基層央行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的思考與探索

馮　雪

2008年人民銀行總行內(nèi)審司提出了推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的要求。此次轉(zhuǎn)型既是內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和時(shí)代進(jìn)步要求而進(jìn)行的適應(yīng)性的調(diào)整，也是內(nèi)審工作深化和發(fā)展的必由之路，是踐行科學(xué)發(fā)展觀在央行內(nèi)審工作的充分體現(xiàn)。

一、基層央行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的必要性

（一）基層央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型，是內(nèi)審理論科學(xué)發(fā)展的必然趨勢(shì)。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的歷次修改變化，我們可以看出內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是伴隨內(nèi)部管理的發(fā)展而變革的。隨著管理需求的變化，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了賬簿基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)幾個(gè)階段，現(xiàn)正處于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段;其定位從查錯(cuò)糾弊，逐步發(fā)展為對(duì)組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)，由被動(dòng)地檢查問題發(fā)展到主動(dòng)地分析組織存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，進(jìn)而提出前瞻性、咨詢性的建議;其模式由原來的賬簿審計(jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，進(jìn)而發(fā)展到當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì);其功能從原始的檢查監(jiān)督，發(fā)展到現(xiàn)在的監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等并重并以后兩者為主的趨勢(shì)。這一次的審計(jì)轉(zhuǎn)型正是順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是央行內(nèi)部審計(jì)在理論上與目標(biāo)接軌的必然要求。

（二）基層央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型，是央行內(nèi)部管理發(fā)展的必然要求。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融市場(chǎng)的不斷完善，央行也被賦予了新的歷史使命。與此同時(shí)，央行內(nèi)審工作在審計(jì)中所面對(duì)的信息也越來越多，范圍越來越廣，所審計(jì)的業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，而另一方面內(nèi)審機(jī)構(gòu)普遍存在人員配置少，任務(wù)重的現(xiàn)象。面對(duì)內(nèi)審工作的新形式、新要求，我們必須提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，從單純的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)型為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、決策及效益服務(wù)，從以監(jiān)督為主向以評(píng)價(jià)服務(wù)與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”角色轉(zhuǎn)變，開拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的發(fā)展空間。

（三）基層央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型，是央行內(nèi)審工作的實(shí)踐要求。為了較準(zhǔn)確地確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍、提高審計(jì)工作質(zhì)量、有效配置審計(jì)資源，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，央行內(nèi)審工作應(yīng)逐漸引入國(guó)際上先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)方法，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)推動(dòng)內(nèi)審工作的發(fā)展。在這一轉(zhuǎn)型過程中，一方面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和性質(zhì)，從而能夠?qū)⒂邢薜膶徲?jì)資源投入到風(fēng)險(xiǎn)隱患更大的部門和環(huán)節(jié)中，不斷提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量；另一方面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以“確保風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任的全面有效履行”為目標(biāo)，審計(jì)范圍包括央行業(yè)務(wù)的方方面面，溝通對(duì)象包括決策層、管理層和操作層，有益于內(nèi)審部門廣泛而深入地為央行管理提供“增值服務(wù)”，從而擴(kuò)展了的審計(jì)范圍和空間。

二、近幾年基層央行內(nèi)審工作的變化

內(nèi)審部門在成立之初的職責(zé)為監(jiān)督檢查工作人員執(zhí)行金融政策、法規(guī)，依法履行公務(wù)和執(zhí)行財(cái)務(wù)紀(jì)律的情況；承辦主要負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)工作，對(duì)違法違規(guī)人員的處理提出建議。這一定位是與當(dāng)時(shí)央行內(nèi)部規(guī)范化管理的需要相適應(yīng)的，幾年來監(jiān)督成果也得到了領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和充分肯定。然而,從成立至今9年的時(shí)間里，基層央行內(nèi)審工作及其所處的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，主要表現(xiàn)如下。

其一，央行風(fēng)險(xiǎn)管理日益重要。隨著我國(guó)金融體制改革的不斷深入，中國(guó)人民銀行在實(shí)施金融宏觀調(diào)控、維護(hù)金融體系穩(wěn)定、提升金融服務(wù)水平、構(gòu)建和諧金融生態(tài)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展方面的地位和作用更加突出。與此同時(shí)，中央銀行自身的風(fēng)險(xiǎn)管理也變得越來越重要,面對(duì)履職中形式多樣的風(fēng)險(xiǎn)，如何識(shí)別、評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍之內(nèi)，對(duì)央行履行好自身職責(zé)起著至關(guān)重要的作用。

其二，信息系統(tǒng)基本取代了原有的手工記賬。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)應(yīng)用的普及，各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)逐步取代了原有的手工記賬。如近幾年央行的會(huì)計(jì)核算、國(guó)庫(kù)、外匯、征信、貨幣金銀以及統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)等業(yè)務(wù)均通過各類信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，減少了紙制憑證和登記簿的數(shù)量，操作具有隱蔽性、快捷性。

