風險導向內(nèi)部審計下審計人員能力素質(zhì)模型構建

郭祥友

【摘要】 風險導向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的最新動向。新的審計模式倡導新的審計理念，風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，引導內(nèi)部審計發(fā)生諸多變化，也對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員如何才能更有效的勝任風險導向下的內(nèi)部審計工作呢？本文依據(jù)麥可利蘭博士提出的Competency Model（能力素質(zhì)模型），從知識、技能、自我概念、特質(zhì)、動機等五個方面進行內(nèi)部審計人員的能力素質(zhì)模型構建，并對模型的應用進行簡要闡述。

【關鍵詞】 風險導向內(nèi)部審計；能力素質(zhì)模型；構建與應用

風險導向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的最新動向。新的審計模式倡導新的審計理念，風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，引導內(nèi)部審計發(fā)生諸多變化，也對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員如何才能更有效的勝任風險導向下的內(nèi)部審計工作呢？本文依據(jù)麥可利蘭博士提出的Competency Model（能力素質(zhì)模型），從知識、技能、自我概念、特質(zhì)、動機等五個方面進行內(nèi)部審計人員的能力素質(zhì)構建，并對模型的應用進行簡要闡述。

一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫺攀?/p>

(一)現(xiàn)代內(nèi)部審計概念

國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）的內(nèi)部審計定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！?/p>

從國際的內(nèi)部審計定義可以看出，內(nèi)部審計定位較以前發(fā)生了變化，它重視內(nèi)部審計的咨詢與服務功能。它將自身的目標與企業(yè)的目標結(jié)合起來，將自身的價值與企業(yè)的價值結(jié)合起來，將自身的風險與企業(yè)的風險結(jié)合起來?？梢哉f是一個以風險為導向的現(xiàn)代增值型的內(nèi)部審計。

（二）現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生，概念及特征

20世紀90年代以來，全球經(jīng)濟一體化，信息化，客戶需求多樣化，競爭日益激烈等給企業(yè)帶來了巨大的發(fā)展空間和發(fā)展機遇的同時，也帶來的是大量的戰(zhàn)略風險、經(jīng)營風險以及財務風險。企業(yè)董事會和最高管理層對非會計信息予以強烈關注，對內(nèi)部審計作用的期望也不斷提高。為此，內(nèi)部審計必須增加信息的可信性，降低信息的風險，將審計對象所面對的戰(zhàn)略經(jīng)營風險與審計風險緊密相連，運用立體觀察方式來判斷企業(yè)在特定的環(huán)境下如何應對、控制和改變經(jīng)營戰(zhàn)略。由此，產(chǎn)生了風險導向內(nèi)部審計。

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍侵竷?nèi)部審計人員在審計過程自始至終都以企業(yè)風險分析評估為導向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的鑒證和咨詢活動。

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫵尸F(xiàn)以下特征：

1、審計關口前移。風險導向內(nèi)部審計以風險為核心, 風險預測是超前的，其關注的則不僅僅是過去有什么問題，而且關注未來是會不會產(chǎn)生問題。

2、風險評估以分析性復核為中心?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕苑治鰹橹行?，分析性復核成為最重要的程序，為了適應分析性復核功能擴大的要求，分析性復核開始走向多樣化，不再是只對財務數(shù)據(jù)進行分析；分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去。

3、審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計重心向風險評估轉(zhuǎn)移，內(nèi)部審計人員必須充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境，從外部取得大量的證據(jù)來評價風險評估的恰當性，并以此評估其經(jīng)營風險及審計風險。要建立自己的數(shù)據(jù)庫（或者利用其他部門的成果），以咨詢師的角色思考如何對單位進行風險評估和審計測試，更多的是需要從搜集外部證據(jù)入手。

二、風險導向內(nèi)部審計對審計人員提出的新要求

1、樹立全面、系統(tǒng)的風險導向?qū)徲嬕庾R。風險導向內(nèi)部審計要求審計人員不僅對控制風險進行評價，而且要對產(chǎn)生審計風險的各個環(huán)節(jié)進行評價。但是，風險導向?qū)徲嫷倪\用不是孤立的，在審計實務中，內(nèi)部審計人員要樹立風險導向意識，將風險導向?qū)徲嬇c制度基礎審計、賬項基礎審計結(jié)合起來運用。即在風險導向?qū)徲嬘^念下，客觀評價被審計單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會計報表發(fā)生重大錯報風險，對評價出的高風險領域，實施詳細的賬項審計，可有效地控制風險，節(jié)約審計成本。

2、持續(xù)提升學習能力。內(nèi)部審計人員要熟悉企業(yè)的目標、戰(zhàn)略和計劃，了解經(jīng)營管理的各項職能，具有評估風險的能力，只有這樣才能為企業(yè)的董事會和高級管理層提供他們所需的服務。內(nèi)部審計人員必須具有廣博的知識和多元化的技能。內(nèi)部審計人員要實現(xiàn)專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移，即以會計、審計知識為中心轉(zhuǎn)向管理知識、行業(yè)知識為中心，包括行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術指標及行業(yè)政策，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風險等等。

