單位內(nèi)部會計制度建設(shè)的現(xiàn)實性分析

王　芳　張致遠　錢海燕

【摘 要】會計制度建設(shè)具有十分重要的意義，加強單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)，對于貫徹國家會計法規(guī)制度，規(guī)范單位會計工作秩序，完善會計管理制度體系，改善單位經(jīng)營管理至關(guān)重要。因此，科學(xué)合理地制定內(nèi)部會計管理制度，是單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)的重要內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】會計制度建設(shè)現(xiàn)實性

單位內(nèi)部會計管理制度，是各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的特點和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度和辦法。建立健全單位內(nèi)部會計管理制度，是貫徹執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計基礎(chǔ)工作的重要手段。實踐證明，建立并嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部會計管理制度的，會計基礎(chǔ)工作就比較扎實，會計工作在經(jīng)濟管理中就能有效發(fā)揮作用。因此，隨著改革的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，各單位要認識到加強單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)的重要性，把加強單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)工作與改善經(jīng)營管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度結(jié)合起來，要采取有效措施，建立健全單位內(nèi)部會計管理制度，使會計工作在單位經(jīng)營管理工作中發(fā)揮越來越大的作用是十分重要的。

一、加強單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)的必要性

1.加強單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是貫徹會計法規(guī)制度的重要基礎(chǔ)

為了規(guī)范和加強會計工作，國家制定發(fā)布了一系列會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，這些會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是進行會計核算、實行會計監(jiān)督和從事會計管理的基本依據(jù)。國家制定發(fā)布的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度只是從全國會計工作的總體要求出發(fā)制定的，盡管在制定過程中盡可能地考慮不同地區(qū)、部門、行業(yè)、單位的會計工作要求和特點，以及不同會計工作水平的要求，但相對于具體的會計單位而言，國家發(fā)布的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的各項規(guī)定仍需要結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理的特點，要求進行具體化，并作必要的補充，以使會計管理工作能滲透到經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面。這種對國家會計法律、法規(guī)，規(guī)章、制度具體化的辦法和措施，就是單位內(nèi)部會計管理制度所需要解決的問題。從某種意義上講，單位內(nèi)部會計管理制度，是國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的必要補充，是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)和保證。因此，各單位必須充分重視和不斷加強單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)。

2．加強單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是規(guī)范會計工作秩序的客觀要求

會計工作涉及各方面的利益關(guān)系，處理不當將會影響有關(guān)方面的利益，因此會計工作必須依法進行。從1996年以來進行的整頓會計工作程序情況看，許多單位內(nèi)部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務(wù)收支失控，不僅損害了國家和社會公眾利益，也對本單位的經(jīng)營管理帶來消極影響。因此，各單位應(yīng)當加強內(nèi)部會計管理制度建設(shè)，使內(nèi)部會計管理工作的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，這樣才能保證會計管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，才能保證會計工作在單位經(jīng)濟管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3．加強單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是完善會計管理制度體系的要求

1992年我國財務(wù)會計制度實行重大改革以后，會計管理制度體系也相應(yīng)發(fā)生了較大變化，通常認為由四個層次構(gòu)成。第一層次為會計法律，即《會計法》；第二層次為會計行政法規(guī)，如《總會計師條例》、《企業(yè)會計準則》等；第三層次為會計規(guī)章，如行業(yè)會計核算制度等；第四層次是單位根據(jù)會計法規(guī)、制度要求制定的內(nèi)部會計制度。很顯然，單位內(nèi)部會計管理制度是新的會計管理制度體系的必要組成部分。以企業(yè)單位會計工作為例，《會計法》、《企業(yè)會計準則》和行業(yè)會計核算制度對企業(yè)會計工作的原則，基本方法和程序做出了規(guī)定，特別是賦予企業(yè)一定的理財自主權(quán)和會計核算選擇權(quán)，為企業(yè)會計工作更好地為經(jīng)營管理服務(wù)提供了制度保證，但是上述規(guī)定只是指明了企業(yè)會計工作的方向和目標，實現(xiàn)這些目標還需要企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定并結(jié)合內(nèi)部管理要求進行充實和細化，才能使會計法規(guī)的規(guī)定和理財自主權(quán)落到實處，進而保證新的會計管理制度體系的完整性和有效性。

4．加強單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是改善單位經(jīng)營管理的重要保證

財務(wù)會計管理是單位內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項重要的綜合性、職能性管理工作。一般而言，會計工作可以分為財務(wù)會計和管理會計。會計法規(guī)制度側(cè)重于對財務(wù)會計的基本要求做出規(guī)定，管理會計方面的內(nèi)容則因其是單位內(nèi)部的管理行為而未涉及。但并不是說在財務(wù)會計與管理會計兩者之間可以厚此薄彼，實際上，財務(wù)會計與管理會計都是單位內(nèi)部管理的重要手段。因此，必須制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部會計管理制度，充分保證財務(wù)會計和管理會計更好地參與單位內(nèi)部經(jīng)濟管理，使會計工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面，不僅有利于會計工作更好地發(fā)揮職能作用，更有利于改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。

