行政事業(yè)單位會計透明度問題探討

摘要：目前，我國會計信息嚴重不透明，已極大地影響了使用者的利益。提高信息質(zhì)量，加強信息披露，增強會計透明度以保護投資者的利益，成為當今我國會計領(lǐng)域亟待解決的重要問題。本文從會計透明度的內(nèi)涵出發(fā)，分析了我國會計信息透明度的狀況，對如何增強會計信息透明度進行了粗淺的認識。

關(guān)鍵詞：會計；透明度；行政事業(yè)單位

會計信息作為一種公共信息，是廣大的信息使用者進行經(jīng)濟決策的依據(jù)，是確保市場有序而規(guī)范運行的必要條件。會計透明度就是公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風險分布及風險管理實務(wù)。進入21世紀之后，我國的政治、經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，對行政事業(yè)單位會計產(chǎn)生了深遠影響。尤其是財政職能、財政預算管理、財政資金運動方式和預算會計信息需求均發(fā)生了重大變化。健全而透明的行政事業(yè)單位會計透明度是良好的行政事業(yè)單位治理的基石。

一、會計透明度的內(nèi)涵

透明度是指公開披露可靠與及時的信息， 有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風險分布及風險管理實務(wù)。披露本身不必然導致透明; 為實現(xiàn)透明， 必須提供及時、準確、相關(guān)和充分的定性與定量信息披露， 且這些披露必須建立在完善的計量原則之上。按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的定義， 高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”， 即企業(yè)所提供的信息， 使用者能據(jù)以準確了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及風險程度等。換言之， 在現(xiàn)有的確認與計量的框架下， 通過有效的披露來增強會計信息的透明度， 應(yīng)當是一種可行的選擇。從目前的各種論述及現(xiàn)有會計準則的要求看， 有效的披露應(yīng)當包括披露更多的信息(即“充分披露”)， 還包括以恰當?shù)姆绞脚肚‘數(shù)男畔?即“相關(guān)性”和“重要性”)。當然， 上述要求還必須建立在所披露的信息相對可靠的基礎(chǔ)之上。會計透明度是傳統(tǒng)的會計信息質(zhì)量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發(fā)展， 它是以相關(guān)性與可靠性為主的會計信息質(zhì)量標準的延伸， 是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量的全面概念。根據(jù)我國學者的研究， 會計透明度包括三個層次的涵義。(1)存在一套清晰、準確、正式、易理解、普遍認可的會計準則和有關(guān)會計信息披露的監(jiān)管體系;(2)所有部門，包括行政事業(yè)單位機構(gòu)和企業(yè)必須嚴格執(zhí)行會計準則;(3)企業(yè)必須對外提供準確的會計信息， 使外部使用者隨時獲取關(guān)于企業(yè)的所有信息。判斷企業(yè)會計信息披露是否達到高透明度， 應(yīng)當以外部使用者是否可以及時、準確了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果等作為標準。

二、行政事業(yè)單位會計披露存在的問題

1.各級單位不能正確處理年終結(jié)賬

當前在以現(xiàn)金基礎(chǔ)的年度預算執(zhí)行過程中，各級行政事業(yè)單位經(jīng)常會遇到預算己經(jīng)安排，但由于各種原因造成當年無法支付款項的問題，從而使年終結(jié)余出現(xiàn)“虛增”現(xiàn)象。根據(jù)現(xiàn)行的會計制度，大部分支出是以財政撥款數(shù)列報支出，即按國庫實際撥出款項列報。而對于一些較大的支出項目，需要按項目進度分次撥付資金。當部分項目跨年度的時候，就可能會出現(xiàn)國庫實際撥款數(shù)小于預算支出項目所需金額的情況，按此記錄和確認總預算會計的支出數(shù)就會使預算出現(xiàn)結(jié)余，而實際上它是應(yīng)付未付的資金，并不是真正的預算結(jié)余。

