內(nèi)部審計在公司治理中的作用

摘要：當(dāng)前，面對經(jīng)濟(jì)全球化、信息化、日益激烈的國際競爭和不斷加大的市場風(fēng)險，內(nèi)部審計在公司治理中的作用日顯突出，成為企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵因素，但仍存在著一定的局限性。本文簡要介紹了內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮的主要作用，并指出了其中存在的障礙，最后提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;公司治理;公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理是伴隨著現(xiàn)代企業(yè)的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，是基于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)而產(chǎn)生的一系列制度安排，使其利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡，實現(xiàn)股東價值最大化。公司治理的根本目標(biāo)是增加企業(yè)價值，其具體目標(biāo)是保證決策的有效，而內(nèi)部審計是一種獨立客觀的保證咨詢活動，其目的是增加組織價值和改善組織經(jīng)營，這與公司治理的根本目標(biāo)增加企業(yè)價值是一致的。

一、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

1.緩解信息不對稱，健全公司的經(jīng)營管理體制

現(xiàn)代公司制企業(yè)中，各利害關(guān)系人存在著不同的信息需求動機(jī)，股東關(guān)心的信息是公司績效，而管理者期望通過信息報告掌握經(jīng)營現(xiàn)狀，從而進(jìn)一步粉飾自己的業(yè)績得到更高報酬，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離所造成的股東和管理者之間信息不對稱是公司治理中存在的主要問題。公司治理解決的主要問題之一就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下對管理者的監(jiān)督，而隸屬于監(jiān)事會或董事會下設(shè)的審計委員會的內(nèi)部審計，向公司治理提供了一種良好的控制手段，可以緩解董事會和管理當(dāng)局之間的信息不對稱，促進(jìn)監(jiān)督機(jī)制、激勵機(jī)制和約束機(jī)制的有效建立，健全公司的經(jīng)營管理體制。

2.改善公司內(nèi)部控制，保證經(jīng)濟(jì)信息安全完整

內(nèi)部控制是公司治理中內(nèi)部管理的監(jiān)控系統(tǒng)，是由企業(yè)的董事會、管理層和員工共同實施的，為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)費的使用效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證。日常的內(nèi)部審計是對企業(yè)人財物及牽涉到供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等各個環(huán)節(jié)和各個方面進(jìn)行管理與控制，來審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況和質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)其中存在的欠缺和漏洞，并及時客觀地向企業(yè)高層反饋，從而確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果，保證經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)報告的可靠性。在內(nèi)部審計工作的努力下，公司治理與內(nèi)部控制實現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價值。

3.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益增長，幫助組織實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)

內(nèi)部審計能夠從現(xiàn)代企業(yè)管理的角度出發(fā)，對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)督，揭示組織在管理決策、資金管理、成本費用等方面存在的問題并提出有針對性的改進(jìn)措施，從而幫助企業(yè)完善組織結(jié)構(gòu)，提高資源利用率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長。內(nèi)部審計是一項獨立的保證和咨詢活動，它的目標(biāo)是增加組織價值、實現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計工作不僅能做到監(jiān)督制衡的作用，而且能利用對公司業(yè)務(wù)進(jìn)行審查的優(yōu)勢，充分發(fā)揮咨詢服務(wù)的職能，幫助企業(yè)管理層在考慮短期利益的同時更多地關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，促進(jìn)企業(yè)各項管理活動規(guī)范、高效地運作，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)。

4.修正公司治理結(jié)構(gòu)，彌補(bǔ)外部審計不足

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國公司治理結(jié)構(gòu)日趨規(guī)范，但仍然存在一些缺陷。由于股權(quán)過于集中，董事會缺乏對經(jīng)理層的有效監(jiān)督，使得經(jīng)營管理薄弱，而且監(jiān)事會動力不足也無法發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能。而內(nèi)部審計工作既能保證向高級管理層報告，又可以通過審計委員會向董事會、監(jiān)事會報告，從而建立起股東大會、董事會和監(jiān)事會之間溝通的橋梁，平衡和制約公司治理結(jié)構(gòu)中各個組成成員的關(guān)系。另外，外部審計對公司治理的監(jiān)督具有滯后性和不完整性，而內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一項管理活動，它是為企業(yè)自身謀求發(fā)展的一種行為，比外部審計更容易走進(jìn)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行實質(zhì)性的、更加完整的檢查和監(jiān)督，而且內(nèi)部審計更容易開展事中和事前審計。

二、企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮作用的主要障礙

1.公司治理結(jié)構(gòu)缺陷制約了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮

我國公司治理結(jié)構(gòu)不完善，股權(quán)高度集中，內(nèi)部人控制現(xiàn)象極為嚴(yán)重。董事會是公司的決策機(jī)構(gòu)，擁有對高級管理層的聘用、獎懲和解雇權(quán)，而由于股權(quán)的高度集中、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督弱化，致使經(jīng)營管理不力，決策程序往往只是流于形式。由于真正的所有者虛位，監(jiān)事會行使法定監(jiān)督權(quán)所需的手段缺乏法律依據(jù)并且缺乏辦事機(jī)構(gòu)，這導(dǎo)致監(jiān)事會處于十分尷尬的境地?，F(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)的上述這些缺陷，造成了內(nèi)部審計工作的不得力。

