秉承國際化理念　積累國際審計經(jīng)驗

王　芳

2008年11月22日至12月12日，我們聯(lián)合國兒童基金會泰國審計小組赴曼谷對聯(lián)合國兒童基金會東亞和太平洋區(qū)域辦事處（East Asia and Pacific Regional Office）進行了審計，這意味著歷經(jīng)9個月準備，1個月實施的聯(lián)合國兒童基金會審計（以下簡稱兒基會審計）2008年的審計工作圓滿收場。

在審計署聯(lián)合國審計辦公室的正確領導下，審計組全體同志團結一心，通力合作，克服了人員少、時間緊、任務重、工作環(huán)境異常危險等諸多困難，按計劃出色完成審計任務。在審計工作實踐中，我們積極有效地運用了審計理論，虛心學習鉆研，邊學邊干，初步積累了國際審計經(jīng)驗，提高了國際審計能力，成為境外審計的積極參與者和實踐者。

一、兒基會區(qū)域辦事處審計的基本情況

此次境外審計的被審計單位是聯(lián)合國兒童基金會，財務期間是2008～2009年，共需3次中期審計和1次期末審計，中期審計結果為管理建議書，期末審計出具審計報告，該審計報告兼具簡式標準審計報告和長式審計報告的特征。

目前，兒基會在世界各地有6個總部，7個地區(qū)辦公室和127個國家辦公室。根據(jù)風險水平和重要性水平，兒基會審計組采用抽樣法選擇2008年審計1個區(qū)域辦事處和4個國家辦公室。因此我參加的項目是2008年唯一一個區(qū)域辦事處的審計，性質(zhì)上屬于對兒基會的首次中期審計，審計對象包括全部管理過程及相關的財務事項。

通過審計，泰國審計小組需完成財務審計和績效審計任務，還需摸清情況，把握重點，為2009年初第二次中期審計打下基礎。整個審計過程遵照國際審計準則進行，參照標準包括聯(lián)合國財務規(guī)則、兒基會財務條例和兒基會為各領域制定的手冊等，審計語言全部為英語。

二、兒基會區(qū)域辦事處審計的三階段

此次兒基會區(qū)域辦事處的審計過程分為三個階段：

（一）審計計劃階段。

因為這是首次對兒基會的審計，而且為境外審計，我們的經(jīng)驗有限，從陌生到熟悉需要較長時間。在計劃階段，我們主要進行了以下幾項工作：

1.前期分組和熟悉規(guī)則。

除3月份強化英語培訓外，審計署還聘請了德勤會計公司和前任菲律賓審計師對大家進行審計實務傳授，大家在領導點撥下群策群力進行摸索。大家分組閱讀并討論聯(lián)合國財務規(guī)則、兒基會財務條例、采購手冊等海量的不同層次的規(guī)則、守則、手冊和指導等文獻，這些標準少則幾十頁，多則幾百頁，而且為全英文，我們對部分內(nèi)容的理解停留在猜測和爭論階段。前期準備階段最卓有成效的工作是分類匯總前期的管理建議書和審計報告，推測出被審計單位的業(yè)務循環(huán)和主要風險點，便于我們制定審計計劃，編寫審計方案。

2.制定整套審計工作底稿模板，編制初步的審計方案模板。

4月至6月，我們所有成員在懷柔集中學習，討論中國自己的全套審計工作底稿的模板。此外，小組根據(jù)被審計單位業(yè)務循環(huán)進行分工，初步編寫完整的審計方案模板，現(xiàn)場審計時需根據(jù)實際情況增減具體的審計程序和步驟。

3.下達審計通知書，編制并發(fā)出審計調(diào)查問卷，制定初步審計計劃。

聯(lián)合國審計辦公室提前向被審計單位下達審計通知書，確定審計期間，然后我們根據(jù)前期與被審計單位的溝通和了解，修改初步審計計劃，明確審計重點，將審計領域明確分工到人，具體到每一天的工作任務。為進一步了解兒基會，我們編寫了審計調(diào)查問卷，提前15日發(fā)給被審計單位填寫，審計組到達現(xiàn)場時回收，實踐證明這是了解被審計單位的重要途徑。

