中國稅制改革若干問題探討

米小霞

我國開征個人所得稅,是通過征收稅款來對勞動者的收入水平進行調(diào)節(jié),這既可保護勞動好、貢獻大、收入高的公民有較高的收入,又可防止社會成員間收入過分懸殊,防止兩極分化,緩和個人收入差距懸殊的矛盾,以體現(xiàn)多得多征、公平稅負的政策。我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類征收辦法,將個人所得分為工資、薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其它所得等11個應(yīng)稅項目,并相應(yīng)規(guī)定了每個應(yīng)稅項目的適用稅率、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)及計稅辦法。我國現(xiàn)行的個人所得稅法,將個人的工資、薪金所得的扣除費用采用“一刀切”的辦法,即將個稅起征點統(tǒng)一規(guī)定為一定金額,以前是1600元,從2008年3月1日起為2000元,我國個稅以個人為基本申報單位。

一、國外個人所得稅根據(jù)家庭情況征收

大多數(shù)國家的個稅是以家庭為單位征收的,這些家庭的實際狀況基本上都能夠比較準(zhǔn)確地反映到稅收中去。

在美國,個人所得稅不設(shè)統(tǒng)一起征點,隨納稅人申報狀態(tài)、家庭結(jié)構(gòu)及個人情況的不同而不同。美國常規(guī)個人所得稅共有5種申報狀態(tài),即單身申報、夫妻聯(lián)合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報及戶主申報。納稅人根據(jù)各自的不同情況,把各種不同來源的收入總和按照規(guī)定作出扣除。美國個人所得稅不僅考慮個人的收入,而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量情況。同樣收入的兩對夫婦,撫養(yǎng)兒童的家庭繳納的稅額要少得多。這和中國只根據(jù)個人收入而不考慮家庭兒童情況一律依照同一稅率的納稅則明顯存在很大的差異。

德國政府對不同家庭情況采取不同的個人所得稅起征點。2004年,德國個人所得稅的起征點為單身家庭年收入7664歐元,已婚家庭年收入15328歐元。但是有幾種情形可以減少個人收入所得稅,如:已婚家庭但擁有18歲以下子女,或者子女在27歲以下但仍在上學(xué)的以及子女沒有收入的;向德國機構(gòu)捐助政治款項或者慈善款項;不可抗拒的特殊高額開支(如生病)。

日本稅制中,對于個人所得稅也設(shè)立了不少扣除項目,家庭基本開支要排除在外?？偟膩碚f有兩類,一類是對人的扣除,一類是對事的扣除。前者的主要目的在于照顧低收入者的生活需要。它具體分成基礎(chǔ)扣除、配偶扣除(日本很多女性不工作)、扶養(yǎng)扣除、殘疾扣除和老人扣除等。而對事的扣除,主要是為了應(yīng)對某些突發(fā)事件,具體有社會保險費的扣除等。

二、目前我國實行“家庭報稅”的困難

現(xiàn)在我國還無法采取以家庭為單位交稅這種交稅形式,首先,我國對個人收入的核算還不清晰,個人不像企業(yè)那樣有比較明晰的賬目,我們又還沒有比較科學(xué)和完整的核算體系。其次,實行家庭申報需要建立在全社會的法制建設(shè)水平提高,全體公民依法納稅意識較強基礎(chǔ)上,而我國公民的誠信程度還遠遠達不到誠實報告收入的程度,很難知道個人的精確收入到底是多少。再其次,我國個稅不同于世界大多數(shù)國家普遍實行的綜合稅制,而是采用了分類稅制,除對工資薪金所得規(guī)定了費用扣除標(biāo)準(zhǔn)外,還對勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃、特許權(quán)使用費等一些所得項目分別規(guī)定了費用扣除標(biāo)準(zhǔn),實行家庭申報會導(dǎo)致稅收成本的增加。最后,我國目前有關(guān)社會配套條件不具備,稅收征管手段還比較落后,難以準(zhǔn)確掌握納稅人家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等基本情況。另外,因為我們現(xiàn)在還不是現(xiàn)金交易,很多的經(jīng)營主體包括各種企業(yè)財務(wù)制度不健全,大量的現(xiàn)金流通很難控制。