2.內(nèi)部審計工作尚未得到準(zhǔn)確定位

在我國，內(nèi)部審計最初是為了適應(yīng)制度的要求而發(fā)展起來的，是行政干預(yù)的產(chǎn)物，因此內(nèi)部審計一直被視為國家審計的延伸。內(nèi)部審計的對象是財務(wù)報表和會計資料，其主要職能是查錯防弊，對企業(yè)所做的貢獻(xiàn)仍只停留在監(jiān)督預(yù)防方面，很少情況下是對公司管理活動提出管理建議。由于一直以來對內(nèi)部審計的定位是“監(jiān)督和復(fù)核”，內(nèi)部審計所觸及到的領(lǐng)域也只是企業(yè)財務(wù)領(lǐng)域，而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計無法發(fā)現(xiàn)和評價企業(yè)的潛在風(fēng)險，進(jìn)而無法對管理當(dāng)局提出實質(zhì)性的建議。

3.內(nèi)部審計獨立性不夠

在我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置都不太合理。內(nèi)部審計部門要么與其他職能部門平行，使得內(nèi)部審計工作無法站在監(jiān)督評價的高度，事實上內(nèi)部審計部門的地位甚至低于一般部門，內(nèi)部審計人員被經(jīng)營管理部門視為不友好的監(jiān)督者，工作往往得不到很好的配合；要么是隸屬于財務(wù)部門或與財務(wù)部門合二為一，這樣一來財務(wù)人員和內(nèi)部審計人員其實是一套班子，導(dǎo)致自己審計自己的工作的現(xiàn)象，嚴(yán)重違反了審計獨立性和權(quán)威性的要求。

三、充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中作用的有效措施

1.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計與公司治理的良性互動是不容忽視的，一方面內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全的保證，另一方面公司治理結(jié)構(gòu)是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境。只有優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，才能保證內(nèi)部審計監(jiān)督評價職能的有效發(fā)揮。公司治理的關(guān)鍵在于對股東大會、董事會、監(jiān)事會及高級管理層制定明確的職責(zé)分工和議事議程，進(jìn)而建立良好的權(quán)力制衡機(jī)制。首先要規(guī)范股東所有權(quán)的行使，股東不能直接干預(yù)公司經(jīng)營，必須要通過在股東大會上對重大事項的表決權(quán)來體現(xiàn)自身意圖。其次董事會除了要做好制定公司長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略、確保公司正常經(jīng)營的工作外，還應(yīng)加強(qiáng)董事會內(nèi)部效率評價和責(zé)任追究。另外，監(jiān)事會是與董事會并列的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督對象不僅要包括公司的具體管理活動，還要盡可能地對董事會和高級管理層進(jìn)行監(jiān)督。

2.順應(yīng)國際潮流，正確定位內(nèi)部審計工作

針對我國企業(yè)存在的對內(nèi)部審計認(rèn)識不足的問題，首先要從觀念上轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計作為改善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。時代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的到來使得企業(yè)無時無刻不面臨風(fēng)險的挑戰(zhàn)，國際內(nèi)部審計認(rèn)為在新的經(jīng)濟(jì)形勢下內(nèi)部審計的職能應(yīng)為“確認(rèn)和咨詢”，而不應(yīng)再是單純的“監(jiān)督和復(fù)核”，因此我國也應(yīng)順應(yīng)國際發(fā)展潮流，在實踐中逐步推動內(nèi)部審計從財務(wù)審計向效益審計、管理審計發(fā)展，從事后審計向事前、事中審計發(fā)展。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計應(yīng)該從“監(jiān)督者”的角色走向“參謀”，站在管理當(dāng)局的立場上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，幫助管理部門更好地履行其責(zé)任。

3.建立完善有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計獨立性

發(fā)揮內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性的關(guān)鍵所在就是建立完善有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。一般說來，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的層次越高，其獨立性和權(quán)威性也就越強(qiáng)。目前在我國公司治理中，隸屬于董事會的審計委員會的設(shè)立可以充分保證內(nèi)部審計的獨立性，能夠在程序上保證內(nèi)部審計行使職權(quán)的條件，使其對高層管理者實行有效的監(jiān)督。為了保持內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性，還需要盡快制定企業(yè)內(nèi)部審計職能準(zhǔn)則和道德規(guī)范，明確內(nèi)部審計的職能和權(quán)限，同時制定內(nèi)部審計工作制度和崗位責(zé)任，賦予內(nèi)部審計應(yīng)有的地位和職能。

四、結(jié)論

隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立與發(fā)展，內(nèi)部審計在公司治理中的作用日益凸顯。正確認(rèn)識并重視內(nèi)部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立并完善企業(yè)內(nèi)部審計制度以促進(jìn)內(nèi)部審計與公司治理的良性互動，是現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的問題，也是企業(yè)尋求進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵所在。

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