我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的影響分析

摘要：2009年1月1日起，我國(guó)將全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，此次轉(zhuǎn)型改革，財(cái)政收入預(yù)計(jì)減收超過(guò)1200億元，這必將成為中國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次。文章主要回顧了我國(guó)增值稅開(kāi)征及轉(zhuǎn)型的主要?dú)v程，并對(duì)轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的積極和負(fù)面影響進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型;生產(chǎn)型增值稅;消費(fèi)性增值稅

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議日前審議并原則通過(guò)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例(修訂草案)》。會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的核心內(nèi)容是允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅。與此同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，并將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。此次調(diào)整對(duì)于擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式均具有重大意義。

一、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)踐回顧

我國(guó)的增值稅幾乎是與改革開(kāi)放同步誕生，并逐步發(fā)展壯大起來(lái)的。自1979年試點(diǎn)征收至今，在短短30年里，發(fā)展迅速。增值稅全面推行之初，根據(jù)當(dāng)時(shí)的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式，我國(guó)選擇了生產(chǎn)型增值稅，此舉一是可以保證財(cái)政收入，另外則是可以抑制投資膨脹。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制意味著固定資產(chǎn)投資所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其法定增值額大于理論增值額，對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，而且越是有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。這種類型的增值稅不利于鼓勵(lì)投資，但卻可以保證財(cái)政收入。但隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，國(guó)家財(cái)政實(shí)力顯著增強(qiáng)，此外投資需求不足已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素，原實(shí)施生產(chǎn)型增值稅的基礎(chǔ)條件和經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生了明顯變化。為此中共十六屆三中全會(huì)《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》提出，要改革增值稅制度，實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。此舉既有利于合理稅收負(fù)擔(dān)、鼓勵(lì)投資，也有利于產(chǎn)品的出口。從拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

2003年10月底，中共中央、國(guó)務(wù)院下發(fā)《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見(jiàn)》，提出了在稅收政策方面對(duì)老工業(yè)基地予以適當(dāng)支持的政策。從2004年7月1日起，黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市經(jīng)過(guò)認(rèn)定的從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅一般納稅人，通過(guò)購(gòu)進(jìn)等方式取得的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，可以在當(dāng)年新增增值稅稅額中抵扣。2007年7月1日，轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。2008年7月1日，試點(diǎn)范圍再次擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，至此我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)入了全面倒計(jì)時(shí)。2008年11月10日，國(guó)務(wù)院對(duì)外公布轉(zhuǎn)型方案，決定自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的積極作用

1.增值稅轉(zhuǎn)型刺激高新技術(shù)投資，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

高新技術(shù)行業(yè)是我國(guó)需要大力引導(dǎo)和發(fā)展的，該類型企業(yè)國(guó)定資產(chǎn)投資比重較大，原生產(chǎn)型增值稅使企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承受多繳增值稅的負(fù)擔(dān)，限制了高新技術(shù)行的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型可以使技術(shù)密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得較勞動(dòng)密集型企業(yè)更多的減稅收入，將鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2.增值稅轉(zhuǎn)型促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新，增強(qiáng)發(fā)展后勁

目前一些國(guó)有大中型企業(yè)，設(shè)備老化、技術(shù)落后。要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新設(shè)備，進(jìn)行全面的更新改造。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，購(gòu)置固定資產(chǎn)所支付的增值稅款可一次性全部扣除，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。而設(shè)備的更新改造，有利于增加企業(yè)積累，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。

3.增值稅轉(zhuǎn)型可以避免重復(fù)征稅，還原稅收中性特征

生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，使其無(wú)可避免的帶有階梯式流轉(zhuǎn)稅的各種弊端。增值稅轉(zhuǎn)型徹底消除了重復(fù)征稅，對(duì)所有交納增值稅的企業(yè)都具有一定減稅效應(yīng)，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。消費(fèi)型增值稅使外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額同外購(gòu)原材料、燃料動(dòng)力、包裝物一樣準(zhǔn)許抵扣，使同一商品只要最終價(jià)格相同，稅收負(fù)擔(dān)即保持一致，增值稅的征收不因生產(chǎn)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響稅收負(fù)擔(dān)，還原了增值稅的中性特征。

4.增值稅轉(zhuǎn)型有利于擴(kuò)大內(nèi)需，應(yīng)對(duì)金融危機(jī)

