中級會計實務應試中應注意的幾個問題

李維清

【摘要】 中級會計實務是中級職稱考試難度最大的一門課程，如何順利通過考試，是廣大考生特別關注的問題。把握考試的命題規(guī)律，科學分析考試內(nèi)容走勢，全力以赴突破重點內(nèi)容，避免陷入誤區(qū)，這是考試成功的關鍵。

【關鍵詞】 規(guī)律總結；預測分析；誤區(qū)

一、近年來《中級會計實務》考試命題規(guī)律總結

國家組織的中級會計職稱考試，從多年的走勢和命題規(guī)律看，具有以下主要特點：

（一）充分體現(xiàn)出知識更新的要求，“新內(nèi)容”是絕對的重點

國家發(fā)布的新制度、新準則，其內(nèi)容得以快速貫徹最有效的方式就是考試。筆者在以前的輔導體會中，多次提到過“新”就是“重中之重”的觀點。這是復習考試過程中必須牢記的。比如，在2007年職稱考試指定的教材中，新增加的內(nèi)容主要集中在投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、所得稅、長期股權投資等章節(jié)當中，這幾章分值高達45分；而分散在其他章節(jié)體現(xiàn)出新內(nèi)容考核的比如棄置費用、職工薪酬、商業(yè)實質(zhì)判斷、每股收益、虧損合同等占13分；兩項合計大約為58分。

（二）傳統(tǒng)的重點章節(jié)，不論內(nèi)容如何變化，始終都是“雷打不動”的重點

比如長期投資、資產(chǎn)負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯、合并會計報表等章節(jié)就是如此。2007年財務報告一章出題26分，2008年財務報告一章出題高達34分。復習考試，全面系統(tǒng)是必要的，但是，如果抓不住重點，“地毯式”推進，是不會取得好成績的。

（三）各章命題分值具有“輪回性”特征

所謂“輪回性”，也就是各章分值在多年內(nèi)具有類似拋物線式的變化規(guī)律。比如，固定資產(chǎn)一章，2006年出題16分，2007年出題僅有2分，而2008年又出題分值較高為12分，按此規(guī)律，2009年本章應該分值不會很高。再比如，資產(chǎn)負債表一章，2006年出題21分，而2007年出題只有2分，2008年出題又達到20分，呈明顯的拋物線式的變化規(guī)律，因此，2009年本章出題分值不會很高。

二、2008年中級會計實務命題特點分析

2008年是新會計準則發(fā)布實施的第二年，由于2007年考試指定的教材已經(jīng)是按最新會計準則編制的，所以，2008年的教材內(nèi)容基本保持不變，只是對書中與新的法律、法規(guī)、制度不一致的地方進行了調(diào)整。

從2008年中級實務的試題來看，具有以下幾個明顯特點：

（一）試題分值相對集中

試題分值相對集中，這是2008年試題的最突出特點，以往年份很難發(fā)現(xiàn)這一特點。比如，2008年試題中，財務報告一章34分，資產(chǎn)負債表日后事項一章20分，固定資產(chǎn)一章12分，三章加總達到66分。另外，有兩章內(nèi)容沒有分值，有七章內(nèi)容其分數(shù)只有1－2分。上述命題的特點，在以往考試中并不多見。

（二）傳統(tǒng)重點章節(jié)地位凸顯

合并財務報表號稱世界會計三大難題之一，無論會計改革如何進行，合并財務報表一直牢牢占據(jù)強勢地位。2007年財務報告一章出題26分，2008年財務報告一章出題34分，在這么大的分值當中，其主要內(nèi)容都涉及合并財務報表。另外，固定資產(chǎn)、資產(chǎn)負債表日后事項這兩章也都是傳統(tǒng)重點章節(jié)，兩章分值合計32分。而長期股權投資、收入、所得稅等章節(jié)內(nèi)容也都大量穿插在綜合試題當中。

（三）主觀題的比例不斷加大

計算題、綜合題近3年來分別是22分和33分，沒有變化。但是，在單項選擇題中，需要計算的題目2006年和2007年均為10個題目，占66、67%，而2008年為12個，占80%。這無形中加大了試題的難度和時間的耗費。

三、2009年《中級會計實務》考試應重點掌握的內(nèi)容

根據(jù)近幾年的命題走勢看，重點內(nèi)容總體沒變，在這些重點內(nèi)容中，2007年和2008年已經(jīng)考過的內(nèi)容，在2009年整體出現(xiàn)的概率不大，有的知識點可能還會零星出現(xiàn)。但是，已經(jīng)構成重點內(nèi)容而在2007年和2008年還沒有來得及考核或考核不充分的內(nèi)容，則一定是2009年考核的重點。因此，以下內(nèi)容值得關注（內(nèi)容重要程度與排序先后無關）。

（一）金融資產(chǎn)