其三，內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一。央行現(xiàn)有內(nèi)審人員多以會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、外匯、計(jì)算機(jī)見長(zhǎng)，對(duì)管理學(xué)、系統(tǒng)學(xué)等知識(shí)掌握不多，專業(yè)性人才較多，復(fù)合型人才較少，且在專業(yè)人才中，又以會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人才較多。單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)將不利于央行內(nèi)審開展現(xiàn)代管理審計(jì)。

其四，內(nèi)審人員全局性、宏觀性、管理性的理念還沒有形成?，F(xiàn)在多數(shù)內(nèi)審人員審計(jì)時(shí)采用的是一種“自下而上”的審計(jì)思路，即通過對(duì)基礎(chǔ)憑證的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，尋找風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而層層向上追溯，查找管理上存在的問題。這一審計(jì)思路容易讓審計(jì)人員忽視起決定性作用的決策機(jī)制和環(huán)境因素的影響，從而降低了審計(jì)效率，并難于從全局角度、宏觀角度、管理角度把握重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

其五，審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用的審計(jì)方法較為單一。當(dāng)前內(nèi)審實(shí)踐中采用較多的審計(jì)方法是控制測(cè)試中的查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件和檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄兩種方法，對(duì)于控制測(cè)試中的穿行測(cè)試、詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制運(yùn)行情況和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的分析性復(fù)核、抽樣等審計(jì)方法使用較少。審計(jì)方法的單一容易導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)問題具有同質(zhì)性，以及無法發(fā)現(xiàn)未留下文字痕跡的控制真空點(diǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其六，內(nèi)審參與性的工作日益增加。為了加強(qiáng)第三者監(jiān)督，內(nèi)審部門被要求參加了許多重要業(yè)務(wù)的過程監(jiān)督，如發(fā)行庫(kù)查庫(kù)、殘損人民幣銷毀、固定資產(chǎn)報(bào)廢、大額采購(gòu)等，使內(nèi)審部門有機(jī)會(huì)了解重要業(yè)務(wù)的實(shí)際操作流程和決策機(jī)制，為內(nèi)審部門發(fā)揮咨詢專家的服務(wù)作用奠定了基礎(chǔ)。

其七，以監(jiān)督檢查方式開展同級(jí)監(jiān)督，推行時(shí)抵觸情緒較大。一方面，內(nèi)審部門與同行的其他機(jī)構(gòu)級(jí)別相同，如果對(duì)其他部門的檢查定位于查錯(cuò)防弊，會(huì)使被檢查部門產(chǎn)生抵觸情緒；另一方面，許多分支機(jī)構(gòu)開始推行量化考核，將內(nèi)審查處的問題與年底的績(jī)效考核掛鉤，內(nèi)審部門單純的提問題使其與被查業(yè)務(wù)處室對(duì)立起來。

三、改善內(nèi)部審計(jì)工作-基于內(nèi)審轉(zhuǎn)型的思考

科學(xué)發(fā)展觀告訴我們，發(fā)展是辯證的發(fā)展，是全面的發(fā)展、協(xié)調(diào)的發(fā)展、可持續(xù)的發(fā)展。此次內(nèi)審轉(zhuǎn)型具體包括審計(jì)理念、審計(jì)職能、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式和審計(jì)手段的“六個(gè)轉(zhuǎn)變”，突出了整體性、系統(tǒng)性的審計(jì)模式，加強(qiáng)了資源整合，實(shí)行積極控制，正是秉承了科學(xué)發(fā)展的理念?；诖?，現(xiàn)階段基層央行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型具體可從以下幾個(gè)方面入手。

（一）樹立科學(xué)審計(jì)理念，謀大局，求長(zhǎng)遠(yuǎn)。此次轉(zhuǎn)型，央行內(nèi)審要秉承科學(xué)發(fā)展觀，把審計(jì)工作放到謀大局、求長(zhǎng)遠(yuǎn)中去思考，把內(nèi)審定位從傳統(tǒng)查問題、促整改的監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)工作的“醫(yī)生”、“參謀”和“伙伴”。從而形成系統(tǒng)性、宏觀性、全局性、風(fēng)險(xiǎn)性的審計(jì)理念，為確保組織能夠高效低風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行而進(jìn)行監(jiān)督并提供服務(wù)。在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，更多從全局的角度、從系統(tǒng)的角度，關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患、決策的合理性、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的充分性、內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性、業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的安全性，內(nèi)外部環(huán)境的影響等等，從派出行審計(jì)的需求出發(fā)，找出影響央行風(fēng)險(xiǎn)管理的主要因素，深入細(xì)致開展審計(jì)工作，從而提出建設(shè)性的建議。

