企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用及其規(guī)范完善對(duì)策

蔡坤玲

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備的專職審計(jì)人員,依據(jù)國家的法律法規(guī),按照一定的程序和方法,通過對(duì)企業(yè)各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià),確定其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性和正確性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性,從而改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不可或缺的制衡機(jī)制,經(jīng)常、及時(shí)的內(nèi)部監(jiān)督,才能保證企業(yè)內(nèi)部控制落到實(shí)處。通過規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度,堅(jiān)持企業(yè)內(nèi)部常規(guī)審計(jì),實(shí)行監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制,將會(huì)更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用,這對(duì)企業(yè)加強(qiáng)管理及提高經(jīng)濟(jì)效益,具有特別重要的意義。筆者擬對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用及其規(guī)范與完善對(duì)策進(jìn)行初步的探討。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、保護(hù)國家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益及應(yīng)對(duì)國際市場競爭等方面,都發(fā)揮著重要作用。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不是束縛企業(yè)的發(fā)展,而是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起到了巨大的推動(dòng)作用。

(一)制約作用

內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查,對(duì)照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度,按照審計(jì)工作規(guī)范,揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為,維護(hù)企業(yè)的根本利益,促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。1.制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象,保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益。通過檢查監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況,制止違規(guī)行為,有利于企業(yè)健康發(fā)展。2.保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、合法。披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為,保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、合法,糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正之風(fēng)。現(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)信息資料不真實(shí),有造假性質(zhì)的“賬外賬”和“兩本賬”及私設(shè)小金庫現(xiàn)象,因此,有必要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,查錯(cuò)防弊。3.配合紀(jì)檢監(jiān)察部門,打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)部門通過開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì),發(fā)現(xiàn)問題,查明損失浪費(fèi)、貪污腐化行為,及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息,采取措施,充分發(fā)揮審計(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”的特殊作用。

(二)防護(hù)作用

內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中,對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了保證、保障及維護(hù)作用。1.為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供保證。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要將審計(jì)關(guān)口遷移,由事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫M(jìn)行事前、事中、事后審計(jì),開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)及計(jì)算機(jī)審計(jì),揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn),提高企業(yè)管理水平。2.保障國有資產(chǎn)的安全、完整。遷移內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營情況,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù),隨時(shí)隨地開展內(nèi)部審計(jì)督查,提出有效措施,經(jīng)濟(jì)有效的使用資產(chǎn),確保國有資產(chǎn)保值增值,防止國有資產(chǎn)流失。3.降本增效,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵是有效地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。降低成本增加效益,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)部審計(jì)工作,通過審計(jì)工作的開展,不但節(jié)約了資金,減少了資金流失,提高了經(jīng)濟(jì)效益,而且維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。

(三)鑒證作用

開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)人離任審計(jì),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計(jì),有助于監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法辦事,遏制腐敗,促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè),為上級(jí)主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì),評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期間生產(chǎn)經(jīng)營情況、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況,肯定成績,糾正不足,有利于企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

(四)促進(jìn)作用

1.促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素,提出解決問題的措施,進(jìn)一步挖潛降耗,增加收入。2.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì),發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷,向有關(guān)部門反饋信息,解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問題。3.促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。不定期的開展對(duì)企業(yè)子公司、分公司的審計(jì),規(guī)范下屬實(shí)體遵章守紀(jì),正當(dāng)經(jīng)營,依法辦事,有利于調(diào)動(dòng)各方面的積極性。

(五)建設(shè)性作用

它是通過對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià),針對(duì)管理和控制中存在的問題,提出富有成效的意見和方案,促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理。1.審查評(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性,披露薄弱環(huán)節(jié),解決存在的問題,完善內(nèi)部控制制度,堵塞漏洞。2.審查評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益,尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn),消化不利因素,優(yōu)化資源配置,增強(qiáng)企業(yè)活力和市場競爭力。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范完善的對(duì)策