三、如何逐步實現(xiàn)個人所得稅的家庭申報

1.扣除標(biāo)準(zhǔn)不再“一刀切”,而是實行基本生計扣除加專項扣除的辦法。實現(xiàn)生計扣除加專項扣除是對扣除標(biāo)準(zhǔn)的完善手段,可以根據(jù)人們的基本生活支出需要分別規(guī)定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn),將家庭教育、購房等開支也考慮進去,這種因人而異的扣除標(biāo)準(zhǔn)更加合理。

使費用的扣除既考慮納稅人所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平的差別,又考慮納稅人家庭成員的就業(yè)情況、納稅人贍養(yǎng)人口的多少等家庭狀況的區(qū)別,由各省、自治區(qū)、直轄市政府根據(jù)本地實際,在國家規(guī)定的幅度內(nèi)具體確定,并使費用扣除“指數(shù)化”,以避免通貨膨脹對個人所得稅制的沖擊,從而保障工薪人員最基本的生活需要,減輕工薪人員的稅收負擔(dān)。同時,隨著改革開放的進一步深入和經(jīng)濟的縱深發(fā)展,考慮到我國公民的收入逐漸提高以及稅制與國際稅制接軌的現(xiàn)實,修改個人所得稅法,應(yīng)將對我國公民的納稅扣除費用和對外國人等有關(guān)特殊人員的扣除費用逐步統(tǒng)一,以真正體現(xiàn)稅負的公平性,維護國家權(quán)益。

2.實行個人所得稅以家庭申報繳納為主,個人申報繳納為輔的辦法。很多專家表示,目前來看,實行以家庭為單位征個稅,還需要一段時間,但可以先搞試點,或者先試行“夫妻聯(lián)合申報”,在條件成熟時再考慮“家庭申報”。我國已逐漸進入老齡化社會,一個家庭贍養(yǎng)4個老人,甚至6個、8個老人的情況將越來越多,如果個稅完全不考慮家庭因素,就很難體現(xiàn)公平。這樣一來,可以避免純粹以個人收入來確定其納稅水平的弊端。這一征收方式是在基本扣除的基礎(chǔ)上,再區(qū)別納稅人的家庭人口,贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其它單項扣除。這比我國現(xiàn)行的“定額扣除法”更公平、合理。

3.實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。與綜合所得稅制相比,我國采用的分類所得稅制在促進公平,提高效率方面存在嚴重不足:從公平角度看,分類所得稅制不能全面完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力,容易導(dǎo)致所得來源多、綜合收入高的納稅人不繳稅或少繳稅;而所得來源少、綜合收入相對集中的納稅人多繳稅的現(xiàn)象。不利于體現(xiàn)公民稅負,合理負擔(dān)原則。從效率角度看,分類所得稅制雖然對征管的要求相對較低,但由于各項所得之間的稅收負擔(dān)不一致,納稅人容易分解收入,多次扣繳費用達到逃避稅收的目的。實行家庭申報需要建立在綜合稅制的基礎(chǔ)上,否則會使稅收成本增大,綜合的個人所得稅制度也是以后發(fā)展的趨勢。

但我們可以先采用綜合與分類相結(jié)合的過渡形式,對工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、經(jīng)營收益等經(jīng)常性所得納入綜合征稅項目,采用超額累進稅率,按年計算,按月(或次)預(yù)繳,年終匯算多退少補。其它所得,特別是對于一些不具備綜合性質(zhì)的項目如偶然所得、使用費轉(zhuǎn)讓所得等,仍然采用分類征收的辦法。實行綜合與分類征稅相結(jié)合的個人所得稅制,需要具備內(nèi)外部配套條件,否則難以實現(xiàn)新制度的預(yù)期目標(biāo)。因此,要努力改進稅收征管手段,積極推進稅務(wù)部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè),實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化,提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。待相關(guān)條件基本具備后,再適時推出個人所得稅的改革。

