新舊準則下無形資產會計處理差異分析

摘要：2006年財政部頒布了新的會計準則，在新的會計準則體系中，其中變化最大的是《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》。探討新準則下無形資產的定義、特征等問題，重點對新舊準則下無形資產的會計處理差異進行比較分析。

關鍵詞：新舊準則;無形資產;比較

隨著知識經濟時代的到來，無形資產作為知識經濟時代最活躍的因子，近年來無論在總量上，還是其占社會資產比例上都在快速地增長。2006年財政部在2001年會計準則（以下簡稱舊準則）的基礎上，充分借鑒國際標準制定了新的會計準則。新會計準則相對于原準則，在體系的完整性方面得到了巨大的提高，在會計處理上有很大的差異，特別是在無形資產的會計處理上變化很大。深化對無形資產的研究，探討其在新舊準則下會計處理變化具有重要的現實意義。

一、無形資產定義和特征

《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》（簡稱新準則）其對無形資產的定義為:無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨性資產。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：

第一，夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。

第二，源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。它具有超額盈利性、壟斷性、收益的不確定性、無實物形態(tài)、無可比性等多項特征。

二、新舊會計準則下無形資產會計處理差異分析

1.新舊會計準則下研發(fā)費用的會計處理差異

舊準則規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、等，直接計入當期損益。已經計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。由此可見，我國舊會計準則下研發(fā)費用的處理基本上采用了費用化的方法，在發(fā)生時直接計入各期損益。形成無形資產價值的只是其構成中所占比例較小的附帶費用。

新會計準則強調無形資產必須是為企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，不可辨認的非貨幣性資產不是無形資產。新會計準則取消了原會計準則對研究與開發(fā)費用都確認為當期費用的做法，而是分別處理。企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。

2.新舊準則攤銷會計處理差異

（1）使用壽命及攤銷方法的差異。舊會計準則中無相關規(guī)定，指南中指出無形資產攤銷年限一經確定，不能隨意變更。新會計準則規(guī)定至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。

（2）攤銷金額處理的差異。舊會計準則無相關規(guī)定攤銷金額計入當期損益，攤銷金額為其成本，不考慮預計殘值的金額。

新會計準則規(guī)定，攤銷金額一般應當計入當期損益。若無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本，并且無形資產應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外。①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產。②可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。新準則中指出無形資產的攤銷要考慮其預計的殘值，同時攤銷的金額根據情況可以計入成本。

3.土地使用權會計處理的差異

依據2001年會計制度規(guī)定對于將自用的土地使用權轉入開發(fā)的，應將土地使用權賬面價值轉入在建工程核算。等開發(fā)完成后一并轉入固定資產計提折舊，在固定資產中列示。如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物使用年限的，在預計該房屋、建筑物的預計殘值時，應考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物使用年限的因素，作為凈殘值預留。

新準則指南中規(guī)定，取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或資本增值的，應當將其轉為投資性房地產。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。

4.無形資產信息披露差異

舊準則只要求披露下列與無形資產有關的信息:各類無形資產的攤銷年限，各類無形資產當期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因，當期確認的無形資產減值準備。新準則則要求企業(yè)應當按照無形資產類別在附注中披露與無形資產有關的下列信息:無形資產的期初和期末賬面余額，累計攤銷額及減值準備累計金額；無形資產的攤銷方法、用于擔保的無形資產賬面價值，當期攤銷額等情況；計入當期損益和確認為無形資產的研究開發(fā)支出金額。由此可見，新準則要求披露的信息更加具體充分，這些信息將為投資者提供更為有用的決策資料，有利于會計信息使用者了解企業(yè)無形資產的質量。

參考文獻：

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