淺談會計監(jiān)督存在的問題和對策

摘要：隨著經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，會計工作越來越顯其重要性，會計監(jiān)督職能也需要進(jìn)一步加強，履行會計法賦予的職權(quán)，對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性、安全性和完整性進(jìn)行的監(jiān)察、督促，落實法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。通過建立一系列的監(jiān)督責(zé)任制保證國家、企業(yè)和個人財產(chǎn)的安全。

關(guān)鍵詞: 會計;監(jiān)督;問題;對策

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善市場經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，會計工作己發(fā)生了很大變化，會計涉及的范圍不斷擴大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高?，F(xiàn)代企業(yè)制度下如何加強會計監(jiān)督己成會計界熱衷討論的焦點。為了規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，加強會計監(jiān)督己成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項重要內(nèi)容。

一、會計監(jiān)督概述

1.會計監(jiān)督既是內(nèi)部監(jiān)督又是外部監(jiān)督

所謂會計監(jiān)督，是指會計工作人員依據(jù)《會計法》賦予的職權(quán)，將《會計法》規(guī)定的各項內(nèi)容適用于具體的人和事，對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性、安全性和完整性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促，落實法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會計監(jiān)督是實施《會計法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范圍說，它首先是內(nèi)部監(jiān)督但絕不僅限于內(nèi)部監(jiān)督，同時也具有外部監(jiān)督和社會監(jiān)督的性質(zhì)。如第十四條規(guī)定，“會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”。各單位所取得的原始憑證絕大部分是由外單位出具的，因此，應(yīng)對外來原始憑證真實、合法、安全和完整進(jìn)行監(jiān)督和檢查，履行會計監(jiān)督的職權(quán)，所以會計監(jiān)督具有內(nèi)外雙重監(jiān)督的性質(zhì)。

2.會計工作事項均由《會計法》規(guī)定

如各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告；會計核算以人民幣為記賬本位幣；會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正，記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制，會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿，應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；各單位應(yīng)當(dāng)保證會計賬薄記錄五相符（賬款、賬物、賬證、賬賬、賬表）；財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成等等。

3.會計人員的監(jiān)督職權(quán)由法律賦予，會計人員依法行使監(jiān)督職權(quán)受法律保護(hù)

現(xiàn)行《會計法》規(guī)定，“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督”。值得注意的是，會計人員“實行會計監(jiān)督”已超出本單位，與第十四條規(guī)定“對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”前后精神是一致的。在這個前提下，《會計法》指出，會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正，會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理。同時，《會計法》還明令：任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)（第五條），單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)（第二十入條），單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)的會計人員實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的依法給予處分（第四十六條）?！度A人民共和國刑法》第二百五十四條同時嚴(yán)正規(guī)定，“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對依法履行職責(zé)、抵制違反會計法、統(tǒng)計法行為的會計、統(tǒng)計人員實行打擊報復(fù)，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可見，各單位會計人員行使監(jiān)督職權(quán)絕不是個人的隨意行為，而是法律賦其權(quán)并受《會計法》保護(hù)。

二、會計監(jiān)督存在問題的分析

會計監(jiān)督不力究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，目前會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個經(jīng)濟工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制和辦法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有企業(yè)的兩權(quán)分離，會計隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動。

第二，企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

第三，企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。

第四，會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進(jìn)程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三、加強會計監(jiān)督的措施與對策

1.正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要性

《會計法》強調(diào)內(nèi)部會計監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會計工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構(gòu)去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力。如果不承認(rèn)會計監(jiān)督的法律地位這個客觀事實，則無異于否定《會計法》。只有正視會計監(jiān)督的法律地位，單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律，遵守會計法，維護(hù)會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事；與會計工作相關(guān)的責(zé)任人員才能時時、處處把《會計法》奉為圭臬；所有會計人員才無后顧之憂，才能說真話，依法辦實事。只有如此，才能確保貫徹實施；才能有利于宏觀經(jīng)濟決策，維護(hù)公有經(jīng)濟和社會公眾利益，促進(jìn)廉正建設(shè)，做到弊絕風(fēng)清。

2.加強會計監(jiān)督的法律保障

會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，我國已頒布了新《會計法》，應(yīng)盡快出臺《會計法》實施細(xì)則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，切實解決好長期以來在會計行業(yè)違法違紀(jì)處理時只對事不對人的問題。對那些拒不執(zhí)行會計法規(guī)的單位和個人，不但在經(jīng)濟上給予重罰，而且要追究其黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任， 同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

3.約束單位負(fù)責(zé)人的行為

在實際工作中，企業(yè)管理者獨攬大權(quán)，集人、財、物、管理于一身，股東大會、董事會履行職責(zé)不到位，經(jīng)營者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)，會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進(jìn)，因此明確單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位，是保證會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，這樣就加強了單位負(fù)責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。

4.強化企業(yè)法人治理機構(gòu)的會計責(zé)任

新的《會計法》對會計工作賦予法律責(zé)任，明確了法人治理機構(gòu)的會計責(zé)任，增強企業(yè)管理當(dāng)局通過不恰當(dāng)會計行為侵害所有者權(quán)益的風(fēng)險，不僅會計人員做假賬要承擔(dān)法律責(zé)任，而且管理當(dāng)局授意也將被追訴。新《會計法》有力地約束了會計工作，形成會計活動主體與會計相一致的完整責(zé)任主體。消除當(dāng)前主體權(quán)利與行為不一致所導(dǎo)致的責(zé)任界定不清，相互之間推諉而影響會計監(jiān)督難以實現(xiàn)的現(xiàn)象。

5.實行會計委派制

實行會計委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強所有者監(jiān)督，維護(hù)所有者權(quán)益的需要，與現(xiàn)代企業(yè)制度并不矛盾。委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟利益關(guān)系。只有這樣才能消除會計人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，以便具有公正性。因此，實行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。并且政府實行會計委派制消除了會計人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟利益上的共同關(guān)系，再冠以新的會計法確定的法律責(zé)任，相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到徹底根治。

6.建立對會計違法行為的約束機制

要用法律、行政、市場、經(jīng)濟等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進(jìn)財務(wù)會計誠信體系建設(shè)。建議盡快完善會計法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機關(guān)對違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者在經(jīng)濟上的賠償責(zé)任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的造假成本。財政部門要在《會計法》賦予的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對單位負(fù)責(zé)人、會計主管人員及直接責(zé)任人的查處力度，要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會計人員、注冊會計師、會計師事務(wù)所在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會計信用網(wǎng)站。隨著信用評價體系建設(shè)的不斷深入，信用信息的搜集、評價、發(fā)布可交由信用中介機構(gòu)承擔(dān)，財政部門著重做好監(jiān)督工作?？赏ㄟ^報刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進(jìn)行定期公示，并實行紅、黑榜制度，增加對會計造假者的輿論壓力，促進(jìn)誠實守信的職業(yè)道德建設(shè)。

7.加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)

應(yīng)通過建立一個科學(xué)合理的培養(yǎng)、評價、選拔會計人才的競爭機制來調(diào)動他們的積極性。多形式、多渠道、多層次開展會計專業(yè)在職教育活動；幫助會計從業(yè)人員樹立良好的會計職業(yè)道德和開展會計誠信建設(shè)；加強會計職業(yè)道德和職業(yè)法規(guī)教育，全面提高會計人員素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

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