2.難以跟蹤單位財政資金的使用情況

為滿足建設(shè)公共財政體制的需要，近年來，財政部陸繼進行了政府采購、國庫集中支付、部門預算等方面的改革，而以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計難以適應(yīng)改革的需要。以政府采購為例，對于行政單位專項支出經(jīng)費，財政部門不再簡單地按照預算下?lián)芙?jīng)費給行政單位，而是按照批準的預算和合同的履約情況直接向供應(yīng)商撥付款項，即采取直接付款方式。這時會出現(xiàn)采購環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)相分離的情況:在采購材料物資過程中，有的材料物資已到而發(fā)票賬單未到，或發(fā)票賬單已到而材料物資未到;有的采取一次付款方式，有的則采取分期付款方式。同時，由于一些大型工程項目的驗收存在時間間隔，或者一些大型公共工程的采購余款需要在較長的工程保修期結(jié)束后才能支付，若按收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)則難以跟蹤財政資金的使用情況。

3.財務(wù)報表所反映的受托責任比較狹窄

目前，我國行政事業(yè)單位會計信息主要目標是反映預算資金使用的合規(guī)性，以滿足財政管理的需要。政府會計信息的主要使用者首先是行政事業(yè)單位，其次是宏觀經(jīng)濟決策和管理部門，再次是立法機關(guān)和審計部門。隨著財政體制改革的逐步深入，我國社會各界對行政事業(yè)單位會計信息的需求量日益增加，行政事業(yè)單位會計信息越來越受到廣大納稅人的關(guān)注。同時，隨著我國國際經(jīng)濟地位的提高，國外政府和投資者也越來越關(guān)注我國行政事業(yè)單位的財務(wù)信息。而以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表所反映的受托責任比較狹窄，將無法滿足國內(nèi)政府會計信息使用者對行政事業(yè)單位資產(chǎn)狀況及其提供的公共服務(wù)能力、財政資金使用情況、支出結(jié)構(gòu)及其效果等信息的需求。

4.以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的財務(wù)報表內(nèi)容不完整

現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計報表體系包括財政總預算會計和行政單位會計報表體系，這些以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會計報表主要反映預算收支執(zhí)行情況，無法反映其他的重要信息，如行政事業(yè)單位財報告中的核心報表—資產(chǎn)負債表，它是對行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負債進行持續(xù)衡量的工具，由于以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，因而不能充分反映行政事業(yè)單位整體財務(wù)狀況;收入支出表提供的息也主要是關(guān)于現(xiàn)金收支及現(xiàn)金余額的信息，難以體現(xiàn)政府的運營績效。

三、提高行政事業(yè)單位會計透明度的措施

全面加強行政事業(yè)單位會計透明度，是健全國有資產(chǎn)管理體制、完善社會主義基本經(jīng)濟制度的必要舉措，是構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的財政體制框架的必然要求，對進一步推進財政預算管理制度改革和提高財政資金使用的規(guī)范性、安全性和有效性具有十分重要的意義。對此我認為應(yīng)該做好以下兒方面。

1.制定完善的會計準則

進入21世紀，我國在會計準則國際化以及會計理論研究方面己經(jīng)取得很大的進展，但仍須在以下方面進行改進：首先，加強以財務(wù)會計概念為主的財務(wù)會計基礎(chǔ)理論研究，建立一個財務(wù)會計概念框架，并以其作為參照，對中國會計準則的制定進行指導，避免會計準則之間相互矛盾。其次，進一步完善會計準則，在可靠性得到保證的前提下，適當增加報表附注披露的內(nèi)容，增加對某些重要會計信息的披露要求，同時嚴格規(guī)定各種會計核算方法的使用范圍，減少可供選擇的會計核算方法的數(shù)量，對于變更會計核算方法的行為嚴格要求充分披露，在充分考慮中國國情的前提下，借鑒國際會計準則和其他國家會計準則的成功經(jīng)驗，努力構(gòu)建一套完整的符合我國國情的與國際接軌的會計準則。同時我們建議在會計準則和會計核算制度中堅持“在可靠性得到保證的前提下，適當增加報表附注披露的內(nèi)容”的原則，來增強會計信息的相關(guān)性，保證會計信息質(zhì)量。歷史成本雖具有較高的可靠性，但相關(guān)性差，在當前科技進步迅速、物價波動幅度大的社會背景下，往往難以反映會計主體的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導致高估資產(chǎn)和虛盈實虧;另一方面其他計量屬性相關(guān)性較強，但缺乏可驗證性，主觀成分大，易被操縱。

