會(huì)計(jì)信息失真的原因探析和自理對(duì)策

賈曉玲

會(huì)計(jì)信息反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映資源的分配和再分配情況。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有制結(jié)構(gòu)的變化和投資主體的多元化。會(huì)計(jì)信息越來越成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效，范圍、質(zhì)量方面的需求大大增加。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象普遍存在，損益核算不實(shí)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，部分企業(yè)違法、違紀(jì)行為嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息在功能上弱化了作用，在依據(jù)上失去了價(jià)值。因此，分析會(huì)計(jì)信息失真的原因和制定整治措施是當(dāng)前一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

(一)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不完善

會(huì)計(jì)原則應(yīng)用的不完全性。首先從重要性看。重要性原則對(duì)于哪些項(xiàng)目是重要的。哪些項(xiàng)目是不重要的，無論從質(zhì)的方面或從量的方面都不能做出歸規(guī)定。如果將重要的項(xiàng)目按不重要的項(xiàng)目處理，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的公開表達(dá)，致使對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息偏離企業(yè)的實(shí)際情況。其次從歷史成本原則看。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，信息技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展要求計(jì)量信息資產(chǎn)和信息負(fù)債，這種資產(chǎn)和負(fù)債是很難用歷史成本原則來計(jì)量的，會(huì)計(jì)人員按歷史成本原則處理的會(huì)計(jì)報(bào)表同樣違背了會(huì)計(jì)信息的客觀性、公正性原則，低估了公司的財(cái)產(chǎn)和收益，與公司實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)踐還存在著一定的時(shí)滯。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定原則上是相對(duì)穩(wěn)定的，當(dāng)客觀會(huì)計(jì)環(huán)境變化后。會(huì)計(jì)方法不能同步跟蹤反映。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，在實(shí)踐中常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理無法可依的現(xiàn)象。必然產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的誤差和失真。市場(chǎng)越不穩(wěn)定，競(jìng)爭(zhēng)越激烈。誤差和失真就越大。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不足

1企業(yè)內(nèi)部沒有形成有效監(jiān)控體系

首先，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制不夠重視。內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理：或者只是將企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”。也能夠應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜。會(huì)計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明，往往在會(huì)計(jì)信息的收集、加工的過程中就違背了真實(shí)性原則。

其次，對(duì)內(nèi)部控制缺乏研究，沒有公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)尚未正式提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。現(xiàn)行的規(guī)范制度中，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》只是一個(gè)概念框架。使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估及注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)無據(jù)可依。

2對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的社會(huì)監(jiān)督不力

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身并不真正重視對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的監(jiān)督。首先。事務(wù)所與審計(jì)單位之間關(guān)系復(fù)雜。事務(wù)所不能恪守獨(dú)立原則，依附于委托單位和其他機(jī)構(gòu)，與被審計(jì)單位過分親密，導(dǎo)致虛假的會(huì)計(jì)信息未經(jīng)嚴(yán)格審計(jì)和核查就公布，造成失真的會(huì)計(jì)信息公之于眾：也有些事務(wù)所為了爭(zhēng)取客戶，往往不惜降低審計(jì)質(zhì)量，出具虛假報(bào)告。其次，質(zhì)量控制政策與程序不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取利潤(rùn)?？偸窍敕皆O(shè)法“壓縮”成本；不重視對(duì)員工的培訓(xùn)和后繼教育，不當(dāng)分工或授權(quán)，承接不能勝任的業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制薄弱；甚至有的事務(wù)所搞承包、收入分成、把審計(jì)收入包給個(gè)人，出讓事務(wù)所的公章：將事務(wù)所的個(gè)人收入與被審計(jì)單位緊密相連等等。