本項內(nèi)容從本質(zhì)上說是原來的舊內(nèi)容，但是，新準則卻賦予了新的分類方式和新的核算形式，提出了新的核算要求，這是本項內(nèi)容的總體特征。第一，要明確四類金融資產(chǎn)的分類。這種分類既具有客觀性，更帶有主觀色彩。因此，這種分類沒有一定定律，考試中要特別注意題中的條件說明，看清楚題中涉及的金融資產(chǎn)劃分為哪一類。第二，要明確各類金融資產(chǎn)的核算方法。各類資產(chǎn)核算方法差別很大，一定不能混淆。第三，取得金融資產(chǎn)過程中發(fā)生的交易費用，有的計入當期損益，有的計入成本。第四，在這四類金融資產(chǎn)中，要重點掌握第一類和第四類。第五，金融資產(chǎn)減值。明確哪類金融資產(chǎn)不計提減值準備，哪些計提減值準備；計提減值準備的金融資產(chǎn)，哪些可以轉(zhuǎn)回，哪些不得通過損益轉(zhuǎn)回，哪些干脆不能轉(zhuǎn)回。

（二）長期股權投資

這部分內(nèi)容是永恒的重點，只要是會計考試，該內(nèi)容就一定是主角。盡管2007年和2008年已經(jīng)考過了很多內(nèi)容，但是，仍有出題的可能，不能掉以輕心。長期股權投資的核算，首先可以分成四塊：對子公司的投資，采用成本法核算；對合營單位投資，采用權益法核算；對聯(lián)營單位投資，采用權益法核算；其他投資，根據(jù)金融資產(chǎn)準則核算。其次分別掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，熟悉各自的核算方法和程序。再次，要把長期股權投資與企業(yè)合并及合并會計報表結合起來一同學習。

（三）職工薪酬的計算

新準則中，對職工薪酬賦予了很多新內(nèi)容，其中，非貨幣性職工薪酬、辭退福利、以現(xiàn)金結算的股份支付等內(nèi)容很重要，并且也有一定難度，很容易出錯。

（四）企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券

新準則規(guī)定，可轉(zhuǎn)換發(fā)行時，要對其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。另外，還涉及到轉(zhuǎn)換時的處理。本知識點由于難度大、所涉及的金額位數(shù)多、數(shù)字計算不能取整等因素的存在，因此，本題十分容易丟分。

（五）購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等延期付款而采用現(xiàn)值入賬

本知識點盡管不是很難，但是，計算比較繁瑣，尤其是未確認融資費用分攤很容易出錯，需要謹慎對待。

（六）固定資產(chǎn)棄置費用

雖然2007年已經(jīng)考過，但只是一個判斷題。因此，仍然有進一步考核的空間和可能。棄置費用實際上分解為兩部分：一部分以現(xiàn)值的形式如固定資產(chǎn)成本，以計提折舊的方式實現(xiàn)補償；另一部分是以計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用的現(xiàn)值部分為基數(shù)，按照相應的利率，采用分期計提利息的方式實現(xiàn)補償。

（七）無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段的劃分以及費用的不同處理方法

本知識點是新內(nèi)容。研究階段的有關支出，在發(fā)生時應當費用化計入當期損益。而開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，應當記入無形資產(chǎn)成本。對于不符合資本化條件的開發(fā)階段支出以及無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，也應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

（八）投資性房地產(chǎn)的確認和計量

第一，要明確投資性房地產(chǎn)的內(nèi)涵，自用的以及作為存貨的房地產(chǎn)不屬于概念規(guī)范的內(nèi)容。第二，投資性房地產(chǎn)的初始確認和計量，主要把握對于符合定義的投資性房地產(chǎn)應當采用成本進行初始計量。第三，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量，要明確可以采用成本模式和公允價值模式兩種計量方法。采用成本模式下，要計提折舊或攤銷，并且要計提減值準備；采用公允價值模式，不計提折舊或攤銷，也不計提減值準備，而是根據(jù)公允價值的變動情況，適時調(diào)整賬面價值，并將其差額計入當期損益，這也是兩種模式的主要區(qū)別。準則規(guī)定，“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量具有成本和公允價值模式，通常應當采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式”。筆者對這一規(guī)定表示疑義：當投資性房地產(chǎn)已經(jīng)滿足特定條件并采用了公允價值模式進行了計量，而以后又增加的新的投資性房地產(chǎn)，又不具備特定條件時將如何計量？這種情況只能采用成本模式計量，而準則又不允許兩種模式同時存在。不知道此問題如何解決。第四，投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置。轉(zhuǎn)換時一定要分清是哪種核算模式下的轉(zhuǎn)換。處置核算最重要一點是應用的科目：“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”，而不是習慣使用的科目即營業(yè)外收支。

上述列舉的內(nèi)容應該是2009年考試的重中之重，當然，重點內(nèi)容還遠不止這些。作為考生，要用心揣摩和科學地分析，要有清晰的思路和全局的視野。

四、走出誤區(qū)

通常強調(diào)的重點比如財務報告、資產(chǎn)負債表日后事項等章節(jié)固然重要，但是，考生必須明確，這些章節(jié)本身的內(nèi)容只是基本概念、基本原理，類似于數(shù)學中公式、定理一樣，而考試形式是運用這些章節(jié)的原理來解決其他章的相應問題。比如，2008年財務報告一章15分的綜合題，同時涉及委托代銷、銷售退回、提供勞務、交易性金融資產(chǎn)、職工薪酬、分期收款銷售等內(nèi)容。因此，考生千萬不要陷入誤區(qū)，以為只要把強調(diào)的重點章節(jié)的內(nèi)容搞明白就可以了，這是極其錯誤的。所以，必須要全面、系統(tǒng)復習。