3、加強溝通，系統(tǒng)整合，形成合力。內(nèi)部審計機構中增加非會計專業(yè)的人員，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計項目組；同時要注意對現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員進行培訓，使其增加管理、法律、金融、工程、技術和信息等多方面的知識，可行的方法是讓內(nèi)部審計人員在企業(yè)內(nèi)部各個不同的職能部門輪崗實習，熟悉各項具體業(yè)務流程。此外，內(nèi)部審計機構也要實行知識價值鏈管理，融合審計資源，成立內(nèi)部審計機構的專業(yè)顧問團隊或者與相關部門結(jié)成虛擬團隊，為企業(yè)提供咨詢服務。

三、風險導向?qū)徲嬒聝?nèi)部審計人員能力素質(zhì)模型的構建

1973年，麥可利蘭博士在《美國心理學家》雜志上發(fā)表了一篇文章“Testing for Competency Rather Than Intelligence”。在文章中他引用了大量的研究結(jié)果，說明濫用智力測驗來判斷個人能力的不合理性。并通過事例說明人們主觀上認為能夠決定工作業(yè)績的一些人格、智力、價值觀等方面的因素，在現(xiàn)實中并沒有表現(xiàn)出預期的效果。他強調(diào)指出：離開被實踐證明無法成立的理論假設和主觀臆斷，回歸現(xiàn)實，直接從第一手資料入手，發(fā)掘那些能真正影響績效的個人條件和行為特征，以提高組織績效及個人成功。他把這種直接影響工作業(yè)績的個人條件和行為特征，稱為Competency，翻譯為能力素質(zhì)。后來，隨著進一步的研究，麥可利蘭將Competency明確界定為：能明確區(qū)分在特定工作崗位和組織環(huán)境中杰出績效水平和一般績效水平的個人特征。Competency Model（能力素質(zhì)模型）被定義為擔任某一特定的任務角色，所需要具備的能力素質(zhì)的總和。

麥可利蘭博士把能力素質(zhì)劃分為五個層次：一是知識（Knowledge）；二是技能（Skill）；三是自我概念(Self-Concept) ，包括態(tài)度、價值觀和自我形象等；四是特質(zhì)(Traits)；五是動機(Motives)。

麥可利蘭博士認為，不同層次的能力素質(zhì)在個體身上的表現(xiàn)形式不同。我們可以把人的能力素質(zhì)形象地描述為漂浮在海面上的冰山（冰山理論），知識和技能屬于海平面以上的淺層次的部分，而自我概念、特質(zhì)、動機屬于潛伏在海平面以下的深層次的部分，而研究表明，真正能夠把優(yōu)秀人員與一般人員區(qū)分開的是深層次的部分。因此，麥可利蘭把不能區(qū)分優(yōu)秀者與一般者的知識與技能部分，稱為基準性素質(zhì)（Threshold Competencies），也就是從事某項工作起碼應該具備的素質(zhì)；而把能夠區(qū)分優(yōu)秀者與一般者的自我概念、特質(zhì)、動機稱為鑒別性素質(zhì)（Differentiation Competencies）。

關于內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，我國的基本準則提出：內(nèi)部審計人員應具備必要的學識及業(yè)務能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當?shù)嘏c他人進行有效的溝通。我國基本準則中也提到應有的職業(yè)關注，即內(nèi)部審計人員應當遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務。而我國內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范對應有的職業(yè)關注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷。

結(jié)合上述風險導向?qū)徲嫷姆治鲆约拔覈鴥?nèi)部審計準則相關規(guī)定，借鑒麥可利蘭的Competency Model（能力素質(zhì)模型）理論，筆者認為，在風險導向?qū)徲嬒拢瑑?nèi)部審計人員要從以下方面構建能力素質(zhì)體系。

1、動機方面-冰山的最底部

要保持良好的工作心態(tài)，包括積極進取、追求卓越、有緊迫感、換位思考、相信并鼓勵他人、更具活力、積極表達意見并與管理當局討論重要問題、決心做出非凡成就，在有強烈的責任感和使命感。要有主動服務的意識，要徹底改變過去那種審計部門就是被邊沿化的部門，不被領導重視的部門的錯誤想法。

2、特質(zhì)方面

要求審計人員忠誠老實，正直，不隱瞞曲解事實，保持獨立性與客觀性。合理應用知識、技能和經(jīng)驗，做出合理判斷，保持職業(yè)謹慎。同時要求審計人員能承受較大的工作壓力和復雜的工作環(huán)境。有團隊意識。

