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    小議會(huì)計(jì)法律責(zé)任存在的幾種常見(jiàn)的誤區(qū)

    2009-05-24 06:50:40盧玉華
    關(guān)鍵詞:認(rèn)識(shí)誤區(qū)原則

    盧玉華

    摘要:會(huì)計(jì)法在內(nèi)容上過(guò)于原則,可操作性較差,也給會(huì)計(jì)管理工作的可行性與有效性帶來(lái)較大的影響。如何增強(qiáng)會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)管理工作中違法違紀(jì)問(wèn)題的約束力,真正樹(shù)立會(huì)計(jì)法的權(quán)威,是會(huì)計(jì)法制建設(shè)中很重要的課題。為此,本文針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了分析,同時(shí)提出了若干解決建議。

    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)法律責(zé)任 認(rèn)識(shí) 原則 誤區(qū) 建議

    0 引言

    會(huì)計(jì)法把單位(企業(yè))負(fù)責(zé)人作為承擔(dān)會(huì)計(jì)的法律責(zé)任主體無(wú)疑是完全正確的。但有些概念法律判定標(biāo)準(zhǔn)模糊,含混不清,導(dǎo)致在實(shí)際貫徹實(shí)施過(guò)程中,不少單位及工作人員,尤其是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)上還存在不少認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),以致于在處理會(huì)計(jì)事務(wù)過(guò)程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識(shí),工作偏差、錯(cuò)漏現(xiàn)象較多,同時(shí),社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在為公司出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告時(shí)不實(shí)、虛假現(xiàn)象也屢有發(fā)生。

    1 會(huì)計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)原則

    理論上,法律責(zé)任的歸責(zé)原則有兩類:一是主觀歸責(zé)原則,又稱過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則;二是客觀歸責(zé)原則,又稱無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。

    1.1 過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指存在違反規(guī)范的行為時(shí),以過(guò)錯(cuò)作為確定責(zé)任的要件和確定責(zé)任范圍的依據(jù),行為人只要能證明自己對(duì)損害的發(fā)生沒(méi)有過(guò)錯(cuò),就可以不承擔(dān)責(zé)任。長(zhǎng)期以來(lái),不論是大陸法系還是英美法系國(guó)家,對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)人士基本上都采取了此原則。其基本精神就是要求對(duì)有關(guān)行為進(jìn)行社會(huì)性的價(jià)值評(píng)價(jià),從而使行為的是非界限和責(zé)任界限得到明確劃分,并有助于使應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任形式和責(zé)任范圍得到準(zhǔn)確判定。

    1.2 無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指損害發(fā)生以后,既不考慮加害人的過(guò)錯(cuò),也不考慮受害人的過(guò)錯(cuò),其目的在于補(bǔ)償受害人所受的損失。進(jìn)入20世紀(jì)后,無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則在會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域有了一席之地。其出現(xiàn)有多方面的原因:侵權(quán)法的確立對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任歸責(zé)產(chǎn)生了直接影響、公司財(cái)務(wù)舞弊與欺詐使社會(huì)提高了對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的責(zé)任要求、會(huì)計(jì)職業(yè)履行職責(zé)的過(guò)程和質(zhì)量難以為外界直觀地觀察等。

    無(wú)論是會(huì)計(jì)的反映職能還是審計(jì)的驗(yàn)證過(guò)程,都存在著大量的主觀判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)凸顯了無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任不合理的一面,即無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任體現(xiàn)了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為及會(huì)計(jì)信息提供的“保證”的過(guò)高期望。因此,應(yīng)選擇過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則作為會(huì)計(jì)法律責(zé)任的原則。此外,還有如下理由:①過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則在規(guī)范會(huì)計(jì)行為的同時(shí)尊重了會(huì)計(jì)行為的相對(duì)自由;②過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則所確立的會(huì)計(jì)法律責(zé)任起到了教育和預(yù)防作用;③過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則所確立的會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度保持了適度的彈性。

    總之,過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則以行為人的主觀意志狀態(tài)作為確定責(zé)任歸屬的依據(jù),其在行為指導(dǎo)、道德評(píng)判等方面的獨(dú)有功能已獲公認(rèn)。相反,無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則會(huì)使會(huì)計(jì)職業(yè)界為規(guī)避責(zé)任而減少對(duì)社會(huì)的服務(wù),在一定程度上會(huì)抑制會(huì)計(jì)職業(yè)的健康發(fā)展。

    2 認(rèn)識(shí)誤區(qū)

    針對(duì)以上原則,結(jié)合工作中存在的實(shí)際情況,在這里分析一下會(huì)計(jì)法律責(zé)任存在的一些常見(jiàn)誤區(qū)。

    2.1 對(duì)單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

    新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”,而現(xiàn)實(shí)中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識(shí)上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上,即只認(rèn)識(shí)到其對(duì)本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任,而對(duì)于會(huì)計(jì)工作往往認(rèn)為屬于部門(mén)工作范疇,應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé),表現(xiàn)在具體方面,單位負(fù)責(zé)人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)或是忙于應(yīng)付大小會(huì)議,而疏于對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理,使得許多單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全、不規(guī)范,甚至于對(duì)會(huì)計(jì)工作漠不關(guān)心,忽視建立一套行之有效的內(nèi)部?jī)?nèi)部控制制度約束會(huì)計(jì)行為。因而要從單位內(nèi)部入手治理會(huì)計(jì)工作不規(guī)范和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,應(yīng)首先端正單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度,使其認(rèn)識(shí)到自己在法律責(zé)任上是首要責(zé)任承擔(dān)主體,督促其依法行使職權(quán),做好對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、對(duì)會(huì)計(jì)制度的建立和對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核。

