淺談現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃

黃　燕

一、稅收籌劃的含義

“稅收籌劃”，又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，英文為tax planning或tax saving,指的是納稅人通過(guò)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

稅收籌劃其實(shí)是納稅人方面圍繞稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行的稅務(wù)籌謀或稅務(wù)策劃，其中新內(nèi)容是正確理解政府稅收思想、稅法制度原則、稅收管理、征收、稽查的前提下，盡量減少自己的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃理論的中心，是將稅收也視為一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所追求的成本（一種不同于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的特別成本）的組成部分。

二、稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際意義

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 稅收籌劃是納稅人的必然選擇

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃。由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，稅款支付是資金的凈流出，企業(yè)的稅后利潤(rùn)與稅額互為增減，因而，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對(duì)企業(yè)來(lái)講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重，成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫課題。

（二）有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化

從納稅人方面看，稅收籌劃可以節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。稅收籌劃通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。稅收籌劃從底線意義上可避免納稅人繳納“冤枉稅”。在現(xiàn)代社會(huì)，不少國(guó)家特別是一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅法越來(lái)越復(fù)雜，而很多納稅人則對(duì)稅法知之甚少，甚至一無(wú)所知，這樣就非常容易多繳納稅款。中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全過(guò)程也是稅法體系不斷健全的過(guò)程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對(duì)稅法研究的不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。事實(shí)上我國(guó)很多擴(kuò)張較快的企業(yè)，對(duì)稅法的掌握程度就不夠。稅收籌劃通過(guò)對(duì)稅法的深入研究，至少可以不繳“冤枉稅”。

（三）有利于資源優(yōu)化配置

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較成熟的國(guó)家，一般只有管理規(guī)范、規(guī)模較大的企業(yè)配有專門(mén)的稅收籌劃的專業(yè)人員。通過(guò)專業(yè)人員的籌劃，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中，充分考慮了稅收的影響，可使納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，包括使納稅人稅后利益最大化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，利潤(rùn)的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利潤(rùn)最大的行業(yè)、企業(yè)，所以資本的流動(dòng)代表的是實(shí)物資產(chǎn)和勞動(dòng)力流動(dòng)，實(shí)際代表著資源在全社會(huì)的流動(dòng)配置。資源向經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范、規(guī)模大的企業(yè)流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，可以達(dá)到全社會(huì)資源的最優(yōu)配置。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃

（一）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的實(shí)物資產(chǎn)。企業(yè)為儲(chǔ)備存貨而付出的代價(jià)，構(gòu)成了存貨的成本。企業(yè)在不同時(shí)間、不同地點(diǎn)購(gòu)入的存貨價(jià)格不同、不同批別或不同期間制造的存貨按一定的方法進(jìn)行計(jì)價(jià)。根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇計(jì)價(jià)方法以確定其實(shí)際成本。存貨的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法。加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等。在不同的計(jì)價(jià)方法下，由于計(jì)算確定的存貨發(fā)出單位成本和存貨發(fā)出成本不同，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅收益的計(jì)算必然產(chǎn)生不同的影響，折舊為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃提供了可能。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)逐漸下降時(shí)采用先進(jìn)先出法計(jì)算的成本較高:應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少;而當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法可相對(duì)減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在企業(yè)成本費(fèi)用中占有相當(dāng)大的比重，如何對(duì)這就費(fèi)用進(jìn)行籌劃與安排，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)定的彈性區(qū)間以及折舊計(jì)算方法的可選擇性，也為納稅人進(jìn)行折舊費(fèi)用的稅收籌劃提供了可能。

在折舊方法既定的情況下，影響折舊的因素有固定資產(chǎn)原值，預(yù)計(jì)殘值率和折舊年限。固定資產(chǎn)原值應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來(lái)確認(rèn)，預(yù)計(jì)殘值率則只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的極其有限的彈性區(qū)間（如內(nèi)資企業(yè)3%-5%）內(nèi)加以選擇，因此在他們的選擇上進(jìn)行稅收籌劃空間很小。

固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法與加速折舊法。采取不同的折舊方法，雖然應(yīng)計(jì)提折舊總額是相等的，但各期計(jì)提的折舊費(fèi)用卻相差很大，從而影響各期的利潤(rùn)及應(yīng)納的所得稅。因此，對(duì)折舊方法的選擇己成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃行為的主要手段之一。選擇折舊方法的基本原則:（1）在盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用都能從當(dāng)年的所得額中稅前扣除，即折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)能夠完全發(fā)揮。因此，在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)著眼于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)應(yīng)盡可能早地發(fā)揮作用。（2）在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分地被減免稅優(yōu)惠所抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少、非減免稅期折舊就多的折舊方法。（3）在虧損企業(yè)，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。選擇的折舊方法，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低，保證折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮

