企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

于秋生

按照《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》,國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是“為了加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督,正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任,促進(jìn)國有企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理,保障國有資產(chǎn)保值增值”。

要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,達(dá)到以上審計(jì)目的,首先在審計(jì)準(zhǔn)備階段,應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則的相關(guān)要求對(duì)企業(yè)所處行業(yè)及個(gè)體的具體情況進(jìn)行調(diào)查和分析,按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求,確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),由于企業(yè)所處的行業(yè)與行業(yè)之間、企業(yè)的個(gè)體之間差異較大,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容比較繁雜,為了達(dá)到審計(jì)的目的,就需要在確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性和科學(xué)性的同時(shí),根據(jù)實(shí)際情況確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容,達(dá)到事半功倍的效果,以提高審計(jì)工作效率,保證審計(jì)工作質(zhì)量。結(jié)合這些年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),應(yīng)把握以下重點(diǎn)內(nèi)容。

一、任期經(jīng)營目標(biāo)的完成及考核情況的審計(jì)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期,政府國資委或企業(yè)上級(jí)主管單位,一般對(duì)企業(yè)每個(gè)年度的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營業(yè)績都有明確的責(zé)任要求,并和企業(yè)簽有目標(biāo)責(zé)任書,企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營業(yè)績的集中表現(xiàn)。因此,有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員為了提高自己的經(jīng)營業(yè)績,弄虛作假,虛列指標(biāo)的情況時(shí)有發(fā)生,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要對(duì)企業(yè)目標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì),核實(shí)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際情況,對(duì)此,應(yīng)從以下方面入手。

1.了解索取任期企業(yè)目標(biāo)責(zé)任及各年度考核情況。企業(yè)目標(biāo)責(zé)任是企業(yè)上級(jí)部門或主管單位對(duì)企業(yè)經(jīng)營、管理所下達(dá)具體指標(biāo),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是目標(biāo)的責(zé)任人,所以了解審核目標(biāo)責(zé)任完成情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,應(yīng)了解掌握領(lǐng)導(dǎo)人任期國家審計(jì)機(jī)關(guān)、企業(yè)上級(jí)部門組織的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的報(bào)告及審計(jì)事項(xiàng)落實(shí)情況。

2.以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ),對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)。以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ),目的是為了節(jié)約審計(jì)資源,提高審計(jì)的效率。其中:一是充分利用已有的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制要進(jìn)行測評(píng),對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及損益的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性及效益性要進(jìn)行審核,它與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)要求基本相同。因此,應(yīng)充分利用現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)比較成熟、比較規(guī)范的審計(jì)程序、方法和技術(shù),達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求。三是依據(jù)審計(jì)取得的企業(yè)基本情況的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù),對(duì)照目標(biāo)責(zé)任書,檢查企業(yè)實(shí)際完成目標(biāo)責(zé)任的情況,反映企業(yè)目標(biāo)考核中弄虛作假、隱瞞實(shí)情、謊報(bào)成績等問題。

二、企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)

企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),是對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重大影響的經(jīng)濟(jì)行為,如重大項(xiàng)目投資、重大融資、企業(yè)重組、并購、重大股權(quán)投資及變更等。

1.做好審前調(diào)查,搜集整理領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及目標(biāo)責(zé)任完成情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審前調(diào)查,應(yīng)在常規(guī)審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上增加對(duì)企業(yè)長期、中期發(fā)展規(guī)劃及其變更情況及資料的了解及索取,查閱領(lǐng)導(dǎo)人任期重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)議記錄,弄清既定的和任期增加的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),并對(duì)這些事項(xiàng)按未實(shí)施和已實(shí)施進(jìn)行分類,了解未實(shí)施項(xiàng)目的原因,初步判斷應(yīng)實(shí)施而未實(shí)施項(xiàng)目對(duì)企業(yè)的影響及責(zé)任人;落實(shí)已實(shí)施項(xiàng)目的進(jìn)展及完成情況;通過和企業(yè)管理等專業(yè)部門進(jìn)行座談,了解領(lǐng)導(dǎo)人任職期間已經(jīng)實(shí)施的所有重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其結(jié)果,以及這些事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的影響。

2.在審計(jì)實(shí)施階段,對(duì)所有重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類,分析其對(duì)企業(yè)的影響。對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行分類,可按正面影響和負(fù)面影響對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行分類,一類是對(duì)企業(yè)可能或已經(jīng)產(chǎn)生積極影響的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)作為而不作為的事項(xiàng);二類是對(duì)企業(yè)可能或已經(jīng)產(chǎn)生不良影響的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),既不應(yīng)作為而實(shí)施的事項(xiàng);在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)影響的定性、定量分析時(shí)還要結(jié)合任職期間社會(huì)基本情況、企業(yè)所在行業(yè)的基本情況等進(jìn)行綜合分析,并對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按類型和重要程度進(jìn)行整理排序。

對(duì)已實(shí)施的重大事項(xiàng)的審核,首先在項(xiàng)目管理的合規(guī)性、合法性及有效性上進(jìn)行審核,主要依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,重點(diǎn)審核重大事項(xiàng)的決策程序是否規(guī)范、是否堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)層集體討論、集體研究、集體投票決策的程序;是否進(jìn)行了項(xiàng)目的可行性研究,有無超越權(quán)限不經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn),擅自決定并進(jìn)行有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),并給國家和企業(yè)造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失;對(duì)實(shí)施項(xiàng)目的進(jìn)程進(jìn)行審核,通過對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地考察,重點(diǎn)審核在建項(xiàng)目的進(jìn)程,是否按計(jì)劃進(jìn)行,有無半途而廢,形成損失的情況,了解在建項(xiàng)目不按計(jì)劃進(jìn)行的原因,落實(shí)責(zé)任人。

