ＲＥＡ會計模型：中外研究現(xiàn)狀評述

摘要:REA會計產(chǎn)生以來，很多會計學界的專家對其進行了探討，本文擬對國內外研究成果進行回顧的基礎上，對REA會計模型的研究簡單評價。

一、原始REA會計模型

REA是英文單詞資源(Resources)、事件(Event)、參與者(Agent)的縮寫，其含義是對企業(yè)的重要資源、事件、參與者及其相互關系建模。REA模型的基本思路是把企業(yè)實際業(yè)務的全部有用的數(shù)據(jù)信息按所用數(shù)據(jù)庫規(guī)定的數(shù)據(jù)格式數(shù)據(jù)化，而不是人為的加工為借貸分錄的形式輸入數(shù)據(jù)庫中集中存儲。McCarthy（1982）在論文中提出的REA基本框架，如下圖所示：

McCarthy認為，資源是指珍貴的、有效益的、能為企業(yè)所控制的、可量化的對象實體；事件是會計信息系統(tǒng)中的關鍵信息因素，對資源變動產(chǎn)生影響；參與者表示參與事件的個人或部門，既包括組織內部的參與者，也包括組織外部的參與者。

REA會計模型將實體之間的關系分為四類，事件-資源關系、事件-事件關系、事件-參與者關系、內部參與者-內部參與者關系。

二、國外對REA模型的研究

1.在REA模型結構方面

Denna et al(1993)在REA模型的基礎上加入了地點（Location）因素，他們認為應當記錄事件發(fā)生的地點。有時事件的地點信息包含在所涉及的資源和參與者中，然而，當事件的發(fā)生地點不能從參與者和資源的信息中獲取時，應該明確標明事件發(fā)生的地點。

Geerts and McCarthy (1997) 在原REA模型構件的基礎上添加了進程（progress）的概念，進程的輸入端表示資源的減少，進程的輸出端表示資源的增加。這樣，一個進程相當于生產(chǎn)函數(shù)。價值鏈是獲得生產(chǎn)要素、產(chǎn)品或服務的增值、最后將產(chǎn)品傳遞給顧客的有目的的商業(yè)過程的序列。并且，他們解釋了原始REA模型和波特的價值鏈的相互關系，指出“從整體上看，通過二元關系把公司多個獨立經(jīng)濟事件連接成為經(jīng)濟進程，通過流入-流出關系把這些經(jīng)濟進程連接成企業(yè)價值鏈”。

David，J.S.（1997），將“事件”分為類：經(jīng)濟事件、業(yè)務事件和信息事件。經(jīng)濟事件是指對經(jīng)濟資源變動產(chǎn)生影響的經(jīng)濟活動；業(yè)務事件是指管理層希望去計劃、監(jiān)督和評價企業(yè)的業(yè)務活動；信息事件是REA模型中的第三類事件。其被定義為“在組織中僅用作獲?。╟apture）、控制(manipulate)或交流信息(communicate information)的過程。

Dunn and McCarthy (1997)提出了REA模型三個導向的概念：數(shù)據(jù)庫導向（Database orientation）、語義導向（Semantic orientation）、結構化導向（Structuring orientation）。 這三個導向后來被國內外學者廣為引用，構成了REA理論的基礎內容之一。

Geerts and McCarthy（2000，2002）增加了“經(jīng)濟協(xié)定”的概念，分別從“經(jīng)濟契約”和“經(jīng)濟日程”，用以撲捉未來數(shù)據(jù)。后面的兩個概念基于原有REA模型中對歷史數(shù)據(jù)的描述。這篇文章對于擴展REA模型的貢獻在于“應用中立”理念在歷史數(shù)據(jù)和未來數(shù)據(jù)層面面都得到體現(xiàn)。

2.在REA方法方面

在REA建模的方法方面，Gal and McCarthy (1986)采用關系數(shù)據(jù)庫方法建模，Rockwell and McCarthy (1999)使用了會計數(shù)據(jù)庫設計的CASE工具，Nakamura and Johnson (1998)使用了面向對象的方法，面向對象的模型也被稱為擴展REA模型。