3強(qiáng)有力的政府監(jiān)督體系尚未形成

首先各個(gè)部門監(jiān)督的功能交叉，標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通。未能形成有效的監(jiān)督合力。判斷財(cái)務(wù)報(bào)告虛假標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)專業(yè)人士與非會(huì)計(jì)人士對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因看法不一，而有關(guān)法規(guī)沒有對(duì)此做出具體規(guī)定。另外，執(zhí)法及違法處罰的力度不夠，縱容了虛假會(huì)計(jì)信息的日益泛濫。行政處分的威懾作用不大，刑事處罰過輕，對(duì)法人犯罪無用武之地，輕視民事法律調(diào)節(jié)，為對(duì)民事賠償金額的確定方式，責(zé)任分擔(dān)做出規(guī)定等等。

(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響

我國(guó)目前處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的初級(jí)階段，缺少必要的市場(chǎng)規(guī)范體系和約束機(jī)制。缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法律意識(shí)淡薄。功利思想嚴(yán)重。有些領(lǐng)導(dǎo)指示、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員搞虛假利潤(rùn)或者為小集體利益少報(bào)收入、虛列費(fèi)用、偷逃稅金。會(huì)計(jì)人員若不按指示做就可能被調(diào)換崗位或辭退。其次，會(huì)計(jì)人員原則性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息報(bào)送過程中，唯有廠長(zhǎng)經(jīng)理意志是從，管理當(dāng)局怎樣說，自己就怎樣做，置會(huì)計(jì)法規(guī)不顧。形成廠長(zhǎng)經(jīng)理利潤(rùn)，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

質(zhì)量參差不齊，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化。我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員中有本科學(xué)歷的不足20％。近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度很快，對(duì)會(huì)計(jì)人員的需要量猛增，各種院校都開辦了會(huì)計(jì)專業(yè)。社會(huì)辦學(xué)機(jī)構(gòu)更是多如牛毛。然而，由于師資缺乏，教學(xué)質(zhì)量差，雖然從業(yè)人員的學(xué)歷有所提高。但知識(shí)結(jié)構(gòu)并沒有實(shí)質(zhì)性的變化，仍然不夠合理、系統(tǒng)。會(huì)計(jì)人員僅會(huì)記賬而已，絕大部分不會(huì)做較為深入的會(huì)計(jì)分析，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的深加工。形成有用的會(huì)計(jì)信息。

職業(yè)道德體系建設(shè)尚未建立。我國(guó)長(zhǎng)期以道德代替法律使得社會(huì)各種經(jīng)濟(jì)因素公平自由的交換、較為繁復(fù)的契約關(guān)系不僅缺乏意識(shí)形成的支持，更缺乏法律保障。在社會(huì)轉(zhuǎn)型過程中，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)新的誠(chéng)信制度尚未建立。傳統(tǒng)的道德信義卻受到?jīng)_擊，這是誠(chéng)信危機(jī)和會(huì)計(jì)信任失真的真正原因。

二、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

健全的現(xiàn)代市場(chǎng)體系，要求會(huì)計(jì)在資源配置中的基礎(chǔ)作用得以進(jìn)一步發(fā)揮。對(duì)外提供真實(shí)、完善的會(huì)計(jì)信息的透明度來吸引投資者，獲得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資金。需要從以下幾方面著手：

(一)不斷完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系

會(huì)計(jì)規(guī)范體系是對(duì)會(huì)計(jì)信提供者的會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。會(huì)計(jì)改革與發(fā)展，必須有會(huì)計(jì)法律法規(guī)作保障，否則必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序混亂，影響市場(chǎng)的健康發(fā)展。積極與立法部門合作。完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系。銜接或協(xié)調(diào)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)法律與其它有關(guān)法規(guī)，健全有關(guān)的配套法規(guī)，通過法律手段對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息披露加以制約和規(guī)范，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的宏觀指導(dǎo)，依法懲處違法行為，為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)。并且要嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍，盡量減少同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和客觀性，明確各種處理方法的場(chǎng)合和彈性區(qū)間。