（二）審計外勤工作階段。

審計組到達曼谷當晚便開始閱讀審計調(diào)查問卷反饋表，趕在進點會之前進一步了解被審計單位的基本信息。在外勤審計工作階段，我們主要進行了以下三個方面的工作：

1.組織相關部門的人員座談。

審計組在閱讀問卷的基礎上，分別與被審計單位的主任辦公室、計劃部、共同事務部、信息技術部、人力資源部、籌資部等相關部門的負責人進行了近20場會談，全面系統(tǒng)地了解了區(qū)域辦事處預算管理、資產(chǎn)管理、籌資管理、項目和計劃管理、人力資源管理、計算機系統(tǒng)應用以及對國家辦事處監(jiān)督職能等方面的情況。通過聽取介紹以及面對面的交流溝通，對被審計單位的組織結構、業(yè)務流程、內(nèi)部管理等基本狀況有了較深入的了解，為確定審計重點和發(fā)現(xiàn)問題提供了依據(jù)，奠定了基礎。

2.進行現(xiàn)場審計取證，初步與被審單位進行溝通。

在訪談的基礎上，審計組通過實地盤點、書面查閱有關資料等方式，多方面收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并將審計發(fā)現(xiàn)與被審單位初步交換，聽取被審單位的意見，適時補充審計證據(jù)。

（三）審計報告階段。

審計小組在現(xiàn)場及時歸納、匯總分析審計證據(jù)，撰寫審計發(fā)現(xiàn)備忘錄，編寫管理意見書。審計組共出具了十多個審計發(fā)現(xiàn)備忘錄（Audit Observation Memorandum），提出了近三十條切實可行的審計建議（Recommendation），同時我們向被審計單位征求對審計發(fā)現(xiàn)備忘錄的意見，及時獲得了意見反饋，在此基礎上，編寫了初步的管理意見書。截至2009年3月，該管理意見書仍處于聯(lián)合國審計委員國南非和法國的復核過程中。

三、首次聯(lián)合國兒基會境外審計經(jīng)驗與收獲

本次審計過程可以用使命、責任、挑戰(zhàn)、機遇、效率、合作等關鍵詞來高度概括。

（一）不辱使命，無懼挑戰(zhàn)。

聯(lián)合國審計是中國第一次承接的大規(guī)模境外審計項目，除要按照國際標準執(zhí)行審計業(yè)務外，本項目帶有濃厚的政治色彩，每一位審計組的審計師都肩負國家使命，必須勇于承擔責任，既要展現(xiàn)中國審計師的國際形象，也要成為國際文化交流的使者。不辱使命的重要保證是署領導和院領導的關心和支持。審計期間正值泰國政治動亂，特別是12月初，泰國局勢急轉直下，機場關閉，形勢非常嚴峻，審計署劉家義審計長、聯(lián)審辦章主任等發(fā)來了慰問信。領導的關心使我們倍感到祖國的溫暖，同時也增加了審計組成員克服困難，接受挑戰(zhàn)，堅決完成任務的信心和勇氣，審計組毅然決定留在泰國繼續(xù)工作，按照原計劃完成了既定審計任務。

（二）機會難得，經(jīng)驗珍貴。

雖然在審計工作中面臨時間緊、任務重、要求高的困難，自身的政治業(yè)務素質(zhì)、工作能力、語言水平等方面還存在一定的差距，但是境外審計機會難得，能獲取第一手的審計資料和鮮活的境外審計經(jīng)驗。通過實踐，不斷加強學習，不斷總結，提高素質(zhì)和審計能力，去適應工作需要，傳播聯(lián)合國審計的精神。

