試論新準則中公允價值的運用

仝 巖

一、公允價值在我國存在的幾點問題

從發(fā)展的趨勢看, 應用公允價值是會計計量的必然趨勢, 但在我國現(xiàn)階段運用公允價值可能存在以下問題:

(一)可靠性問題

從我國的現(xiàn)狀看, 產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)資料市場等都不夠成熟, 絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價難以獲得。即使是交易性金融資產(chǎn), 在證券交易市場上存在活躍的報價, 但由于我國證券市場存在嚴重的投機行為, 證券市價不能反映其內(nèi)在價值,且波動較為頻繁, 使得公允價值的可靠性大打折扣。雖然在不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場時, 也可以運用現(xiàn)值技術(shù)等估計公允價值, 但現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率等信息都很缺乏, 人為判斷具有很大的不確定性, 現(xiàn)值的主觀估計成分偏大。

(二)可操作性問題

公允價值的運用較歷史成本在技術(shù)和人才方面提出了更高要求, 尤其是當缺乏活躍市場時, 估值技術(shù)的應用需要有高超的專業(yè)技術(shù)以及有較好誠信的評估師隊伍, 從我國現(xiàn)狀看, 評估人員與會計人員的業(yè)務素質(zhì)與專業(yè)技能都不容樂觀, 目前國內(nèi)的大多數(shù)從業(yè)人員對公允價值運用尚難以適應。

(三)盈余管理問題

以上兩個問題的存在將最終使得人的因素成為公允價值的主要決定因素, 即無論是在未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的估計方面, 還是專業(yè)評估人員的評估方面, 公允價值都將受到人為因素的影響。按照新準則中的規(guī)定, 公允價值的變動計入當期損益, 這改變了過去的收益觀。在傳統(tǒng)的會計實務中, 資產(chǎn)只確認減值損失, 不確認升值收益, 而在采用公允價值計量模式下,資產(chǎn)因公允價值變動帶來的利得或損失都計入當期損益。這種情況下公允價值很可能被企業(yè)有意地加以利用, 成為新的盈余管理手段來“創(chuàng)造”賬面利潤。

綜上分析可以看出,公允價值的使用已是大勢所趨。財政部適時將其引入,可以說是經(jīng)過審慎考慮后作出的科學決策。同時也應看到,我國目前的實際情況并不具備公允價值大范圍推廣使用的條件:市場發(fā)育程度有限、公允價值有時難以取得、會計從業(yè)人員良莠不齊、證券市場流動性差及監(jiān)管不嚴等問題都制約著公允價值在我國的推行。因此,謹慎使用成為必然,公允價值不應也不可能在短時間內(nèi)取代歷史成本在我國會計中的主體地位,況且不同的會計要素本身就具有不同的特點,不顧實際地盲目擴大其運用范圍只會有損于公允價值在我國的長遠發(fā)展。因此,新準則僅在金融工具、投資性房地產(chǎn)等有限的幾個項目中引入公允價值計量是合理的,便于監(jiān)督和控制,這也為公允價值的長遠發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

既然公允價值運用已成為現(xiàn)實,那么從政府主管機構(gòu)到會計從業(yè)人員,都應以積極的心態(tài)去面對它、迎接它,各司其職,各負其責,為公允價值的進一步推廣使用培育更好的環(huán)境。

二、公允價值應用的幾點建議

財政部顯然已經(jīng)考慮到公允價值在使用中可能存在的問題, 在新頒布的準則體系中采用有選擇性地允許使用公允價值, 只有在準則中明確規(guī)定可以使用公允價值計價的項目才可使用公允價值進行計量。但如何保證公允價值確定的合理性, 避免其成為企業(yè)隨意操縱業(yè)績的工具, 仍是一個十分現(xiàn)實的問題。我認為:

(一)加強對公允價值確定方法的披露

按照新準則, 企業(yè)的計量基礎(chǔ)也屬于會計政策, 但在財務報表列報準則中關(guān)于財務報表附注的列舉中,沒有針對公允價值的附注說明, 這不利于公允價值信息的規(guī)范應用。我認為, 應將公允價值的確定方法作為重要的會計政策進行附注披露, 對于使用公允價值計價的各項資產(chǎn), 應披露運用公允價值的理由、公允價值的確定方法、對損益的影響等, 還應提供關(guān)于公允價值估計的可靠性證明。提高公允價值信息的透明度, 可以規(guī)范公允價值的合理運用, 對防范利潤操縱起到一定的作用。