2.嚴格內(nèi)控制度

內(nèi)部控制的核心之一是在單位內(nèi)部建立起相互制約、相互監(jiān)督的機制。有效的會計管理必須有健全的規(guī)章制度作保證，使會計工作有章可循，有法可依，在制度上保證會計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，以達到相互控制的目的，防止會計事務(wù)處理中發(fā)生的失誤、差錯以及營私舞弊等行為，增強財務(wù)的公開性和透明性，提高會計核算質(zhì)量。我們同時認為，各單位應(yīng)根據(jù)各自不同的性質(zhì)及具體情況，依據(jù)《會計法》等法律規(guī)章，建立一套適合本單位的完整的內(nèi)部管理制度，內(nèi)部制度的制定要體現(xiàn)相互制約機制，同時制度規(guī)定應(yīng)明確具體、具有可操作性。

3.加強信息披露的監(jiān)管

高質(zhì)量的會計準則和信息披露制度只是為提高會計透明度奠定了技術(shù)基礎(chǔ)，而要真正實現(xiàn)信息披露的高透明則離不開監(jiān)管。首先，要健全以會計師事務(wù)所為主的社會中介機構(gòu)的監(jiān)管，應(yīng)積極推進會計師事務(wù)所體制改革，由行業(yè)協(xié)會進行日常管理，真正實現(xiàn)行業(yè)自律；使有限責任合伙制成為會計師事務(wù)所的主流形式，加強和完善與有限合伙制有關(guān)的制度建設(shè)；建立與健全會計師事務(wù)所及其注冊會計師的信用體系，對會計師事務(wù)所及其注冊會計師的信譽程度進行動態(tài)的評定，從而對其行為進行約束，促使其嚴格執(zhí)業(yè)。其次，要加大對造假者的處罰力度。近年來會計不透明的原因之一就是對違反財經(jīng)法規(guī)的行為查處不嚴，造成會計造假成本過低，當違約的預期收益大于其成本時，經(jīng)營者就會選擇違約。目前的狀況是，守法者未得到有效的保護，造假者未得到嚴厲的制裁。這就要求社會各界及時監(jiān)督，加大力度予以懲罰，降低預期風險的凈收益。

4.深化事業(yè)單位內(nèi)部自身改革

現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家的經(jīng)濟職能分為資源配置、收入分配和宏觀調(diào)控，公共財政框架下財政職能是當前迫切需要解決的問題，也是預算改革中需要從理論與實踐上突破的問題。因此，應(yīng)積極的轉(zhuǎn)變單位職能，為社會經(jīng)濟的長期健康穩(wěn)定發(fā)展提供公共政策，充分發(fā)揮市場的作用，克服和避免市場失效對社會經(jīng)濟的沖擊，調(diào)節(jié)和引導經(jīng)濟發(fā)展，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟環(huán)境。單位要按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，重點建立權(quán)責明確的國有資產(chǎn)管理、監(jiān)督和運營體系，實現(xiàn)國民經(jīng)濟管理職能與國有經(jīng)濟管理職能的雙重經(jīng)濟職能的分離。同時要要優(yōu)化單位股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變國有股一股獨大的現(xiàn)狀，嚴格禁止內(nèi)部人控制；其次，采取切實有效的措施鼓勵中小股東積極參加股東大會。在信息化、網(wǎng)絡(luò)化的今天，股東遠離會場參與股東大會已成為可能，鼓勵中小股東參與股東大會，有利于增強中小股東對會計信息的需求，對單位的會計信息披露施加壓力，促進會計信息透明度。

5.提高會計人員素質(zhì)

會計人員的素質(zhì)狀況直接影響會計工作水平的提高和會計工作改革的順利進行。通過改革建立一個科學合理的培養(yǎng)、評價、選拔會計人才的機制，調(diào)動他們的積極性，抓好在職會計人員的培訓，加強會計職業(yè)道德建設(shè)，全面提高會計人員的素質(zhì)，在源頭上把握會計信息的質(zhì)量。其次，也不能忽視對會計人員職業(yè)道德培訓和反腐倡廉教育，要讓他們也都充分認識到會計信息失真的重大危害，強化其對內(nèi)部會計控制制度自覺執(zhí)行的力度。從這兩個大的方面，防止營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，優(yōu)化財務(wù)管理。

總之，經(jīng)濟全球化、國際化的發(fā)展，政府管理模式的變化，企業(yè)資源配置效率的提高，推動了我國行政事業(yè)單位的變革。我們要加強會計規(guī)范，應(yīng)當建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，從而有效增強會計信息透明度。

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