固定資產(chǎn)加速折舊法利與弊分析

摘要 本文通過一家大型國企固定資產(chǎn)的情況，闡述實(shí)務(wù)中使用加速折舊法和直線折舊法的優(yōu)點(diǎn)和弊端。并建議采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 加速折舊法 投資風(fēng)險(xiǎn) 直線法

中圖分類號(hào)：D912.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

加速折舊法也稱遞減折舊法，是一種在使用前期提取較多折舊，后期提取較少折舊，使固定資產(chǎn)成本在使用年限內(nèi)較早得到價(jià)值補(bǔ)償?shù)恼叟f方法。加速折舊法的理論依據(jù)是效用遞減，即固定資產(chǎn)的效用隨著其使用壽命的縮短而逐漸降低。因此，當(dāng)固定資產(chǎn)處于較新狀態(tài)時(shí)，效用高，產(chǎn)出也高，而維修費(fèi)用較低，所取得的現(xiàn)金流量較大；當(dāng)固定資產(chǎn)處于較舊狀態(tài)時(shí)，效用低，產(chǎn)出也小，而維修費(fèi)用較高，所取得的現(xiàn)金流量較小，這樣，按照配比原則的要求，折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)呈遞減的趨勢(shì)。

加速折舊法最早始于西方一些工業(yè)化國家。在第二次世界大戰(zhàn)后，西方工業(yè)化國家經(jīng)濟(jì)高速增長，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)加劇，一些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)如電子計(jì)算機(jī)、核技術(shù)等高速發(fā)展，在這些企業(yè)中，固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗都日益增大。為了盡快彌補(bǔ)無形損耗，多數(shù)工業(yè)化國家競(jìng)相推行加速折舊法。并使其法律化和制度化。我國的情況也與之相類似。隨著科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，技術(shù)進(jìn)步帶來的無形損耗已構(gòu)成固定資產(chǎn)損耗的重要的部分。舊的技術(shù)裝備不斷被新的技術(shù)所取代。因此，我們要改變長期以來我國的折舊方法不考慮無形損耗的狀況。因?yàn)?。正是無形損耗的加劇。使固定資產(chǎn)遠(yuǎn)在自己有形壽命終結(jié)之前就需要用新的機(jī)器來替代。當(dāng)然這是科技快速發(fā)展的必然趨勢(shì)，我們必須考慮這個(gè)因素才能使折舊的計(jì)提更符合實(shí)際。

2009年年初筆者有幸參與了一個(gè)大型國企的2008年的年終審計(jì)工作。其中A公司是這個(gè)國企的一個(gè)省區(qū)分公司。主要從事電子元器件、設(shè)備、原材料、成套項(xiàng)目和技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，承辦來料加工、來樣加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易。重點(diǎn)出口產(chǎn)品有：彩色顯象管、彩色顯示管和彩色電視機(jī)、顯示器以及玻殼、蔭罩、熒光粉等彩管另部件及材料。年進(jìn)出口額1億美元以上。該公司的部分固定資產(chǎn)資料如下：

上圖是我們采用直線法計(jì)算的2008年的部分固定資產(chǎn)的折舊額，而如果采用加速折舊法(這里以雙倍余額遞減法為例)，2008年計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊額公式：年折舊額=賬面價(jià)值x2／預(yù)計(jì)使用年限。(2008年購買的打印機(jī)和顯示器的折舊額仍按直線法計(jì)提)

經(jīng)過比較可以看出，2008年用加速折舊法比直線法計(jì)提折舊多出65，800元。2009年加速折舊法折舊多出25，321.34元，而2010年直線法卻比加速折舊法計(jì)提的折舊多出11760.61元。而這只是該企業(yè)固定資產(chǎn)中的一少部分，如果把固定資產(chǎn)全部計(jì)價(jià)，折舊會(huì)相差更多?？梢娬叟f對(duì)于企業(yè)來說絕對(duì)是一個(gè)值得關(guān)注的重點(diǎn)。折舊如果能采用比較科學(xué)的方法，可以使企業(yè)獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)帶來收益。

一、利的分析

這個(gè)實(shí)例是一般國企的例子，當(dāng)然不能代表所有企業(yè)的特征，尤其是現(xiàn)在各個(gè)類型的企業(yè)崛起，各類企業(yè)中固定資產(chǎn)的折舊又帶有其獨(dú)特的性征，因此，對(duì)于固定資產(chǎn)的加速折舊法，本文思考如下：