對(duì)未實(shí)施的項(xiàng)目,按可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的正面或負(fù)面影響及項(xiàng)目規(guī)模進(jìn)行分類,對(duì)有正面影響的事項(xiàng),應(yīng)調(diào)查了解其未實(shí)施的原因,考察其管理程序的規(guī)范性、科學(xué)性,有無領(lǐng)導(dǎo)人擅自決策,改變既定計(jì)劃,給企業(yè)造成了潛在損失的情況。

對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì),要結(jié)合事項(xiàng)決策當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境,企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境,企業(yè)當(dāng)時(shí)的具體情況等因素進(jìn)行綜合分析、判斷,形成初步審計(jì)觀點(diǎn),將初步審計(jì)觀點(diǎn)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、領(lǐng)導(dǎo)班子成員、企業(yè)相關(guān)部門等進(jìn)行廣泛的座談,交換意見,最后經(jīng)審計(jì)組集體討論形成初步審計(jì)認(rèn)證及評(píng)價(jià)。

三、國有資產(chǎn)安全完整、保值增值的審計(jì)

國有資產(chǎn)的安全完整,是指國有資產(chǎn)是否存在有賬無物,損失浪費(fèi),是否存在多報(bào)或少報(bào)等不如實(shí)反映的情況;國有資產(chǎn)的保值增值,是指國有資產(chǎn)經(jīng)過一定時(shí)期的增減變動(dòng)情況。企業(yè)國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值,是政府國有資產(chǎn)管理部門和企業(yè)上級(jí)管理部門對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履行國有資產(chǎn)管理責(zé)任進(jìn)行考核的重要內(nèi)容,也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。

企業(yè)國有資產(chǎn)安全完整、保值增值審計(jì),應(yīng)對(duì)國有資產(chǎn)的質(zhì)量及數(shù)量進(jìn)行審計(jì)。一是對(duì)國有資產(chǎn)的質(zhì)量進(jìn)行審核,有無潛虧和重大損失不披露;有無重大投融資形成損失,有無投資的公司嚴(yán)重虧損、資不抵債,不按規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備的情況等;二是對(duì)國有資產(chǎn)反映的真實(shí)性進(jìn)行審核,對(duì)年度利潤進(jìn)行分析,有無經(jīng)營不善或重大責(zé)任事故,造成嚴(yán)重?fù)p失,使國有資產(chǎn)大幅減少,有無多列或少列國有資產(chǎn)的情況;按規(guī)定對(duì)國有資產(chǎn)的保值增值率進(jìn)行復(fù)核,重點(diǎn)剔除客觀因素的影響,如國家增加投資、無償調(diào)撥等,客觀反映企業(yè)經(jīng)營形成的國有資產(chǎn)變動(dòng)情況。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)分清主管責(zé)任和直接責(zé)任

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的主管責(zé)任和直接責(zé)任的劃分,是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)責(zé)任認(rèn)證的重要內(nèi)容,只有準(zhǔn)確的劃分領(lǐng)導(dǎo)人的主管責(zé)任和直接責(zé)任,才能做出客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)。按照審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則,直接責(zé)任是指:①直接違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。②授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。③失職、讀職的行為。④其它違反國家財(cái)政紀(jì)律的行為。主管責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)人任職期間對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任以外的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任。在具體審計(jì)實(shí)踐中,主要是對(duì)直接責(zé)任的認(rèn)定。認(rèn)定直接責(zé)任應(yīng)從以下方面入手:

一是有關(guān)法律、法規(guī)有明確規(guī)定的應(yīng)從其規(guī)定。如《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

二是按照領(lǐng)導(dǎo)人員職責(zé)分工進(jìn)行劃分。各企業(yè)按照公司法的要求及國家有關(guān)規(guī)定,都制定有比較完整規(guī)范的內(nèi)部管理的規(guī)章制度,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人職責(zé)分工也是其中之一,按照職責(zé)分工進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)證是劃分直接責(zé)任的主要方法。審計(jì)中應(yīng)了解、掌握領(lǐng)導(dǎo)人職責(zé)分工的內(nèi)容情況,屬于領(lǐng)導(dǎo)人分工負(fù)責(zé)的事項(xiàng),應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)直接責(zé)任。

三是按照問題發(fā)生的原因進(jìn)行劃分。發(fā)生問題的一般原因有決策失誤或責(zé)任人不負(fù)責(zé)任發(fā)生問題,如屬?zèng)Q策原因造成,應(yīng)屬領(lǐng)導(dǎo)人直接責(zé)任,如屬執(zhí)行中出現(xiàn)問題,應(yīng)屬執(zhí)行人直接責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的直接責(zé)任和主管責(zé)任的劃分是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作,它關(guān)系到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人客觀的審計(jì)評(píng)價(jià),因此審計(jì)中應(yīng)對(duì)問題進(jìn)行深入細(xì)致的了解分析,找出問題的主要原因,實(shí)事求是的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行認(rèn)證,做出客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)。

(作者單位:陜西省審計(jì)廳)