為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,需要進(jìn)行規(guī)范和完善提高。

(一)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效果如何,在很大程度上取決于企業(yè)管理當(dāng)局。企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí),努力為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境,樹立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查、鑒證、評(píng)價(jià)等職能作用。在工作內(nèi)容上應(yīng)從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績效審計(jì)。要堅(jiān)持開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),評(píng)價(jià)業(yè)績界定責(zé)任,實(shí)行責(zé)任追究制度。廣大內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念和方式,善于提出改進(jìn)工作的建議,在整個(gè)審計(jì)過程中應(yīng)努力與被審計(jì)部門的人員維持良好的人際關(guān)系,使內(nèi)部審計(jì)工作的開展得到各方面的支持。

(二)規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)資料的再監(jiān)督,企業(yè)應(yīng)明確對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序,以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化和程序化。1.要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的全過程,使每項(xiàng)工作都依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。如內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃、工作底稿、審計(jì)報(bào)告等規(guī)范化的文件,對(duì)其內(nèi)容和格式都應(yīng)提出規(guī)范化的要求;規(guī)范在審計(jì)實(shí)施過程中進(jìn)行的資料搜集、調(diào)查、取證、分析、評(píng)價(jià)等工作,使其工作過程和結(jié)果都必須以文字和數(shù)字準(zhǔn)確地記入規(guī)定的審計(jì)工作底稿內(nèi)等等。2.要完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。如建立對(duì)審計(jì)計(jì)劃工作、審計(jì)檔案、審計(jì)質(zhì)量和人員培訓(xùn)等方面的分項(xiàng)管理制度,同時(shí)使各項(xiàng)管理制度之間緊密聯(lián)系,互相配合,形成一個(gè)完整的審計(jì)體系,保證內(nèi)部審計(jì)工作在一個(gè)良好的環(huán)境中高效率、高質(zhì)量地進(jìn)行。

(三)明確內(nèi)部審計(jì)工作范圍

1.在企業(yè)實(shí)行股份制改造和企業(yè)組織發(fā)生變更時(shí),對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債提前進(jìn)行審查,為外部審計(jì)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估打好基礎(chǔ)。2.在接受投入資本的過程中,審查監(jiān)督投入資本金的落實(shí)到位情況,保證股本真實(shí)可靠。3.定期進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì),全面核對(duì)賬賬、賬表、賬實(shí)是否相符,核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債和損益的真實(shí)性,督促糾正違紀(jì)違規(guī)和差錯(cuò)混亂問題,保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)正常有序運(yùn)行。4.開展資金使用效果審計(jì),評(píng)價(jià)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性,提高資金使用的整體效益。5.對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行事前、事中、事后的審計(jì),審查其是否侵犯企業(yè)的利益。6.有計(jì)劃、有重點(diǎn)地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)效益情況,并提出可行性的意見和建議,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理。7.對(duì)企業(yè)各經(jīng)營層次的經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行定期考核或離任審計(jì),評(píng)價(jià)功過是非。8.參與經(jīng)營決策,對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和投資決策提供參謀等。

(四)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)內(nèi)審領(lǐng)域比較廣泛,要求審計(jì)人員不僅擁有財(cái)會(huì)知識(shí),還要具有經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)、電子計(jì)算機(jī)等知識(shí)。因此,企業(yè)既要選拔政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員充實(shí)到審計(jì)崗位來,還要通過培訓(xùn)學(xué)習(xí),提高現(xiàn)有內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì),使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(五)內(nèi)部審計(jì)的外部化

內(nèi)部審計(jì)在一定程度上能夠約束投資者和經(jīng)營者的契約關(guān)系,幫助投資人解決信息不對(duì)稱的問題,監(jiān)督經(jīng)營者的行為。但在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中,要真正解決這個(gè)問題,還有賴于內(nèi)部審計(jì)的外部化,即一方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)和配合;另一方面與專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他機(jī)構(gòu)簽約,由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù),從而提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。