào)會計信息真實的目標(biāo),卻疏忽內(nèi)部財務(wù)控制的經(jīng)營目標(biāo)。只有以控制和防止會計信息失真為基礎(chǔ),以實現(xiàn)教育事業(yè)不斷深化和發(fā)展為目標(biāo),建立完善的內(nèi)部財務(wù)控制機(jī)制,才能實現(xiàn)教育事業(yè)的最終目標(biāo)。

(五)確保國有資產(chǎn)的保值增值

要確保國有資產(chǎn)的保值增值,就必須對國有資產(chǎn)的經(jīng)營者進(jìn)行充分和有效的監(jiān)督。內(nèi)部控制可劃分為內(nèi)部財務(wù)控制和內(nèi)部管理控制。前者的目的是保護(hù)國有資產(chǎn),檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可可靠性;后者的目的是提高經(jīng)營效率,促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。對于內(nèi)部財務(wù)控制,各學(xué)?；旧隙贾贫ㄓ休^詳盡的內(nèi)部牽制制度,而對于內(nèi)部管理控制,往往忽略了保值增值措施的制定,實際上,內(nèi)部財務(wù)控制和內(nèi)部管理控制是相互聯(lián)系、不可分割的,內(nèi)部控制不僅涉及財務(wù),而且貫穿于整個學(xué)校教學(xué)活動的全過程,因此,學(xué)校應(yīng)對教育活動的各方面全面地制定內(nèi)部控制制度。

(六)從高校整體的角度出發(fā),服務(wù)于高校的管理需要

有效的內(nèi)部財務(wù)控制機(jī)制必須是全方位、全過程的監(jiān)督,形成事前、事中、事后完善的內(nèi)部財務(wù)控制機(jī)制。必須從高校整體的角度出發(fā),服務(wù)于高校的管理需要。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,高校的規(guī)模、市場競爭帶來的機(jī)遇與風(fēng)險、發(fā)展戰(zhàn)略的確立、內(nèi)部資源配置的效率等問題都直接影響著高校的經(jīng)營效率。因此,內(nèi)部財務(wù)控制不僅應(yīng)包括高校管理角度的內(nèi)部控制,而且應(yīng)包括高校的上層治理控制,上層的治理控制往往與高校的長期利益和長遠(yuǎn)發(fā)展相聯(lián)系,上層治理通過契約關(guān)系約束和激勵管理層,從而達(dá)到高校價值最大化。這不僅體現(xiàn)了高校的經(jīng)營目標(biāo),而且符合高校長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)全球化的形成,我國的各行各業(yè)都將面臨更加激烈的市場競爭環(huán)境,建立和完善內(nèi)部財務(wù)控制是高等院校在市場經(jīng)濟(jì)條件下必然而且必需的選擇。但是,在我國現(xiàn)實國情下,內(nèi)部財務(wù)控制的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的,也不是單靠高校自身的努力就可以達(dá)到的。因此,政府、學(xué)校、社會應(yīng)共同努力,加快步伐,早日建成符合我國國情的內(nèi)部財務(wù)控制整體框架,促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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【作者簡介】 趙海鷹(1962-),女,壯族,廣西天等人,廣西國際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財務(wù)處長,副教授,會計師,研究方向:教育教學(xué)改革、財務(wù)管理。

(責(zé)編黃斯佳)