一般來(lái)說(shuō)，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，各種折舊方法對(duì)應(yīng)納稅總額雖沒(méi)有影響，但雙倍余額遞減法在第一、二年讓企業(yè)少納稅，而將納稅期往后遞延，從貨幣具有時(shí)間價(jià)值的觀念出發(fā)無(wú)異于政府向企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款，同時(shí)，通過(guò)對(duì)各種折舊方法的現(xiàn)值的計(jì)算，可得出雙倍余額遞減法應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，因此也應(yīng)該采用加速折舊法。又如，外商投資企業(yè)利用“免二減三”的稅收政策，常常在初期階段采用直線折舊法，而一旦稅收優(yōu)惠期滿，開(kāi)始全額上交所得稅，則立即改用加速折舊法，以降低利潤(rùn)，減少所得稅支出。

（三）成本費(fèi)用的核算

成本費(fèi)用是納稅人進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，它通過(guò)影響商品流轉(zhuǎn)額和非商品營(yíng)業(yè)額的定價(jià)基礎(chǔ)、納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益水平，進(jìn)而影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)對(duì)成本各項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算、組合，使其達(dá)到一個(gè)最佳成本值，以實(shí)現(xiàn)最大限度地抵消利潤(rùn)少繳稅。運(yùn)用成本、費(fèi)用分?jǐn)偱c列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本計(jì)算程序和核算方法等合法手段進(jìn)行的財(cái)務(wù)稅收籌劃活動(dòng)。

四、稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展的前景

我國(guó)的稅收籌劃還只是處于從理論到實(shí)踐的過(guò)渡階段，而在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收籌劃的開(kāi)展己有數(shù)十年乃至百年的歷史了，他們的現(xiàn)狀預(yù)示著我國(guó)稅收籌劃的未來(lái)發(fā)展方向。目前國(guó)外企業(yè)稅務(wù)籌劃的開(kāi)展和研究情況是:

（一）國(guó)外稅收籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)己形成了財(cái)務(wù)決策活動(dòng)中，稅收籌劃先行的習(xí)慣性做法。這可以從我國(guó)涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點(diǎn)考察內(nèi)容中看出。例如，波音公司放棄經(jīng)營(yíng)了85年的大本營(yíng)，將總部撤離西雅圖，而其中節(jié)約稅金支出是重要原因之一（西雅圖的所得稅為 47%，普遍高于其它各州）。從中可以看出，稅收籌劃對(duì)公司重大決策的左右程度及公司對(duì)稅收籌劃的重視程度。

（二）自20世紀(jì)50年代以來(lái)，稅收籌劃專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專門(mén)人才從事稅收籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出同時(shí)，也有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開(kāi)辟和發(fā)展有關(guān)稅收籌劃的咨詢和代理業(yè)務(wù)。如日本有80%以上的企業(yè)委托事務(wù)所代辦納稅事宜;美國(guó)約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)代理人代為辦理的;澳大利亞有70%以上的納稅人也是通過(guò)稅務(wù)代理人辦理涉稅事宜的。

（三）經(jīng)濟(jì)全球化程度加深，面對(duì)日益復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境，跨國(guó)稅收籌劃已成為當(dāng)今跨國(guó)投資和經(jīng)營(yíng)中日益普遍的現(xiàn)象。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地，面對(duì)著各個(gè)國(guó)家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級(jí)人才進(jìn)行稅收籌劃，一年僅節(jié)稅一項(xiàng)就給公司增加數(shù)百萬(wàn)美元的收入。

（四）近年來(lái)，稅收籌劃活動(dòng)領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象越來(lái)越明顯。這里所謂的專業(yè)化是指稅收籌劃人員專門(mén)為某特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策。如自上世紀(jì)末期，美國(guó)出現(xiàn)了專為金融工程進(jìn)行稅收籌劃的金融工程師。金融工程指創(chuàng)新金融工具與金融手段的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)與實(shí)施以及對(duì)金融問(wèn)題給予創(chuàng)造性的解決。參與金融工程的人員稱為金融工程師，稅務(wù)人員必不可少。這是因?yàn)樵诿绹?guó)金融領(lǐng)域?yàn)榉乐箶骋饨庸?、債券調(diào)換等純粹因?yàn)槎愂绽嫠?qū)動(dòng)的交易大量存在。

（五）許多國(guó)家的企業(yè)都專門(mén)設(shè)置了專門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé):一是根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤(rùn)和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報(bào)表來(lái)滿足稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對(duì)稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對(duì)稅金支出進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。

（作者單位:云南省中醫(yī)醫(yī)院）