(二)加快會計準則的實施

積極推進我國市場信息化建設。為了規(guī)范公允價值計量在會計實務中的操作,財政部應出臺有關(guān)公允價值的實施細則,對諸如評估結(jié)構(gòu)的選取標準等具體性問題作出較為詳細的規(guī)定,減少違規(guī)操作的空間,以保證會計信息的相關(guān)性和可靠性。而我國“公允價值運用的三個級次”中,第一級次和第二級次都存在活躍市場或類似活躍市場,市場的活躍程度、信息的充分與否,對公允價值計量至關(guān)重要。我國應加快建立與市場經(jīng)濟發(fā)展程度相適應的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡,大力推進信息資源公開化,形成良好的市場價格信息體系,為公允價值的運用創(chuàng)造良好的環(huán)境。容量大、時效性強的行業(yè)數(shù)據(jù)信息,將極大地方便企業(yè)財務人員及專業(yè)估價人員在資產(chǎn)定價時選取適當?shù)膮?shù)數(shù)據(jù)。

(三)充分利用審計、評估等中介機構(gòu)和專家工作

公允價值運用的第三個級次是采用估值技術(shù)確定公允價值,到底是誰來估算會計計量所涉及的公允價值?在國際財務報告準則體系下,參與公允價值估算、復核的機構(gòu)和人員包括:會計師事務所內(nèi)部的評估專家或外聘的評估專家和審計小組?？蛻糁蟹譃?審計客戶內(nèi)部符合資格的人員;客戶聘請的評估專家。應盡量由企業(yè)委托合乎資格的評估師和評估機構(gòu)進行工作。相關(guān)評估專家首先要有專業(yè)的評估資質(zhì),而且是專業(yè)的評估人員,當然都得有評估方面的相關(guān)知識和經(jīng)驗。涉及以財務報告為目的的評估項目,還要熟悉會計方面的要求和審計方面的知識,并及時掌握評估領(lǐng)域最新動態(tài)和培養(yǎng)新的知識和技能。從國際會計準則的規(guī)定來看,對于公允價值的計量存在著一個如何擇優(yōu)選取相關(guān)數(shù)據(jù)、參數(shù)的問題。準則優(yōu)先考慮活躍市場的數(shù)據(jù),這和我們通常評估的要求從大的方面來看還是相當吻合的,但在具體操作過程中還不一定完全對應。國際審計準則、美國審計準則對公允價值的審計和使用專家工作均有明確的規(guī)定。中國的審計準則也有相關(guān)的要求。公允價值審計的整體思路及重要依據(jù):通過確定價值類型、評估方法、評估假設和評估依據(jù)后得出評估報告,這是按照會計準則的要求,是會計計量的支持部分。從審計小組來看,這份評估報告能不能作為審計的依據(jù)之一,由企業(yè)財務報表準備者決定,然后由審計師判斷能不能滿足會計準則的要求。同時加強審計監(jiān)督。新準則體系大量應用公允價值, 會計職業(yè)判斷的范圍進一步加大, 這使得審計監(jiān)督的任務進一步加重。我國應盡快改善注冊會計師的職業(yè)環(huán)境, 大力提高注冊會計師的風險意識、業(yè)務水平和職業(yè)道德水準, 確保以公允價值計量為基礎(chǔ)的企業(yè)會計信息的質(zhì)量。新會計準則體系對公允價值進行了廣泛地運用, 以期提高會計信息質(zhì)量, 并有助于實現(xiàn)財務報告的目標。

(四)提高會計專業(yè)人員的素質(zhì)

由于公允價值的運用受到會計人員素質(zhì)的影響, 加強會計人員素質(zhì)是提高公允價值運用效果的前提條件。會計人員素質(zhì)包括職業(yè)素質(zhì)與道德素質(zhì)。提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)要求對廣大會計職業(yè)隊伍進行培訓, 使其理解和掌握新會計準則體系, 提高其職業(yè)判斷能力, 以免公允價值在實際應用中影響新會計準則體系的實施效果。相對于歷史成本而言,公允價值計量對會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)要求更高,因為在公允價值計量中,其具體的實現(xiàn)形式及諸如未來現(xiàn)金流量數(shù)額等要素的確定都取決于財務人員的職業(yè)判斷,若會計人員的觀念和或技術(shù)沒能及時適應新準則的要求,那么他所提供的信息必然有失公允。同時, 還應時刻加強對會計人員道德素質(zhì)的培養(yǎng), 財務人員的職業(yè)道德素養(yǎng)對公允價值的運用也至關(guān)重要。因此,在現(xiàn)階段,我國應積極進行會計從業(yè)人員的職業(yè)教育、積極組織人員進行培訓,促使其觀念的轉(zhuǎn)變和素質(zhì)的提高,以免公允價值被濫用。

加強上市公司對會計準則執(zhí)行的監(jiān)管,對于利用公允價值操縱盈余的行為,要嚴加懲處,以儆效尤。與此同時,財政部應與證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門建立互動機制,信息共享,發(fā)揮監(jiān)管合力,提高監(jiān)管效能。

參考文獻:

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