財務內(nèi)部牽制的內(nèi)容和方法

王　靜

摘要：財務內(nèi)部牽制是企業(yè)內(nèi)控體系的重要組成部分，是財務管理工作得以有效運行的保障。建立科學嚴密的企業(yè)財務內(nèi)部牽制機制，不僅可以保護企業(yè)資產(chǎn)安全運轉，還為會計信息的真實準確提供了保障。本文由此為切入點重點闡述了怎樣對財務內(nèi)部進行牽制的有效方法。

財務內(nèi)部牽制作為企業(yè)內(nèi)控的基礎已納入企業(yè)內(nèi)控體系之中，但我們將他單獨拿出來討論，可以為我們的財務管理活動提供更加具體靈活的風險防范基礎和操作規(guī)范的參考。通常，財務內(nèi)部牽制涉及以下幾點內(nèi)容：

一、財務人員配備

企業(yè)的各項財務管理活動是由財務人員來操作的，企業(yè)財務人員的配置在企業(yè)財務內(nèi)部牽制中起著至關重要的作用。首先，財務人員的入崗條件要求財務人員必須具備上崗專業(yè)知識和較高的職業(yè)素養(yǎng)，這是保障財務牽制有效實施的前提；第二，企業(yè)內(nèi)財務人員應符合任職回避原則，即企業(yè)內(nèi)財務人員之間不得存在親屬關系，這里指的親屬關系包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關系，任職回避原則可以防止財務人員因特殊關系而相互串通牟取私利，避免企業(yè)資產(chǎn)損失；第三，采用關鍵會計人員委派制是加強財務內(nèi)部牽制提高財務管控的有效手段，由于委派會計人員代表的是出資者的利益，其身份和立場不同，因此可以很好的解決會計內(nèi)部牽制的監(jiān)督和制衡。

二、會計崗位設置

企業(yè)可根據(jù)業(yè)務需要和人員配置情況設定會計崗位，但符合內(nèi)部牽制條件的會計崗位設置必須符合以下原則：

1、相互制約原則。即同一會計業(yè)務必須有兩個崗位以上參與辦理，并且從各崗位在會計業(yè)務辦理的不同權限上形成不同崗位之間的制衡。

2、復核原則。通過建立復核崗位，從會計業(yè)務的合法性、程序性、完整性、準確性等方面對每項會計業(yè)務進行復核，達到內(nèi)部牽制的目的。

3、崗位輪換原則。有計劃的崗位輪換可以打破崗位之間的信息壁壘，消除因人員個性而在工作崗位中長期積累的詬病，防止營私舞弊現(xiàn)象，降低企業(yè)風險。

三、會計業(yè)務流程設計

會計業(yè)務流程設計是企業(yè)財務內(nèi)部牽制內(nèi)容的動態(tài)表現(xiàn)，其牽制內(nèi)容貫穿于企業(yè)會計業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)之中，并且結合企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境不同，所表現(xiàn)出的內(nèi)容重點和方式也不近相同。但根據(jù)會計業(yè)務的特點，可將流程牽制內(nèi)容歸納為以下幾個方面：

1、參與作業(yè)的崗位。會計業(yè)務流程是由一系列的作業(yè)組合而成，每個作業(yè)由不同的崗位來完成，因此，參與作業(yè)崗位的人員配置、作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)程序、作業(yè)標準都是流程牽制的主要內(nèi)容，因地制宜的安排這些內(nèi)容，是保障財務內(nèi)部牽制作用于會計業(yè)務流程的基礎。

2、權利和責任分配。權利和責任的分配一直是企業(yè)管理活動中的重要內(nèi)容，這里所說的權利和責任是指參與會計業(yè)務流程的各個崗位在各自所擔任的作業(yè)活動中承擔的責任和享有的權利，包括審核權、復核權、決定權、處理權、建議權、監(jiān)督權、考核權等，合理分配這些權利、責任，即保證會計業(yè)務流程的安全順利進行，又達到內(nèi)部牽制的目的。

3、關鍵控制環(huán)節(jié)。在會計業(yè)務流程中，可通過人為操作對整個會計業(yè)務處理的過程和結果起著決定影響的環(huán)節(jié)，我們稱之為關鍵控制環(huán)節(jié)。一個會計業(yè)務流程中的關鍵控制環(huán)節(jié)可能是一個，也可能是多個；即可以是一個作業(yè)，也可以是作業(yè)中的某個具體環(huán)節(jié)。而且隨著企業(yè)管理目標的變化，關鍵控制環(huán)節(jié)也會相應發(fā)生變化。比如企業(yè)實現(xiàn)全面預算管理后，成本控制的關鍵環(huán)節(jié)就會由流程中的事后分析控制改為事前的成本預算目標制定和事中的預算目標控制。因此，會計業(yè)務流程中關鍵控制環(huán)節(jié)的設置和掌控是財務內(nèi)部牽制有效實施的即復雜又重要的內(nèi)容。