(二)不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

1建立有效的內(nèi)部監(jiān)督體系

首先加強(qiáng)內(nèi)部控制的研究。建立一套內(nèi)涵與外延統(tǒng)一，可操作的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。盡量使用管理當(dāng)局用以評(píng)估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以審計(jì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一。以減少可能的期望差距。

其次改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體系。實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》應(yīng)該繼續(xù)推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。從目前的實(shí)行情況來看，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)于改善會(huì)計(jì)信息失真、有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失、保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值、健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制起到很大作用。

2完善社會(huì)監(jiān)督體系

要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，削弱與被審計(jì)方的利益關(guān)系，保持事務(wù)所的公正立場(chǎng)。審計(jì)公司追逐咨詢業(yè)務(wù)利益給支持會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)帶來利益上的沖突，共有削弱與被審計(jì)單位之間的利益聯(lián)系。使事務(wù)所保持公正立場(chǎng)。才能擔(dān)負(fù)起為社會(huì)提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的責(zé)任。另一方面要保持和提高專業(yè)培訓(xùn)方面下功夫，而不是一味在降低成本上下功夫。

3強(qiáng)化政府職能機(jī)構(gòu)的監(jiān)督

在制定反會(huì)計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任時(shí)，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度。由于制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要目的是獲得一定非法經(jīng)濟(jì)利益，如果處罰力度過低，就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處罰作用。對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的處罰力度。應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失，不僅使造假者無經(jīng)濟(jì)利益可圖。還會(huì)因造假行為傾家蕩產(chǎn)，這樣才能充分發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的威懾作用。另一方面，已有會(huì)計(jì)法規(guī)也未能得到充分貫徹，影響了會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用。由于有些部門對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題檢查不夠，處罰不力。致使許多虛假會(huì)計(jì)信息既未能充分暴露，造假者也未受到應(yīng)有的處罰，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息造假行為愈演愈烈。只有加大會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)行力度，才能有效發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用，減少會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。

(三)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理

1提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)

首先提高會(huì)計(jì)人員從業(yè)人員的水平。會(huì)計(jì)從業(yè)人員自覺把誠(chéng)信原則放在首要位置，承擔(dān)起時(shí)代賦予的責(zé)任。從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員法紀(jì)、政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自我約束能力。自覺自行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法，廉潔自律。

其次豐富專業(yè)知識(shí)。增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)。除具備良好的職業(yè)品德外，還必須具備豐富的文化知識(shí)和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，掌握系統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)以及宏觀經(jīng)濟(jì)、科學(xué)管理、統(tǒng)計(jì)及法律等相關(guān)法律和相鄰學(xué)科知識(shí)。同時(shí)。不斷接受后續(xù)教育。加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，熟練掌握相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)法律的理解和運(yùn)用，提高職業(yè)判斷能力，最大限度地減少政策理解上的偏差而帶來的失誤。

2加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理

由財(cái)政部委托會(huì)計(jì)會(huì)主持會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試并負(fù)責(zé)頒發(fā)合格證書，行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)未取得合格證書或職業(yè)道德差的會(huì)計(jì)人員實(shí)行禁入制度，并有法律規(guī)定凡未入會(huì)者一律不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，從而使非會(huì)員的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)界無立足之地。對(duì)于在會(huì)計(jì)工作中不能正確履行職責(zé)，造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂、會(huì)計(jì)信息失真等問題，要追究會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。不稱職的要堅(jiān)決調(diào)離或解聘。對(duì)那些敢于堅(jiān)持原則、忠于職守、做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員要給予獎(jiǎng)勵(lì)，包括對(duì)委派會(huì)計(jì)的表?yè)P(yáng)、提拔、晉級(jí)等。同時(shí)要對(duì)委派會(huì)計(jì)加強(qiáng)職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，有計(jì)劃地實(shí)施會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育。只有這樣。會(huì)計(jì)人員才能解放思想，放下包袱，開展正常的會(huì)計(jì)工作，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。