目前美國(guó)次貸危機(jī)的影響已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭，一些國(guó)家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象。我國(guó)在這種形勢(shì)下適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型，對(duì)于克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)經(jīng)濟(jì)，特別是實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用。國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所研究員張培森說(shuō)：“增值稅改革意味著企業(yè)有更多的資金，可以刺激擴(kuò)大企業(yè)投資，也是國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需的重要手段。”消費(fèi)型增值稅可以刺激高新技術(shù)投資，加速固定資產(chǎn)更新改造。投資的增加使社會(huì)購(gòu)買力提高，擴(kuò)大了投資中所需商品的需求，可以緩解物價(jià)下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。

5.增值稅轉(zhuǎn)型有利于簡(jiǎn)化操作，提高征管效率

消費(fèi)型增值稅計(jì)稅時(shí)，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購(gòu)的全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。此種方法最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法，因?yàn)閼{固定資產(chǎn)的外購(gòu)發(fā)票可以一次將其已納稅款全部扣除，既便于操作，也便于管理。避免了生產(chǎn)型增值稅計(jì)稅核算時(shí)，區(qū)分允許抵扣和不允許抵扣項(xiàng)的繁重工作量，同時(shí)大大減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督工作，降低了征納成本，提高了納稅效率和征管效率。

6.增值稅轉(zhuǎn)型可以實(shí)現(xiàn)全面退稅，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展

出口退稅是國(guó)際上通行的一種獎(jiǎng)勵(lì)出口措施，出口產(chǎn)品采用零稅率，可以使本國(guó)商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)雖然也實(shí)行出口退稅，但由于此前的生產(chǎn)型增值稅在稅額計(jì)算中不抵扣固定資產(chǎn)部分，因而在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購(gòu)的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，退稅不徹底導(dǎo)致固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的稅額成為出口產(chǎn)品成本的構(gòu)成因素之一，，使之在與外國(guó)不含稅產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)中，處于不利的地位。消費(fèi)型增值稅則可以對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)全額退稅，保證了出口產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，提高了國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。

7.增值稅轉(zhuǎn)型可與國(guó)際慣例接軌，加速稅收國(guó)際化進(jìn)程

世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速了稅收的國(guó)際化。在稅收國(guó)際化進(jìn)程中，要求區(qū)域內(nèi)稅收制度與國(guó)際接軌，融入到世界經(jīng)濟(jì)有機(jī)整體之中。當(dāng)今世界上開(kāi)征增值稅的140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，大部分國(guó)家和地區(qū)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，只有我國(guó)等少數(shù)幾個(gè)國(guó)家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。如果我國(guó)繼續(xù)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，將會(huì)妨礙中外企業(yè)間的正常交流。增值稅轉(zhuǎn)型可以使我國(guó)的增值稅制與國(guó)際慣例接軌，對(duì)減少貿(mào)易摩擦、促進(jìn)中外企業(yè)間的正常交流具有重要意義。

三、增值稅轉(zhuǎn)型可能的負(fù)面影響

1.增值稅轉(zhuǎn)型短期內(nèi)將造成財(cái)政收入的減少

生產(chǎn)型增值稅由于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅額不予扣除，在很大程度上保證了中央和地方的財(cái)政收入。轉(zhuǎn)型改革后，由于消費(fèi)型增值稅的計(jì)稅基數(shù)堅(jiān)守，在在原稅率不變的情況下，必將帶來(lái)財(cái)政收入的減少。學(xué)術(shù)界關(guān)于轉(zhuǎn)型改革對(duì)財(cái)政收入影響的預(yù)測(cè)差別很大，從500億元到2000億元不等，差別主要來(lái)自口徑和時(shí)間的不同。但根據(jù)財(cái)政部靜態(tài)估算，轉(zhuǎn)型改革將使財(cái)政減收超過(guò)1200億元。對(duì)于政府財(cái)政來(lái)說(shuō)，增強(qiáng)財(cái)政承受能力，即如何彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的財(cái)政缺口，是最為現(xiàn)實(shí)和棘手的問(wèn)題。

