論公允價值在會計準則中的應(yīng)用

摘要：本文對公允價值在會計準則中賦予重要地位且應(yīng)用范圍較為廣泛，但應(yīng)用的比較慎重。在應(yīng)用中需要關(guān)注公允價值的取得、注意可靠性和相關(guān)性的協(xié)調(diào)、提高職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平以及建立科學的方法和規(guī)范的程序。

關(guān)鍵詞：公允價值 應(yīng)用廣泛 慎重 關(guān)注事項

公允價值是指在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。它有兩層含義，首先，該金額是雙方都愿接受的公允交易中產(chǎn)生的價格，不存在惡意的欺詐，本著自愿的原則進行交易，而在清算等其他非持續(xù)經(jīng)營的情況下的交易價格、或強迫情況下交易的價格都不是公允價值。其次，公允價值是價值計量，而不是成本計量。

一、公允價值在會計準則中應(yīng)用的特點

1.賦予重要地位且應(yīng)用范圍較為廣泛

會計準則體系在《基本準則》中明確規(guī)定：會計計量屬性包括公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。將公允價值作為一種計量屬性第一次正式寫入對具體準則具有統(tǒng)馭作用的基本準則，賦予了公允價值以重要的地位，從而確立了公允價值在企業(yè)會計準則體系中的重要地位。

2.公允價值的慎重應(yīng)用

我國企業(yè)會計準則中公允價值的應(yīng)用范圍較廣泛，但在具體運用公允價值時都增設(shè)了限定條件，保持了應(yīng)有的謹慎。首先，強調(diào)了歷史成本計量在我國會計計量中的主導地位。我國新會計基本準則明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本”。這就是說，在堅持以歷史成本計量為基礎(chǔ)的前提下，明確了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性。其次，我國新會計準則對公允價值的應(yīng)用規(guī)范了前提條件。我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，結(jié)合我國的實際情況，要求公允價值的運用必須滿足兩個條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息。最后，公允價值計量屬性對于我們來說已經(jīng)不是一種選擇，而是一種現(xiàn)實。企業(yè)提供的會計信息只有更真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，對信息使用者的決策才具有相關(guān)性。

二、公允價值應(yīng)用中關(guān)注的事項

公允價值計量的優(yōu)越性是不容置疑的，公允價值計量模式在我國會計準則中的發(fā)展歷程足以證明這一點。但也應(yīng)該看到，公允價值計量在實踐中存在的問題。

1.公允價值的取得

公允價值表現(xiàn)形式較多，在實務(wù)中如何選擇使用，如何觀察同樣或類似資產(chǎn)或負債的市價，當沒有可觀察市價的時候，如何采用估價技術(shù)，這些實務(wù)中可操作性的問題，是影響公允價值可靠性的重要因素，同時也是公允價值會計能否成功的關(guān)鍵。

理論上會計準則中確定公允價值的方法有三個層次：第一個層次是同類資產(chǎn)的市場價格，如果該類資產(chǎn)存在活躍的市場，則該資產(chǎn)的市價即為公允價值；第二個層次是類似資產(chǎn)的市場價格，如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍的市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照類似資產(chǎn)的市價確定；第三個層次是既無同類市場也無類似市場，當出現(xiàn)這種情形時，該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。

實踐上，公允價值計量的實際操作難度很大，相當?shù)馁Y產(chǎn)和負債在市場上很難找到可供參考的價格，而未來現(xiàn)金流量的金額、折現(xiàn)率等等都是不確定的，在計量的操作上往往面臨著很大障礙。在很多情況下這都要依靠會計的職業(yè)判斷，這就必然會受到人為因素的影響，進而影響公允價值的可靠性。

2.公允價值與利潤操縱

在公允價值的計量上，我國缺乏相對準確的計量標準，缺乏完善的評估機構(gòu)，由于評估方式和評估機構(gòu)的不同，得出的評估結(jié)論也不盡相同，再加上會計從業(yè)人員的素質(zhì)良莠不齊，公允價值某些規(guī)定極有可能成為某些公司粉飾業(yè)績或達到某種目的的工具。例如，《債務(wù)重組》準則規(guī)定債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入當期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)人，應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。在這種新的會計處理方式下，企業(yè)可以通過債務(wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤，從而使負債較大的企業(yè)通過債務(wù)重組操縱企業(yè)的利潤。

3.可靠性和相關(guān)性的協(xié)調(diào)

會計的信息質(zhì)量標準主要是可靠性和相關(guān)性。公允價值會計信息由于其高度的決策相關(guān)性，越來越受到使用者尤其是投資者和債權(quán)人的重視。在市場發(fā)育比較完善的條件下，公允價值是以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。采用公允價值作為計價基礎(chǔ)能更好地反映出企業(yè)會計要素的現(xiàn)時質(zhì)量狀況，提供準確的會計信息，從而做到會計信息可靠性和相關(guān)性的協(xié)調(diào)，更具有現(xiàn)實意義，更值得我們予以關(guān)注。

4.提高職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平

會計理論發(fā)展和會計實務(wù)應(yīng)用的同時，必須注重企業(yè)會計人員素質(zhì)的提高。在我國推廣公允價值計量模式，必須培養(yǎng)具有公允價值觀念，懂理論、會實務(wù)、職業(yè)道德高尚的會計人員。要加強對公允價值計量模式的宣傳和對會計人員進行知識更新，這樣會計人員才能盡快掌握公允價值計量模式并對其進行具體應(yīng)用。

5.建立科學的方法和規(guī)范的程序

我國的市場經(jīng)濟還不是十分發(fā)達，要獲得客觀的公允價值，更加迫切的需要積極培養(yǎng)各級市場，建立科學的方法和規(guī)范的程序。市場價格畢竟是最為客觀的，可靠程度最高，而且更是最簡便的公允價值的來源。努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、簡潔。同時，還需要建立估計公允價值的科學的方法體系和規(guī)范的程序，這是保證公允價值可靠性的一個十分重要的手段?！?/p>

參考文獻：

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[2]于玉林、李端生．會計基礎(chǔ)理論研究[M]．北京：經(jīng)濟科學出版社，2007

作者簡介：回志濱，男，（1978.8-） 中級會計師，現(xiàn)任職于撫順礦業(yè)集團有限責任公司西露天礦財務(wù)處，研究方向主要為會計和稅收法規(guī)。