改革開放３０年會(huì)計(jì)制度的變遷

鄭石橋

作者簡(jiǎn)介：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)管理研究院院長(zhǎng)，會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)，教授，博士生導(dǎo)師。

馬克思曾經(jīng)對(duì)人類社會(huì)的發(fā)展規(guī)律作過這樣的科學(xué)論斷：“人們自己創(chuàng)造自己的歷史，但是他們并不是隨心所欲地創(chuàng)造，并不是在他們自己選定的條件下創(chuàng)造，而是在直接碰到的、既定的，從過去繼承下來的條件下創(chuàng)造。”

會(huì)計(jì)發(fā)展也是如此。會(huì)計(jì)是由人們所創(chuàng)造，但并不是人們可以隨心所欲地創(chuàng)造，也不是人們可以在自己選定的條件下來創(chuàng)造，而是根據(jù)當(dāng)時(shí)的既定條件來創(chuàng)造的。這里的既定條件主要是指經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，即在一定的文明程度下，人們從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍、規(guī)模及方式等。在不同的社會(huì)文明程度下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平肯定不一致，從原始社會(huì)經(jīng)奴隸社會(huì)和封建社會(huì)至資本主義社會(huì)，社會(huì)文明程度發(fā)生了顯著變化，相應(yīng)地，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也發(fā)生了顯著的變化。所以，有人說，經(jīng)濟(jì)是文明之子。在同一社會(huì)文明程度下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平基本上表現(xiàn)出更多的共同，但決不是整齊劃一。例如，同是資本主義條件下，既有大型跨國(guó)公司，也有小雜貨鋪。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)會(huì)計(jì)的影響表現(xiàn)在它決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)，即人們是否需要會(huì)計(jì)、需要什么水平的會(huì)計(jì)、需要會(huì)計(jì)干什么。改革開放以來，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷可以分為三個(gè)階段：恢復(fù)重建階段、過渡階段、國(guó)際化階段?？偨Y(jié)這三個(gè)階段的經(jīng)驗(yàn)，印象最深刻的是，經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展，正是中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放，使得我國(guó)的會(huì)計(jì)越來越需要與外界溝通，所要處理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越來越復(fù)雜，從而使得我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范從分行業(yè)的制度模式走向不分行業(yè)的準(zhǔn)則模式，從強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色走向國(guó)際協(xié)同并向具有國(guó)際影響力的方向發(fā)展。

1．恢復(fù)重建階段。這一階段會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的背景是文化大革命結(jié)束之后，黨的中心工作轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來。這一階段會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)工作的主要內(nèi)容是恢復(fù)和完善過去財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中行之有效的制度，使會(huì)計(jì)工作走向規(guī)范化，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

這一階段頒布的主要規(guī)范包括：國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（1980）；國(guó)營(yíng)供銷企業(yè)會(huì)計(jì)制度（1981），國(guó)營(yíng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度（1981），建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度（1981）；國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例（1984）；會(huì)計(jì)法（1985）；國(guó)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊條例（1985）；國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法（1986）。

這一階段會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的主要特點(diǎn)包括：（1）適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的要求，企業(yè)沒有選擇權(quán)，不需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；（2）強(qiáng)調(diào)分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度；（3）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)制度的規(guī)定比較全面，制度之外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很少。

2．過渡階段。這一階段會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)有兩個(gè)背景，一是外資進(jìn)入中國(guó)越來越多，他們熟悉的會(huì)計(jì)規(guī)范與中國(guó)的會(huì)計(jì)制度有很大差異；二是中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的市場(chǎng)化取向越來越明確。

這一階段頒布的主要規(guī)范包括：中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（1985）；股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（1992）；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1993），企業(yè)財(cái)務(wù)通則（1993），分行業(yè)會(huì)計(jì)制度（1993），分行業(yè)財(cái)務(wù)制度（1993）；從1997年起，相繼頒布了《關(guān)聯(lián)交易》、《現(xiàn)金流量表》等13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；股份有限公司會(huì)計(jì)制度（1998）；企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例（2000）；企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2000）。

這一階段會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的主要特點(diǎn)包括：適應(yīng)對(duì)外開放的需要，會(huì)計(jì)要素及其確定、計(jì)量和報(bào)告越來越與西方國(guó)家相似；總體來說，仍然強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色，較多地依賴制度模式，而不是準(zhǔn)則模式；分行業(yè)的特點(diǎn)越來越少。

3．國(guó)際化階段。這一階段會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的背景是中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)一體化程度已經(jīng)很高，頒布的主要規(guī)范是2006年頒布并于2007年開始實(shí)施的全套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一階段會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的主要特點(diǎn)是國(guó)際化和準(zhǔn)則模式。