(一)加速折舊法可以使各期的折舊費(fèi)與修理費(fèi)總和基本平衡。

采用加速折舊法時(shí)，固定資產(chǎn)在使用前期提取折舊費(fèi)多，但是修理費(fèi)支出少；而到固定資產(chǎn)使用后期時(shí)，則會(huì)有較多的修理費(fèi)支出，但計(jì)提的折舊費(fèi)卻逐漸減少。我們?cè)趯徲?jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)打印機(jī)和傳真機(jī)這些固定資產(chǎn)幾乎都會(huì)提前報(bào)廢，這類資產(chǎn)在購進(jìn)前期利用率比較高，到后期結(jié)構(gòu)老化、性能降低，固定資產(chǎn)的利用率變得很低；金杯、桑塔納是公司在90年代購進(jìn)的轎車，公司也一直接直線法計(jì)提折舊，據(jù)我們了解，這類固定資產(chǎn)在持有期間的費(fèi)用主要是折舊費(fèi)用和維修費(fèi)用。如果企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提采用加速折舊法。則折舊費(fèi)用就會(huì)是先多后少，呈遞減態(tài)勢(shì)，兩者相加。能使企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的年均費(fèi)用趨于均衡。若企業(yè)采用直線法。則企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的年均費(fèi)用趨于遞增的態(tài)勢(shì)，這無疑不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)加速折舊法可以調(diào)整和改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

采用加速折舊法可以在前期多提折舊。少交所得稅。這就相當(dāng)于企業(yè)前期從國家獲得了一筆無利息的貸款，故前期多提折舊可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從現(xiàn)金時(shí)間價(jià)值理論看，前期增加的現(xiàn)金流量比后期增加的現(xiàn)金流量具有更大的價(jià)值，而且對(duì)改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有積極作用；同時(shí)加速折舊法可以使企業(yè)加快對(duì)設(shè)備的更新速度。更大程度上促進(jìn)技術(shù)的進(jìn)步，從而增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。

(三)加速折舊法更好的考慮到投資的風(fēng)險(xiǎn)問題。

企業(yè)的投資都具有不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。通貨膨脹時(shí)期，貸幣購買力降低，是一種企業(yè)貨幣投資的風(fēng)險(xiǎn)損失。減少損失的最有效途徑莫過于加速資金周轉(zhuǎn)。推行加速折舊法能使企業(yè)投資得以盡快收回。保證更新設(shè)備提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益所需資金。采用這種方法，固定資產(chǎn)投資的迅速收回，減少了資金受本期物價(jià)上漲造成的損失，加大了企業(yè)投資保險(xiǎn)系數(shù)。

(四)加速折舊法的使用與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的理念趨于一致。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)高新技術(shù)的發(fā)明和使用。很早就提倡采用加速折舊法?？v觀歐美等發(fā)達(dá)國家的企業(yè)，也普遍采用加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。我國已加人WTO，融入了世界經(jīng)濟(jì)的大潮中，因此，也應(yīng)該在可能的情況下提高自己的國際競(jìng)爭(zhēng)力。不要只顧眼前利益，應(yīng)考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

二、弊的分析

以上是我認(rèn)識(shí)到的加速折舊法的機(jī)遇和優(yōu)點(diǎn)，但是任何一種方法都一定有其兩面性，即加速折舊法也有其固有的不足之處。

(一)加速折舊法下折舊的計(jì)算方式較復(fù)雜。工作量大。

小型企業(yè)固定資產(chǎn)品種較少，故計(jì)算復(fù)雜程度較低，但是對(duì)于大中型企業(yè)，購置的固定資產(chǎn)品種較多，折舊年限也不相同。所以若是按照加速折舊法計(jì)提折舊，就必須采用個(gè)別折舊的原則計(jì)提，這會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算加大，財(cái)務(wù)費(fèi)用增多。但對(duì)于這個(gè)缺點(diǎn)，我認(rèn)為隨著計(jì)算機(jī)科技的發(fā)展，我們有理由相信，這個(gè)難關(guān)一定可以克服。

(二)加速折舊法違反了會(huì)計(jì)核算的一貫性原則。

企業(yè)的一貫性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)期間使用的會(huì)計(jì)原則應(yīng)該一致而且不到一定程度不得更改。但是加速折舊法中的雙倍余額遞減法在開始的會(huì)計(jì)期間折舊額等于固定資產(chǎn)原值乘以折舊率。而當(dāng)折舊額小于采用直線法算得的折舊額時(shí)，雙倍余額折舊法就要將折舊額在之后的會(huì)計(jì)期間中平均分?jǐn)??？梢娺@種方法違背了會(huì)計(jì)核算的原則。

