工程項(xiàng)目施工階段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

摘要：近年來(lái)，由于缺乏良好的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制，目前我國(guó)基本建設(shè)中存在著諸多問題，鑒于此，本文對(duì)我國(guó)工程項(xiàng)目施工階段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;施工;建設(shè)

一、工程款支付的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1.工程預(yù)付款支付的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

工程預(yù)付款，也稱開工預(yù)付款，是指工程開工前由建設(shè)單位向施工承包商支付的、用于開工前期準(zhǔn)備的款項(xiàng)。針對(duì)工程預(yù)付款支付的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建設(shè)單位應(yīng)建立一套嚴(yán)格的程序，財(cái)會(huì)人員應(yīng)認(rèn)真履行此程序，做好開工預(yù)付款的支付管理。具體為:

（1)施工單位提出支付申請(qǐng)。在已具備施工條件、施工承包商向建設(shè)單位提出支付申請(qǐng)時(shí)，建設(shè)單位除應(yīng)要求其寫明申請(qǐng)預(yù)付金額外，還應(yīng)要求其提交履約保函、開工預(yù)付款保函，以及經(jīng)監(jiān)理工程師簽認(rèn)無(wú)誤的開工預(yù)付款支付證書。

（2)工程部門審查。工程部門應(yīng)對(duì)以上資料的真實(shí)、完整性進(jìn)行審查，確認(rèn)無(wú)誤后由負(fù)責(zé)人簽署意見。

(3)會(huì)計(jì)部門審核。財(cái)會(huì)人員對(duì)施工承包商申請(qǐng)支付的金額與招標(biāo)文件進(jìn)行核對(duì)，核定應(yīng)付款金額，并報(bào)部門負(fù)責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時(shí)，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致，即開工預(yù)付款銀行保證金額超過(guò)或不足合同規(guī)定的金額，在遇到這種情況時(shí)大都按照就低不就高的原則進(jìn)行處理，即超過(guò)合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)付款保函金額支付。

2.工程進(jìn)度款支付的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項(xiàng)。由于建設(shè)工程施工合同的承攬合同性質(zhì)，勢(shì)必不能要求承包商承擔(dān)墊付工程款的義務(wù)，因此根據(jù)工程進(jìn)度支付工程進(jìn)度款是建設(shè)工程施工合同的重要特點(diǎn)。工程進(jìn)度款的支付過(guò)程是整個(gè)工程支付中最為頻繁、往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生最多的過(guò)程，有的工程完工可能要進(jìn)行幾十次的進(jìn)度款支付，因此，認(rèn)真對(duì)待每一期的進(jìn)度款支付，不僅是日?？刂频男枰?，也是為日后工程竣工決算打下良好的基礎(chǔ)。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的工程價(jià)款支付控制程序，由工程、會(huì)計(jì)及監(jiān)理等部門共同保障實(shí)施，層層把關(guān)。具體程序如下:

（1）施工承包商提出申請(qǐng)。施工承包商在申請(qǐng)支付進(jìn)度款時(shí)，應(yīng)提供經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進(jìn)度報(bào)表，報(bào)表要完整、詳細(xì)，應(yīng)包括申請(qǐng)支付理由、申請(qǐng)支付金額、工程進(jìn)度報(bào)告等，同時(shí)要附上諸如現(xiàn)場(chǎng)簽證等相關(guān)證明材料，一并交給建設(shè)單位工程部門。

（2）工程部門審核工程進(jìn)度報(bào)表。建設(shè)單位工程部門的現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)人員應(yīng)對(duì)進(jìn)度報(bào)表從工程進(jìn)度、工程質(zhì)量、現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽工程、付款情況、相關(guān)約定、施工要求等進(jìn)行核實(shí)，造價(jià)工程師根據(jù)工程概預(yù)算、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程進(jìn)度、付款情況等對(duì)上述資料進(jìn)行再次審核，并由工程部門負(fù)責(zé)人簽署意見。

（3）會(huì)計(jì)部門核定付款額。會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的己完工工程量及合同總價(jià)款、合同變更金額、預(yù)留質(zhì)保金、累計(jì)己付款金額、支付協(xié)議等前期資料，核定本次應(yīng)付款金額，并交由負(fù)責(zé)人簽署意見，嚴(yán)格控制“超付”。

（4）主管領(lǐng)導(dǎo)審批。對(duì)申請(qǐng)支付金額較大(金額上限由建設(shè)單位根據(jù)工程總造價(jià)等自行確定)，或者雙方存在爭(zhēng)議時(shí)，應(yīng)報(bào)送單位主管領(lǐng)導(dǎo)，由其審批。

（5）會(huì)計(jì)部門付款、入賬。最后，由出納根據(jù)審批額度付款，使用轉(zhuǎn)賬憑證將款項(xiàng)打入指定銀行賬戶。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員及時(shí)入賬，并將有關(guān)資料及時(shí)存檔。

二、對(duì)施工單位工程款使用的監(jiān)管

1.工程款使用監(jiān)管的范圍

建設(shè)單位對(duì)施工承包商工程款使用監(jiān)管的范圍包括:

(1)施工承包商按合同規(guī)定應(yīng)自備的流動(dòng)資金;

(2)建設(shè)單位支付給承包商的預(yù)付款;

（3)工程進(jìn)度款;

(4)保留金。

以上工程款，施工承包商只能將其用于與本項(xiàng)目有關(guān)的開支，包括①人員費(fèi)用及口常管理性開支;②設(shè)備和材料采購(gòu)、租賃費(fèi);③支付給分包單位的工程款;④上級(jí)單位收取的管理費(fèi)和代收代繳的各項(xiàng)費(fèi)用;⑤各種稅費(fèi)等。

2.工程款使用監(jiān)管的程序和基本內(nèi)容

(1)在工程項(xiàng)目招標(biāo)前，建設(shè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)將“指定開戶、專戶儲(chǔ)存、?？顚Ｓ?、銀行監(jiān)督”的要求列入招標(biāo)文件，作為合同文件的一個(gè)部分在簽訂合同后予以執(zhí)行。

(2)建設(shè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)對(duì)施工所在地的銀行進(jìn)行考察，通過(guò)對(duì)各銀行信譽(yù)、人員素質(zhì)、服務(wù)質(zhì)量等多方面要素的比選，確定項(xiàng)目施工承包商的開戶銀行。

(3)在確定中標(biāo)單位后，由建設(shè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織本單位與施工承包商、銀行共同協(xié)商并簽訂工程款使用監(jiān)管協(xié)議，明確監(jiān)管的內(nèi)容、方式和各方的職責(zé)。

(4)建設(shè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員在辦理支付給施工承包商的工程款時(shí)，應(yīng)將款項(xiàng)存入由建設(shè)單位指定的開戶銀行，施工承包商在采購(gòu)材料、設(shè)備等用款時(shí)，應(yīng)向指定開戶銀行申請(qǐng)。

(5)建設(shè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)定期或不定期地對(duì)施工承包商的工程款使用情況進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)其將本項(xiàng)目資金外借、挪用、轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)責(zé)令其改正，否則將中止以后的工程款支付。

總之，隨著我國(guó)積極財(cái)政政策的實(shí)施和基本建設(shè)投資力度的加大，工程項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)入了高峰期。因此，加強(qiáng)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制已成為當(dāng)務(wù)之急。

參考文獻(xiàn)：

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