（二）運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法，重評(píng)估，防風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)的審計(jì)模式離不開科學(xué)的審計(jì)方法，此次轉(zhuǎn)型的目標(biāo)是由差錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變。而無論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，其核心都是評(píng)估方法的運(yùn)用。因此，內(nèi)審人員應(yīng)在熟練掌握現(xiàn)有審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注評(píng)估方法的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。通過對(duì)被審計(jì)對(duì)象的環(huán)境評(píng)估、重要業(yè)務(wù)和重要環(huán)節(jié)的評(píng)估以及剩余風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估全面分析被審計(jì)對(duì)象的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)以及控制監(jiān)督，從而找出沒有被控制住、仍存在潛在重大影響的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并據(jù)此制訂具體的審計(jì)計(jì)劃，安排審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）掌握科學(xué)審計(jì)手段，提效率，保質(zhì)量。信息化時(shí)代高效率高質(zhì)量的審計(jì)離不開計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，因此央行內(nèi)審應(yīng)加快技術(shù)開發(fā)，逐步引入信息技術(shù)審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段轉(zhuǎn)型。如可探索搭建一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，運(yùn)用此平臺(tái)采集風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析和反饋等，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的共享，提高內(nèi)審工作的實(shí)效性和針對(duì)性。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步針對(duì)主要業(yè)務(wù)研發(fā)融入風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的分析軟件，并通過各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)接口接入業(yè)務(wù)系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)的聯(lián)網(wǎng)和實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。

（四）培養(yǎng)科學(xué)人才隊(duì)伍，拓知識(shí)，提素質(zhì)。現(xiàn)代管理審計(jì)以戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)理論、舞弊動(dòng)因理論、審計(jì)理論、管理理論為基礎(chǔ)，充分運(yùn)用現(xiàn)代管理中的分析工具，對(duì)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)要求很高。因此，今后應(yīng)通過培訓(xùn)、講座、資格考試、崗位交流、抽調(diào)檢查等多種方式，鼓勵(lì)內(nèi)審人員不斷拓展知識(shí)領(lǐng)域，掌握管理審計(jì)的技能及方法，不斷提升綜合素質(zhì)，從而使內(nèi)審人員面臨新模式、新環(huán)境、新變化時(shí)能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

（五）制定科學(xué)轉(zhuǎn)型路線，穩(wěn)步走、可持續(xù)。科學(xué)發(fā)展觀告訴我們，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不可能同步進(jìn)行，總是從某些方面、某些局部開始的。沒有這種對(duì)片面的、局部的發(fā)展作基礎(chǔ)，整體的、全面的發(fā)展就會(huì)落空。但是，如果停留于這種片面的、局部的發(fā)展，那么不僅整體的、全面的發(fā)展成為不可能，而且已經(jīng)取得的局部發(fā)展也不可能持續(xù)下去。基于此，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型這一系統(tǒng)性的工程，轉(zhuǎn)型可從專項(xiàng)開始試點(diǎn)，逐步鋪開，具體可為：專項(xiàng)審計(jì)方案的設(shè)計(jì)—專項(xiàng)審計(jì)人員的培訓(xùn)——專項(xiàng)審計(jì)方案在某一中心支行的試點(diǎn)—反饋意見、修改方案——專項(xiàng)審計(jì)方案在某一分行的集中試點(diǎn)——反饋意見、修改方案——全國(guó)該類專項(xiàng)審計(jì)人才的培訓(xùn)——全國(guó)該類專項(xiàng)審計(jì)——反饋意見、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、提煉共性、探索建立審計(jì)問題數(shù)據(jù)庫(kù)——其他專項(xiàng)審計(jì)的轉(zhuǎn)型（程序與專項(xiàng)審計(jì)基本一致）——總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、提煉共性、規(guī)范制度、補(bǔ)充完善數(shù)據(jù)庫(kù)——履職審計(jì)的轉(zhuǎn)型——內(nèi)審工作的全面轉(zhuǎn)型。這一漸進(jìn)的轉(zhuǎn)型路線既可以為內(nèi)審轉(zhuǎn)型逐步積累經(jīng)驗(yàn)，又可以不斷培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才，通過一部分地區(qū)的一部分內(nèi)審人員的轉(zhuǎn)型，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)審全員的轉(zhuǎn)型。

（六）構(gòu)建科學(xué)審計(jì)環(huán)境，創(chuàng)和諧，人為本。創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境將有利于內(nèi)部審計(jì)人員與相關(guān)部門和人員之間建立相互信任的關(guān)系，促進(jìn)彼此的交流與溝通；有利于取得有關(guān)部門和人員的理解和配合，及時(shí)獲得相關(guān)、可靠的信息，提高內(nèi)部審計(jì)效率；有利于確保內(nèi)部審計(jì)意見得到有效貫徹，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。因此，此次內(nèi)審轉(zhuǎn)型要關(guān)注內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的構(gòu)建，在贏得各個(gè)部門工作理解和支持、配合的同時(shí)，又能堅(jiān)守工作職責(zé)，對(duì)違法、違規(guī)現(xiàn)象，損害集體利益的行為給予制止和有效的打擊，為組織機(jī)構(gòu)的共同利益盡心盡責(zé)、獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，從而實(shí)現(xiàn)以良好的審計(jì)環(huán)境加速內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的步伐。

（作者單位：中國(guó)人民銀行大連市中心支行）