上面所述是加速折舊法的缺點(diǎn)。但任何一種方法都有其利弊。使用哪種方法主要是要與市場(chǎng)中企業(yè)發(fā)展的狀況相契合，因?yàn)椴还苁鞘裁捶椒ǎ际菫槠髽I(yè)服務(wù)的，怎樣可以讓企業(yè)更加適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，讓企業(yè)發(fā)展的更好。我們就應(yīng)該采用這種折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。就像最后一條說加速折舊法違反了一貫性原則，我們知道法律法規(guī)都是人為制定的，應(yīng)該是為人服務(wù)的。如果這個(gè)根本的原則不能把握，那么制定法規(guī)怕也是無濟(jì)于事。

所以根據(jù)上述論述，依照現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。加速折舊法是一個(gè)比較適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營和市場(chǎng)發(fā)展的一種折舊方法，至少應(yīng)該是我國企業(yè)計(jì)提折舊的一個(gè)發(fā)展方向。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的逐漸加快。機(jī)器設(shè)備更多的不是因?yàn)檎叟f提完了棄用。而是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的發(fā)展需要更先進(jìn)的機(jī)器用于生產(chǎn)。這時(shí)機(jī)器設(shè)備更多的是折舊并沒有提完。但是社會(huì)發(fā)展要求這種機(jī)器設(shè)備必須提前報(bào)廢，，這時(shí)采用加速折舊法就會(huì)比直線法獲得的補(bǔ)償多，從而可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，而現(xiàn)今正是一個(gè)利用資金時(shí)間價(jià)值創(chuàng)造財(cái)富的時(shí)代。

無論從通貨膨脹的角度考慮，還是從技術(shù)進(jìn)步的角度考慮，采用加速折舊法都是較為符合企業(yè)本身發(fā)展的計(jì)提方法。

加速折舊法要求企業(yè)必須具有一定的承受能力。企業(yè)的固定資產(chǎn)在最初幾年提取折舊較多，必然使產(chǎn)品在前期成本較高。從而使企業(yè)獲得的利潤較少，這會(huì)使公司在前期的經(jīng)濟(jì)效益比采用直線法要少。但是從長遠(yuǎn)看來采用這種方法使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益獲得平衡。因此，加速折舊實(shí)質(zhì)上對(duì)公司有利又有弊。同時(shí)從國家財(cái)政收入的角度考慮，之前國家強(qiáng)制實(shí)行直線法是為了保證財(cái)政收入，若實(shí)行加速折舊法，從短期看來國家的財(cái)政收入會(huì)變少。但是通過加速折舊法可以使勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，企業(yè)的生產(chǎn)率增高，經(jīng)濟(jì)效益獲得平衡，同一時(shí)期可以生產(chǎn)更多的產(chǎn)品。企業(yè)的利潤增多。這從另一方面也正是可以使財(cái)政走出困境，我們應(yīng)該相信隨著法律制度的逐步健全，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制的逐步完善，加速折舊法一定可以更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加速折舊法也更能得到合理的運(yùn)用和使用。從而更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

綜上所述，加速折舊法的運(yùn)用是當(dāng)前我國財(cái)務(wù)制度改革的重要內(nèi)容，它不僅使我國的折舊制度與國際慣例接軌，而且利于增強(qiáng)企業(yè)活力，加快企業(yè)技術(shù)改造步伐。降低企業(yè)投資的無形損耗風(fēng)險(xiǎn)。隨著技術(shù)進(jìn)步加快，資產(chǎn)的未來使用年限很難準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，出于穩(wěn)健性考慮，加速折舊法可以盡快收回投資，另外，由于折舊的免稅作用，采用加速折舊法，實(shí)際上推遲了企業(yè)應(yīng)納所得稅的交納時(shí)間。等于政府給企業(yè)提供了若干年的免息貸款。使企業(yè)得到財(cái)務(wù)上的利益。因此采用加速折舊法是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。也是我們折舊會(huì)計(jì)制度改革的必然方向。由于我國的具體國情和加速折舊法本身的特點(diǎn)，其在我國企業(yè)具體的應(yīng)用中一定會(huì)暴露出一些問題和遇到很多阻礙。但這應(yīng)該是我們會(huì)計(jì)工作者在今后的實(shí)際學(xué)習(xí)和工作中避免和克服的。我們應(yīng)該努力使加速折舊法真正加快固定資產(chǎn)更新改造步伐。提高企業(yè)技術(shù)進(jìn)步速度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。