    2.2 對(duì)會(huì)計(jì)人員工作的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

    會(huì)計(jì)人員的基本職能在于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督,在現(xiàn)實(shí)中,會(huì)計(jì)人員幾乎都認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)核算的重要性,因此,將大部分時(shí)間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中,而忽視了其作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的作用,再者,由于會(huì)計(jì)人員處于各單位決策者的管理之下,對(duì)其工作評(píng)價(jià)和工資報(bào)酬都受到?jīng)Q策者的影響,要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。

    2.3 對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

    在追究會(huì)計(jì)法律責(zé)任時(shí),關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會(huì)計(jì)信息是否屬虛假。而對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定理論上卻有分歧,有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進(jìn)行分析,而有的觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)從會(huì)計(jì)專業(yè)角度衡量,因而在認(rèn)定方式上難以統(tǒng)一。在認(rèn)定時(shí),應(yīng)先考慮從其行為構(gòu)成,即從行為是否具有違法性,主觀上是否有過(guò)錯(cuò),行為結(jié)果的危害程度來(lái)加以區(qū)分,也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。

    2.4 會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對(duì)法律本身認(rèn)識(shí)上的誤解

    目前對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面,《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部發(fā)布的相應(yīng)規(guī)章之中都作出了一定要求,除需具備一定的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)外,財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容,遺憾的是,在這方面,許多會(huì)計(jì)人員對(duì)法律本身的理解熟悉程度令人堪憂。可見(jiàn)《會(huì)計(jì)法》的普及工作到目前為至不是可以暫告一段落,而是需要進(jìn)一步推進(jìn)。從現(xiàn)實(shí)中層出不窮的違法會(huì)計(jì)行為的案例中我們也可以發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念在一定程度上助長(zhǎng)了虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,這一現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展壯大,也嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)管理工作的順利開(kāi)展。

    3 改進(jìn)建議

    綜上所述,在對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)上,我們應(yīng)當(dāng)清楚的看到,其認(rèn)識(shí)程度不僅僅關(guān)系到事后責(zé)任追究方面,還關(guān)系到法律對(duì)相關(guān)人員的教育、預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)等功能,要使會(huì)計(jì)法進(jìn)一步貫徹落實(shí),務(wù)必強(qiáng)化這方面的認(rèn)識(shí),因此筆者提議從以下幾方面予以改進(jìn):

    3.1 繼續(xù)加大《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育。特別應(yīng)當(dāng)面向基層的會(huì)計(jì)人員,各單位負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo),這些內(nèi)容可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育,對(duì)單位負(fù)責(zé)人的專門(mén)培訓(xùn)、講座等方式普及,使他們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性,并敦促他們建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度,積極采取措施防范違法會(huì)計(jì)行為發(fā)生,杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

    3.2 在會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu),配備專門(mén)人員。目前在縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府的財(cái)政部門(mén)中一般都設(shè)置了專門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu),如省財(cái)政廳設(shè)會(huì)計(jì)處,地市級(jí)財(cái)政局設(shè)會(huì)計(jì)科,縣級(jí)財(cái)政局設(shè)會(huì)計(jì)股等,但這些機(jī)構(gòu)的主要工作集中在會(huì)計(jì)工作管理、行政執(zhí)法等方面,而且往往只注重事后對(duì)違法會(huì)計(jì)行為予以處罰,缺少事先的監(jiān)管控制功能,如對(duì)于各單位會(huì)計(jì)工作不規(guī)范的治理完善,對(duì)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的認(rèn)定等方面有待進(jìn)一步加強(qiáng),同時(shí)可以考慮引進(jìn)專門(mén)的人員,如法務(wù)會(huì)計(jì)人員,配合做好這方面工作,必要時(shí)也可聘請(qǐng)外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以協(xié)助。

    3.3 各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部制度,使會(huì)計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化,同時(shí)也有利于劃分各種主體相互之間的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)指出,會(huì)計(jì)工作失范不能僅歸結(jié)于會(huì)計(jì)制度的缺陷,其更深層的原因還應(yīng)歸結(jié)于許多單位內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的缺陷,各單位應(yīng)首先健全自身的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu);其次,在追究各種主體的法律責(zé)任時(shí),應(yīng)當(dāng)按各主體職責(zé)進(jìn)行劃分,從行為目的上去分析會(huì)計(jì)違法行為的真正操縱者,按其責(zé)任大小分別予以處罰,而不能只追究會(huì)計(jì)人員的責(zé)任;再次,各單位應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)內(nèi)部控制制度,如財(cái)務(wù)審批制度、會(huì)計(jì)稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等,完善現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制,對(duì)忠于職守、堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員給予獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權(quán),追究其法律責(zé)任;最后,各單位還應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員內(nèi)部監(jiān)督職能,建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān),賦予會(huì)計(jì)人員相應(yīng)職權(quán),從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。

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