綜上所述，從內(nèi)容的形式上來看，人員配備和崗位設置是財務內(nèi)部牽制實施的基礎內(nèi)容，是其靜態(tài)表現(xiàn)形式，而會計業(yè)務流程設計動態(tài)的作用于財務內(nèi)部牽制之下，是財務內(nèi)部牽制的重要內(nèi)容。針對上述牽制內(nèi)容，我們應制定科學合理的實施方法，保證財務內(nèi)部牽制的有效實施。

一、財務組織架構和崗位職能權限的設置

在滿足企業(yè)財務管理功能的基礎上，有效運用財務內(nèi)部牽制機制進行財務組織架構設置，科學合理的安排崗位職能權限，能提高財務管理的效率，有效的保障財務職能的發(fā)揮。我們應注重以下幾個方面：

1、財務組織結構設置應充分體現(xiàn)相互牽制、相互作用的原則，使每一項會計業(yè)務的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個部門或崗位單獨完成，而是由兩個或兩個以上的部門或崗位在相互協(xié)調、相互制約的基礎上完成。

2、對每一崗位的職責應明確規(guī)定，既要防止權力重疊，也要避免出現(xiàn)權力真空，使每項業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)都有相應的崗位具體負責?？赏ㄟ^崗位作業(yè)手冊、程序文件等書面形式來實現(xiàn)。

3、注重不相容業(yè)務的崗位職責設置，如出納不應制作現(xiàn)金和銀行存款記賬憑證，出納不能擔任檔案保管職能，印章的使用和保管應區(qū)分不同崗位等，這些細節(jié)的疏忽都將造成企業(yè)財務管理上的重大漏洞。

4、在上下級之間的崗位權限設置中，不僅上級對下級擁有業(yè)務審核權、指導權、監(jiān)督考核權，下級對上級也應具備建議權、信息獲知權和監(jiān)督評價權，以實現(xiàn)相互制約的目的。

5、采取崗位輪換制，達到內(nèi)部牽制的目的。

二、建立財務內(nèi)部牽制制度

財務內(nèi)部牽制制度是企業(yè)財務內(nèi)部牽制體制的書面表現(xiàn)形式，是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部牽制行為的具體規(guī)范，建立財務內(nèi)部牽制制度，應包含以下幾方面內(nèi)容：

1、確定牽制環(huán)節(jié)。對企業(yè)的供應、生產(chǎn)、銷售、投融資等方面流程中的關鍵環(huán)節(jié)制定牽制政策，使其相互制約、相互監(jiān)督，避免出現(xiàn)管理死角。

2、明確牽制內(nèi)容和主體。通過對牽制內(nèi)容和主體的明確，落實責任，提高透明度，避免出現(xiàn)一人批、一崗辦的現(xiàn)象而可能造成的隱患和資產(chǎn)的浪費或損失。

3、明確牽制責任人和手續(xù)。將每項會計業(yè)務的具體作業(yè)對應到每個具體的崗位，并規(guī)范其操作流程和責任權力，注重原始單據(jù)的傳遞和保管，使每項業(yè)務的辦理有據(jù)可依，有證可查，保證財務內(nèi)部牽制的質量。

4、建立嚴格的財務稽核制度和考核措施，通過有人監(jiān)督、有人檢查，保證牽制過程不脫節(jié)，牽制制度有效運行。

三、加強企業(yè)內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是保證企業(yè)內(nèi)控體系順利運轉的重要手段，其主要任務是監(jiān)督和檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動在企業(yè)內(nèi)部控制的作用下，完成預定的經(jīng)營目標。財務內(nèi)部牽制作為企業(yè)內(nèi)控體系的重要組成部分，內(nèi)部審計可使其功能在企業(yè)的財務管理活動中有效發(fā)揮，是財務內(nèi)部牽制順利進行的有力保障。

隨著市場競爭的不斷加劇和市場經(jīng)濟的不斷變化，企業(yè)生存的大背景小環(huán)境也在逐步改變，企業(yè)日趨成熟的現(xiàn)代化管理將導致企業(yè)財務內(nèi)部牽制的內(nèi)容和方法發(fā)生變化，我們要在適應各種環(huán)境變化的前提下，不斷創(chuàng)新完善企業(yè)財務內(nèi)部牽制機制，才能保證其在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮作用。◆

參考文獻：

湯谷良. 2002. “安然破產(chǎn)”挑戰(zhàn)公司財務經(jīng)營理念. 會計研究

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