二、內(nèi)部會計管理制度的基本內(nèi)容

各單位建立哪些內(nèi)部會計管理制度，各項內(nèi)部會計管理制度包括哪些內(nèi)容，主要取決于單位內(nèi)部的經(jīng)營管理需要，不同類型的單位也會對內(nèi)部會計管理有不同的選擇，如行政單位往往不需要建立成本核算制度等。但僅從會計行業(yè)總體要求出發(fā)，包括以下內(nèi)容。

1.內(nèi)部會計管理體系

單位內(nèi)部會計管理體系，主要是指一個單位的會計工作組織體系。其主要內(nèi)容包括：（1）明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當對會計工作全面負責(zé)；領(lǐng)導(dǎo)會計機構(gòu)、會計人員和單位其他人員認真執(zhí)行會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，督促內(nèi)部會計管理制度的貫徹實施；保證會計資料真實、準確、完整，保障會計人員依法行使職權(quán)；對忠于職守，做出顯著成績的會計人員進行表彰獎勵。（2）明確總會計師對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)。根據(jù)《會計法》，《總會計師條例》的規(guī)定，需要設(shè)置總會計師的單位應(yīng)當依法設(shè)置總會計師。設(shè)置總會計師的單位，應(yīng)當按照《會計法》和《總會計師條例》的規(guī)定，明確總會計師的職責(zé)、權(quán)限。（3）決定會計機構(gòu)的設(shè)置，明確會計機構(gòu)以及會計機構(gòu)負責(zé)人(或者會計主管人員)的職責(zé)。會計機構(gòu)的設(shè)置原則，會計機構(gòu)的職責(zé)以及會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的職責(zé)，應(yīng)當按照《會計法》的原則，結(jié)合本單位實際情況做出規(guī)定。（4）明確會計機構(gòu)與其他職能機構(gòu)的分工與關(guān)系。會計部門與單位內(nèi)部其他部門如統(tǒng)計部門、內(nèi)部審計部門、銷售部門、物資管理部門等有著十分密切的關(guān)系，在工作中經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系，非常有必要明確它們之間的職責(zé)、分工，有利于明確責(zé)任、加強協(xié)作，也有利于管理者的監(jiān)督、考核。（5）確定單位內(nèi)部的會計核算組織形式。主要是明確單位內(nèi)部的會計核算組織體系，即實行集體核算，還是實行分散核算(如二級核算、三級核算)。

2．會計人員崗位責(zé)任制度

會計人員崗位責(zé)任制度是單位內(nèi)部會計人員管理的一項重要制度，主要內(nèi)容包括：會計人員工作崗位的設(shè)置，各個會計工作崗位的職責(zé)和工作標準；各會計工作崗位的人員和具體分工，會計工作崗位輪換辦法；對各會計工作崗位的考核辦法等。

3．賬務(wù)處理程序制度

賬務(wù)處理程序制度主要是對會計憑證、賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規(guī)定。其主要內(nèi)容包括：根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，確定單位會計科目和明細科目的設(shè)置和使用范圍；根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和單位會計核算的要求，確定本單位會計憑證格式、填制要求、審核要求、傳遞程序、保管要求等；根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和單位會計核算的要求，確定本單位的總賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種輔助賬等的設(shè)置、格式、登記、對賬、結(jié)算、改錯等要求；根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，確定對外財務(wù)報告的種類和編制要求，同時根據(jù)單位內(nèi)部管理需要確定單位內(nèi)部會計指標體系和考核要求。

4.內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制制度，是內(nèi)部會計控制制度的重要內(nèi)容之一。制定該項制度時，應(yīng)當與會計人員崗位責(zé)任制度結(jié)合起來考慮。其主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離等；對出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對限制性崗位的定期檢查辦法。

5.稽核制度

稽核制度是指在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人對有關(guān)會計賬證進行審核、復(fù)查的一種制度，該項制度的建立也應(yīng)當結(jié)合會計人員崗位責(zé)任制度一并進行考慮。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；稽核工作的程序和基本方法等。

6.原始記錄管理制度

原始記錄是會計核算工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。建立規(guī)范的原始記錄管理制度，對會計核算工作的正常進行起重要保證作用。其主要內(nèi)容包括：原始記錄的格式、內(nèi)容和填制方法，包括填制、簽署、傳遞、匯集、反饋要求等；原始記錄的審核要求；有關(guān)人員對原始記錄管理的責(zé)任等。

7.定額管理制度

定額管理制度是指確定定額制定依據(jù)、制定程序、考核方法、獎懲措施的制度。主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍，制定和修訂定額的依據(jù)、方法、程序；明確定額的執(zhí)行、考核、獎懲的具體辦法等。