4.改革我國稅務(wù)登記辦法,實行“稅號”制度。采用一些發(fā)達國家的做法,為每個有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號碼,建立收入納稅檔案,使個人的一切收入支出都在稅務(wù)專號下進行。雖然中國的納稅人也有一個稅務(wù)登記號,但作用并不大,它除了表明已經(jīng)納入了稅務(wù)管理以外,實質(zhì)作用不很大,無論是約束力還是覆蓋面,都遠不如澳大利亞的“稅號”制度。在這種情況下,我國不少納稅人通過逃避稅務(wù)登記來逃漏稅收,征管力度難以得到強化。

在實施個稅以家庭申報繳納為主,設(shè)立家庭稅號,這樣既減輕工作量,提高工作效率,又照顧到家庭實際情況。

盡快建立起納稅人尤其是高收入人群的繳稅檔案,在全國推廣納稅人約談制度,完善納稅申報制度,建立以納稅人身份證號為據(jù)的納稅編碼,以法律形式規(guī)定當(dāng)期收入或個人存量財產(chǎn)實名制。設(shè)稅號可以避免“漏征”與“漏管”的現(xiàn)象。

四、內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入現(xiàn)行稅法處理的一些思考

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定:個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間的所屬月份進行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率,在將當(dāng)月工資、薪金加上一次性取得的一次性收入,減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn),按適用稅率計征個人所得稅。

按照這樣的規(guī)定,若甲、乙二人都據(jù)法定退休年齡還有十個月,且他們都拿到100,000元內(nèi)部退養(yǎng)收入,但甲為內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入,而乙在剩下的十個月每月拿到10,000元,則他們所交的稅會有很大區(qū)別。甲應(yīng)交稅:(100,000-2000)×20%-375=19225元;乙應(yīng)交稅:[(10,000-2000)×20%-375]×10=12250元,甲比乙多交稅6975元。這是由于每月收入可以每月扣除2000元,而一次性收入只能扣除一次。

內(nèi)部退養(yǎng)一般是在企業(yè)效益不好時采取的減員增效的方法之一,實際上是對離開企業(yè)的職工的一種補償性支出,而內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入一般比內(nèi)部退養(yǎng)每月收入的總和少,例如近幾年證券行業(yè)全行業(yè)虧損,一些證券公司甚至讓45歲以上的職工內(nèi)部退養(yǎng),這離法定退休年齡還有十五年之久,一次性支付100,000元比每月支付1500元拿到的實際收入少,而后者不用交稅,前者卻要支付19225元的稅。這是否存在稅負的不公平呢?

另外一種情況,如果A和B均離法定退休年齡有十五年,A獲得270,000元的內(nèi)部退養(yǎng)一次性補償收入且在以后每月可取得1000元的內(nèi)部退養(yǎng)工資;B沒有一次性補償收入但在以后每月可取的2000元內(nèi)部退養(yǎng)工資,則A應(yīng)交稅:270,000÷(15×12)+1000-2000=500元,據(jù)此確定稅率為5%,應(yīng)納稅=(270,000+1000-2000)×5%=13450元;B應(yīng)交稅(2500-2000)×5%×l2×15=4500元。A和B同樣拿到共計450,000元的內(nèi)部退養(yǎng)收入,但A比B多納稅8950元。

對內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入能否采用較低的稅率或者先征,再根據(jù)以后每月實際內(nèi)退工資的多少決定是否退稅,若以后每月內(nèi)退工資都沒有達到2000元,可以考慮適當(dāng)退稅,以保障因企業(yè)效益不好而失去工作的職工的生活,對他們予以適當(dāng)照顧。

(作者單位:世界圖書出版西安公司)