2.增值稅轉(zhuǎn)型可能引發(fā)局部投資過(guò)熱

在各種類型增值稅中，消費(fèi)型增值稅推進(jìn)投資增長(zhǎng)的作用最大，且特別有利于促進(jìn)固定資產(chǎn)的投資。相比較而言，消費(fèi)型增值稅投資越多，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越低，投資越少實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越高，投資增加對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最高。從經(jīng)濟(jì)周期的角度分析，消費(fèi)型增值稅在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條時(shí)，可以起到保護(hù)投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用，而在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，則可能導(dǎo)致通貨膨脹的加劇。當(dāng)前我國(guó)對(duì)投資主體的產(chǎn)權(quán)和權(quán)益約束機(jī)制還很不規(guī)范，一些行業(yè)仍存在“投資饑餓癥”，并已出現(xiàn)局部投資過(guò)熱現(xiàn)象，在此情況下進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，勢(shì)必會(huì)從總量上激勵(lì)投資，這將不利于解決業(yè)已存在的投資結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡的矛盾，引起局部地區(qū)投資需求過(guò)旺，并可能導(dǎo)致需求拉動(dòng)型通貨膨脹的迅速蔓延。

3.增值稅轉(zhuǎn)型可能增加勞動(dòng)就業(yè)壓力

我國(guó)許多地方的企業(yè)構(gòu)成中勞動(dòng)密集型企業(yè)所占比重較大，在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí)，勞動(dòng)密集型企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小而稅負(fù)較輕；而資本密集型企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占的比重較大，稅負(fù)相對(duì)較重。增值稅轉(zhuǎn)型后，勞動(dòng)密集型企業(yè)的輕稅負(fù)優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在。南京財(cái)經(jīng)大學(xué)教授楊撫生的研究表明，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以第二產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū)，增值稅轉(zhuǎn)型的影響更為明顯。由于次貸危機(jī)和國(guó)內(nèi)緊縮政策影響，一些勞動(dòng)密集型制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)面臨困難，此番轉(zhuǎn)型后，增值稅方面的優(yōu)惠也將消失。而勞動(dòng)密集型企業(yè)的蕭條意味著就業(yè)問(wèn)題的嚴(yán)峻，這是增值稅轉(zhuǎn)型最不可忽視的影響。

4.增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)程中存量固定資產(chǎn)處理存在問(wèn)題

此前在東北三省的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)中，明確規(guī)定存量固定資產(chǎn)所含稅額不予抵扣，這必然造成新辦企業(yè)和老企業(yè)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。但在《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》中，又給企業(yè)留有了一定的操作空間，即老企業(yè)也可以通過(guò)變賣方式將存量固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，從而獲得對(duì)存量固定資產(chǎn)所含稅金的抵扣。這種靈活性可能導(dǎo)致企業(yè)至經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或者融資需要與不顧，僅為了獲得國(guó)家的稅收優(yōu)惠，而成立新的企業(yè)或者進(jìn)行售后回購(gòu)。這就使存量固定資產(chǎn)不能抵扣的政策失去應(yīng)有的意義，不僅增加了新設(shè)企業(yè)和出售設(shè)備的成本，還增加了稅收征管的難度。

增值稅轉(zhuǎn)型是我國(guó)稅制改革過(guò)程中的一項(xiàng)重大舉措，改革的成效會(huì)直接影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和各級(jí)財(cái)政部門的可支配財(cái)力。雖然實(shí)行消費(fèi)型增值稅在短期內(nèi)會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，但按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型，可以給各類型企業(yè)提供一個(gè)公平的稅收環(huán)境，還增值稅“中性稅收”的本來(lái)面目，使之更趨于規(guī)范、科學(xué)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)，提高國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]雷 鴻:《我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型所面臨的主要問(wèn)題及路徑選擇》，集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2007(8).

[2]周 芳:《關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響》，時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007(8).

[3]陳 曦:《從東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型效果談我國(guó)的增值稅改革》，商品儲(chǔ)運(yùn)與養(yǎng)護(hù)，2007(3).

[4]胡 波 胡 芳:《對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的思考》，現(xiàn)代企業(yè)教育，2007(6).

[5]李東海 劉玉清：《關(guān)于我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題的思考》，蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2007 (2).

作者簡(jiǎn)介：楊文俠（1978—），女，天津市人，天津?qū)ν饨?jīng)濟(jì)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院，講師，會(huì)計(jì)師，主要研究方向:會(huì)計(jì)學(xué)。