Sskagami(1995)指出了通過E-R方法建立REA模型的缺陷。使用這種設計方法意味著，在用戶現(xiàn)實的使用過程中，由于REA的數(shù)據(jù)模型不得不面對其實體的指數(shù)倍增長的瓶頸。Geerts（1997）將這一問題歸于缺乏“可再用性”和“擴展性”。這一缺陷得到研究學者的認同。

3.在REA會計的實例研究方面

在實例方面的研究主要有Cherrington et al. (1994)用REA會計模型建立了工資系統(tǒng)；Walker and Denna (1997)使用基于REA原則構建了一個支持從大型數(shù)據(jù)庫中提取數(shù)據(jù)的的工具GENEVA工具；Haugen (1997)， Haugen and McCarthy (2000)用REA原則建立了一個供應鏈系統(tǒng)，在一個交錯的供應鏈體系中實現(xiàn)了對同步需求的最優(yōu)化響應。

三、國內對REA模型的研究

國內對REA會計模型的研究起于2003年，韋沛文(2003)在《信息化與會計模式革命》中介紹了REA會計模型，并在比較REA會計模式的數(shù)據(jù)結構與用友V8.10的基礎上，認為用友V8.10的購銷鏈在一定程度上實現(xiàn)了REA要求的面向業(yè)務流程建模，具有REA會計模式的一些特點，又不完全符合REA模式的要求，是一個介于傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)模式與REA會計模式之間的系統(tǒng)。并認為可以把V8.10系統(tǒng)看成是一種從傳統(tǒng)DCA會計向REA會計模式過度的不可或缺的中間階段，并且一定是向著REA會計模式的方向邁進。

關于REA會計，近幾年是國內學者的研究重點問題之一，主要成果有：

1.REA模型的與其他模型的比較方面

蔣楠（2007）在對事項會計、數(shù)據(jù)庫會計、REA會計的比較研究的基礎上，提出作為今后幾十年AIS的發(fā)展方向，IT技術的發(fā)展為以REA模式開發(fā)信息系統(tǒng)的必要性和可行性準備了充分的條件。雖然REA會計還有許多亟待改進的地方，但隨著網(wǎng)絡技術與數(shù)據(jù)庫技術的逐步發(fā)展與成熟，這將逐步得到解決。屆時，整個經(jīng)濟社會將變成一個巨大的價值網(wǎng)絡，全維度的REA會計必然登上歷史舞臺，而REA會計也必將成為未來AIS系統(tǒng)和企業(yè)信息系統(tǒng)設計、應用的主流形式。

2.關于REA模型的實現(xiàn)理論

劉萍、T.J. Wang、袁細壽（2004）認為REA是一種基于企業(yè)價值鏈的，反映經(jīng)營業(yè)務語義關系的概念數(shù)據(jù)模型工具，特別適用于會計信息系統(tǒng)的開發(fā)。REA概念模型是對會計工作流程的客觀反映，與DBMS的特性完全無關，是會計人員與開發(fā)人員間溝通的基礎，是對現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境的理解，更是進一步建立邏輯數(shù)據(jù)模型、物理數(shù)據(jù)模型和完成系統(tǒng)開發(fā)的基礎。

王振武（2006）認為，建立在REA模式基礎上的事件驅動會計信息系統(tǒng)的主要目的是實現(xiàn)為運營、管理與決策提供全方位會計信息特別是非會計信息服務。

毛元青，楊海東，張榮榮（2006）認為，自從REA思想提出后，特別是在20世紀90年代，在理論界和各大管理軟件開發(fā)商中都得到了廣泛的響應。理論界對它進行了大量的擴展，各大管理軟件提供商在進行管理信息系統(tǒng)開發(fā)時，也不斷滲入REA思想。綜合來看，基于REA的會計信息系統(tǒng)取代DCA體系的會計信息系統(tǒng)是一大趨勢。