（三）成功團隊，有效運作。

建立有效團隊是完成任務的重要手段。我們實行的是無權力框架下的矩陣式團隊結構，我們同時受聯(lián)合國審計辦公室和原單位雙重領導。我們的工作以組為單位展開，個人服從組織，突出體現(xiàn)團隊的力量，每個人分工明確、職責明確，對組織目標高度認同，且勇于承擔責任。我們在審計過程中發(fā)揚艱苦奮斗、忘我工作、靈活應變、通力合作、精益求精的團隊精神，出色地完成了審計任務，得到了被審計單位的一致認可和高度評價，充分展示了中國審計人員良好的職業(yè)形象和優(yōu)秀的職業(yè)素質(zhì)。

我們良好的工作態(tài)度和作風是做好審計工作的重要基礎。在聯(lián)合國審計工作中，審計組每位同志都表現(xiàn)出勤懇務實的工作作風，勤奮忘我的工作態(tài)度，在工作中大家團結協(xié)作，相互鼓勵，盡己所能，互相配合；泰國審計時間緊、任務重，審計期間又逢泰國長假，為了能按時完成審計任務，大家連續(xù)加班加點，連續(xù)30日不休，每天工作16小時以上；尤其是泰國動亂期間，雖然聯(lián)審辦批準審計小組提前回國，但審計小組毅然決定以工作和大局為重，堅守審計現(xiàn)場，按原計劃圓滿完成了審計任務，大家以自己的實際行動，展現(xiàn)出中國審計人員良好的精神風貌。

（四）方法科學，突出效率。

同組成員就工作方法提前達成共識，確保每個步驟不返工，提高工作效率。

1.審計組力求做到審前準備充分，統(tǒng)籌計劃。出發(fā)前兩周，審計組制定了詳細的問卷，并把需要EAPRO提供的資料分類列示，同時將現(xiàn)場訪談的時間精確到天、責任到人，這樣被審單位有充分的時間準備問卷和資料，以及安排審計期間的時間和人員配合，節(jié)省了現(xiàn)場工作時間，合理控制了工作進度。

2.審計組在審計過程中不斷完善審計計劃，突出審計重點。區(qū)域辦事處不同于國家辦事處，在審計過程中，審計組主要根據(jù)區(qū)域辦事處的職能，把區(qū)域辦事處職能的履行作為審計重點。

科學的工作方法提高了審計效率，使審計組能夠按計劃順利完成任務。

（五）多方合作，突出交流。

此次審計中大家的緊密合作體現(xiàn)在三個層面上：一是審計小組內(nèi)部的溝通和合作；二是審計小組與被審計單位的溝通和合作；三是審計小組與聯(lián)合國審計辦公室之間的溝通和合作。

1.審計小組內(nèi)部隨時溝通，全面合作。

審計小組成員每天在同一個辦公室工作，分頭會談，收集審計證據(jù)，有問題隨時溝通，告知小組成員某個領域發(fā)現(xiàn)的問題，提醒注意跨領域收集相關證據(jù)。

2.審計小組與被審計單位多層次溝通合作。

審計溝通是提高審計效率和效果的重要環(huán)節(jié)。我們在充分閱讀問卷回復、多層次訪談以及審計取證的基礎上，初步編寫審計發(fā)現(xiàn)備忘錄，并將相關的事實、原因、建議先與當事人進行溝通，聽取初步意見；然后與部門負責人再次溝通，聽取部門負責人對事實、原因等情況的解釋，做出相應的修改和完善，力求客觀和公正。

3.審計小組與聯(lián)合國審計辦公室之間實時溝通和合作。

審計小組與聯(lián)合國審計辦公室是領導和被領導的關系。通過現(xiàn)代通信手段，我們與聯(lián)審辦保持實時聯(lián)系，特別是在一些需要高層次決策的問題上，我們及時征求聯(lián)審辦的意見，把編寫的審計發(fā)現(xiàn)問題備忘錄和管理意見書及時遞交給聯(lián)審辦相關負責人進行審核，完成三級復核，保證審計質(zhì)量。

（作者單位：南京審計學院）