風險導向?qū)徲嬒?，還要求審計人員關注現(xiàn)在及未來，具有前瞻性和彈性，有敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力。要強烈的求知欲，對待問題能深一層次思考，樂于探究事物的本質(zhì)。

3、自我概念方面

審計人員要有強烈的法律意識，認真履行職責，維護審計權威，維護審計隊伍的形象，維護被審單位利益，恪守保密義務。遵守職業(yè)紀律，保持審計人員的獨立性。恪守客觀、公正、廉潔的職業(yè)道德。

4、技能方面

風險導向?qū)徲嬒?，對審計人員的溝通技能提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員要提高處理人際關系的能力和技巧。只有與被審計單位以及企業(yè)董事會、管理層和內(nèi)部各個職能部門保持良好的關系，才能使內(nèi)部審計工作得到他人的理解和支持，內(nèi)部職能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計報告得到重視，內(nèi)部審計目標得以實現(xiàn)。

此外，審計人員要求掌握計算機技術和外語，以提高審計工作效率，擴大了解外界環(huán)境的視野。

5、知識方面

審計人員需具有廣博的知識。了解組織、行業(yè)與競爭情況、特定職能、流程與整個組織的關系，善用科技手段分析有關資料；同時，審計人員還必須注重知識的更新和知識面的擴展，不僅要精通財會、審計知識，還要具有經(jīng)濟管理、金融、統(tǒng)計、工程技術、法律、信息和計算機等方面的專業(yè)知識。

審計人員還需要掌握一些技術分析方法，如宏觀分析采用的PSET分析法，行業(yè)分析采用的市場環(huán)境分析法，分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢及劣勢的價值鏈分析（VCA）。分析企業(yè)面臨的機會、威脅、優(yōu)勢、劣勢，把企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境聯(lián)系在一起的SWOT分析法等等。

四、風險導向?qū)徲嬒聝?nèi)部審計人員能力素質(zhì)模型的應用

現(xiàn)代內(nèi)部審計的定位決定能力素質(zhì)模型的構建，也就是說設計審計人員能力素質(zhì)模型必須以現(xiàn)代內(nèi)部審計的職責，定位，使命、目標為基礎，以確保審計人員具備的能力素質(zhì)與審計機構的要求一致，為企業(yè)提供有效的增值服務。

內(nèi)部審計人員能力素質(zhì)模型是整個審計人力資源管理框架中的關鍵環(huán)節(jié)。它作為審計人力資源管理的一種有效的工具，可應用在企業(yè)內(nèi)部審計人力資源管理的各個模塊中，如審計人員招聘、培訓、績效評估等。

1、以往內(nèi)部審計人員的招聘一般只重視財務審計知識及相關能力方面，對其它如特質(zhì)、動機、自我概念關注甚少。針對內(nèi)部審計機構各個崗位的能力素質(zhì)模型決定了內(nèi)部審計人員配置所需滿足的資質(zhì)要求，有利于選擇和任用合適的人員。在審計部門招聘時，根據(jù)能力素質(zhì)模型考察應聘者對一些關鍵能力的學習和掌握的潛質(zhì)以使他們加入審計隊伍后，有能力更好地為履行內(nèi)部審計職責服務。利用這種模型選聘審計人員，也更有利于審計人員自身的發(fā)展。

2、“學習力決定勝任力”。在內(nèi)部審計越來越重視服務與咨詢的職能時，審計人員中的學習能力就擺在非常突出的位置，而培訓則是一個極其重要的組織形式?？傮w而言，能力素質(zhì)的構建能強化培訓的針對性，有助于確保培訓的效果。從個體上看，審計機構甚至能根據(jù)個人能力模型為審計員工設計出個性化培訓課程，制定審計人員發(fā)展路線。

3、增值型內(nèi)部審計導出的能力素質(zhì)模型被用于設定審計人員個人績效考核指標中的能力指標，它與業(yè)務指標相結(jié)合形成完整的績效考核指標，為全面評價內(nèi)部審計人員提供條件。能力素質(zhì)模型的前提就是找到區(qū)分優(yōu)秀與普通審計人員的指標，以它為基礎而確立的績效考核指標，是經(jīng)過科學論證并且系統(tǒng)化的考核體系，真實體現(xiàn)了績效考核的精髓，真實地反映審計人員的綜合工作表現(xiàn)。

當然，本文也只是對麥可利蘭博士提出的能力素質(zhì)模型如何運用在風險導向?qū)徲嬒聝?nèi)部審計人員做了一個初步探討，還要很多需要完善的地方，包括模型建立的步驟等操作性問題，但筆者深信，只要對能力素質(zhì)模型進行更深入的研究以及對現(xiàn)代內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的精準把握，風險導向?qū)徲嬒聝?nèi)部審計人員能力素質(zhì)模型一定能更完善，同時模型的完善反過來又能促進內(nèi)部審計工作，更好的服務企業(yè)。

參考文獻:

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