代逸生、陸峻梅（2006）提出利用REA會計模型和主動數(shù)據(jù)庫中的ECA 規(guī)則來構造動態(tài)會計平臺， 分析了如何利用這種動態(tài)會計平臺實現(xiàn)記賬憑證的自動生成。利用該方法不僅可以提供實時化的會計信息， 而且充分發(fā)揮了會計的管理和監(jiān)督職能。

3.REA模型的缺陷

黃微平（2005）認為REA的處理模型還很模糊，REA模式只是一種數(shù)據(jù)模型，它事實上只是構造數(shù)據(jù)庫的E-R模型的一種應用。由于REA模型并不能從功能結構上解釋系統(tǒng)，無法說明會計信息系統(tǒng)的基本原理、規(guī)則以及具體處理方法，所以稱REA為信息系統(tǒng)模型或業(yè)務過程模型，尤其稱為會計模式是否妥當，值得人們商榷。

4.REA模型的擴展研究

王旭（2008）認為資產(chǎn)負債表右邊的債務權利和所有者權益均可以被看作資源， 如銀行借款中的長期借款和短期借款， 在借款事件發(fā)生時， 分別導致長期借款這種資源的增加與變動， 因此也可以把這種求索權利視為一種實體， 而考慮其相關屬性。不過鑒于它不是真正的權利， 它的性質與資源剛好相反， 所以取名為負資源。

四、簡要評述與展望

以上文獻選取的每一種觀點的典型代表文獻，從以上文獻可以看出，我國對REA會計模型的研究集中于分析REA模型的優(yōu)點與缺陷，大多數(shù)學者認為REA模型是信息化環(huán)境下未來會計模型，但從REA基本理論上對模型進行擴展的研究不足，沒有對REA模型進行方法與實例方面的研究。在REA模型方面我國的研究遠落后于西方。

對于REA模型，筆者認為，REA模型充分利用了信息化環(huán)境下數(shù)據(jù)庫的優(yōu)勢，這也是決定REA模型由于DCA模型的關鍵之處，信息技術的發(fā)展改變了人們進行知識管理的方式，也為REA模型的提出提供了必要性和可行性。REA模型是一種概念模型，同時也是業(yè)務過程建模模型。隨著信息化帶動全行業(yè)的發(fā)展，REA模型的研究必將深入下去。未來的研究方向有（1）采用面向對象等多種方法建立REA模型，豐富REA模型的實例研究及實證研究成果。(2) 目前REA模型上專業(yè)術語的不一致和混亂、錯誤的本體研究是制約REA模型發(fā)展的障礙。要加緊對REA模型的規(guī)則、實體、關系等進行規(guī)范化、標準化研究，形成大家所公認的REA本體論。（3）針對REA模型實施方面的研究，要吸收更多的既具有基本軟件知識又精通會計的復合型人才的加入，在深入研究國外研究成果的基礎上，開展REA模型的多角度實施研究。

參考文獻：

[1] Denna et al.1993. Event Driven Business Solutions. Homewood， IL:Irwin.

[2] David， J.S.: Three ’Events” That Define a REA Methodology for Systems Analysis， Design and Implementation， Proceedings of the Annual Meeting of the American Accounting Association ， 1997.

[3] Geerts and W. E. McCarthy. 2002. “An Ontological Analysis of the Economic Primitives of the Extended-REA Enterprise Information Architecture.” International Journal of Accounting Information Systems. (2002).

[3]蔣 楠:事項會計、數(shù)據(jù)庫會計及REA會計的比較研究.財會通訊，2007(01).

[4]毛元青 楊海東 張榮榮:基于REA模型的會計信息系統(tǒng).哈爾濱商業(yè)大學學報，2006（04）.

[5]代逸生 陸峻梅:財務業(yè)務一體化會計信息系統(tǒng)中記賬憑證自動生成.中國管理信息化，2006（09）.

[6]李宗洋 王志亮:基于REA-XBRL和數(shù)據(jù)接口技術的會計信息質量改善研究.中國管理信息化，2008（11）.