8.計量驗收制度

計量驗收制度是財務(wù)會計管理工作的基礎(chǔ)。主要內(nèi)容包括：計量檢測手段和方法；計量驗收管理的要求；計量驗收人員的責(zé)任和獎懲辦法等。

9.財產(chǎn)清查制度

各單位應(yīng)當建立財產(chǎn)清查制度，建立財產(chǎn)清查制度，是保證會計核算正常進行和會計核算質(zhì)量的重要措施。主要內(nèi)容包括：財產(chǎn)清查的范圍；財產(chǎn)清查的組織領(lǐng)導(dǎo)；；財產(chǎn)清查的期限和程序、方法、要求；財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理程序、報批程序；對財產(chǎn)管理人員的獎懲制度等。

10．財務(wù)收支審批制度

財務(wù)收支審批制度是指確定財務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。建立健全財務(wù)收支審批制度，是財務(wù)會計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。主要內(nèi)容包括：確定財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。具體說來，應(yīng)當明確單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計師、會計機構(gòu)負責(zé)人、其他有關(guān)機構(gòu)負責(zé)人審批財務(wù)收支的范圍和最高限額；超過規(guī)定限額應(yīng)當報批的程序。確定財務(wù)收支審批程序，包括經(jīng)辦人、審核人、批準人等應(yīng)當履行的手續(xù)及承擔(dān)的責(zé)任等。明確對財務(wù)收支中違反規(guī)定的責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)人的處理要求。

11．成本核算制度

成本核算制度主要適用于企業(yè)單位。主要內(nèi)容包括：成本核算對象的確定；成本核算方法和程序的確定；有關(guān)成本基礎(chǔ)制度的制定；成本考核和成本分析等。

12．財務(wù)會計分析制度

建立定期財務(wù)會計分析制度，檢查財務(wù)會計指標落實情況，分析存在的問題和原因，提出相應(yīng)改進措施，是加強單位內(nèi)部管理，不斷提高經(jīng)濟效益的重要施。主要內(nèi)容包括：財務(wù)會計分析的時間、召集形式，參加的部門和人員；財務(wù)會計分析的內(nèi)容和分析方法；財務(wù)會計分析報告的編寫要求等。

三、制定內(nèi)部會計管理制度遵循的原則

制定內(nèi)部會計管理制度，應(yīng)當遵循一定的原則，以保證內(nèi)部會計管理制度科學(xué)、合理，切實可行。

1.合法性原則

即各單位制定的內(nèi)部會計管理制度應(yīng)當符合并嚴格執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度的規(guī)定。依法辦事是會計工作的首要準則，也是制定單位內(nèi)部會計管理制度的首要原則。盡管會計法規(guī)賦予各單位一定的理財自主權(quán)和會計核算方法的選擇權(quán)，但上述自主權(quán)如果超出會計法規(guī)允許的范圍和界限，并對經(jīng)濟管理活動產(chǎn)生消極影響，則是會計法規(guī)所不允許的。

2.適應(yīng)性原則

即各單位制定的內(nèi)部會計管理制度應(yīng)當體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求，不能因追求先進而脫離本單位的實際，也不能生搬硬套書本上或其他單位的管理方法和管理模式，必須從本單位的實際出發(fā)，才能使內(nèi)部會計管理制度適應(yīng)內(nèi)部管理要求并發(fā)揮作用。

3.規(guī)范性原則

即各單位制定的內(nèi)部會計管理制度應(yīng)當全面規(guī)范本單位的各項會計工作，保證會計工作的有序進行。規(guī)范性原則的基本要求主要體現(xiàn)在：一方面，內(nèi)部會計管理制度符合并體現(xiàn)會計學(xué)的基本原理和方法，不能與會計學(xué)的基本要求相違背；另一方面，內(nèi)部會計管理制度的內(nèi)容要全面，規(guī)范會計事務(wù)的各個方面、各個環(huán)節(jié)，不能顧此失彼。

4.科學(xué)性原則

制定單位內(nèi)部會計管理制度的科學(xué)性原則，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）科學(xué)合理，使所制定的內(nèi)部會計管理制度能便于操作和執(zhí)行，缺乏科學(xué)性或不易操作的管理制度，就不會有生命力。

（2）利于控制，即內(nèi)部會計管理制度必須體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的基本要求，而會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，因此內(nèi)部會計管理制度必須體現(xiàn)這方面的要求。

（3）便于檢查，即能有了解管理制度執(zhí)行情況的手段和途徑，如果所制定的內(nèi)部會計管理制度無法檢查執(zhí)行情況，制度也就失去了控制和規(guī)范的作用。

（4）定期完善，即各單位所制定的內(nèi)部會計管理制度，應(yīng)當根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會計管理制度更加適應(yīng)管理需要。

參考文獻：

[1]財政部會計司.中華人民共和國會計法講話[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，1999.

[2]財政部會計司.會計人員繼續(xù)教育系列教材[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，1999.

[3]張雪冬.淺談單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)[L].科技與經(jīng)濟，2005.

（作者單位：1，2金川集團工程建設(shè)有限公司財務(wù)部；3金川集團工程建設(shè)有限公司鋼結(jié)構(gòu)分公司）