加強企業(yè)應收賬款的科學管理

李秀敏

[摘 要]我國企業(yè)的應收賬款狀況一向不容樂觀，應收賬款管理的有效與否直接影響企業(yè)的資金流動和收益實現(xiàn)，進而影響企業(yè)的財務狀況，因此我國企業(yè)亟待加強應收賬款的科學管理。本文首先指出了企業(yè)應收帳款管理中存在的問題，然后針對這些問題提出了加強企業(yè)應收賬款科學管理的有關建議。

[關鍵詞]經(jīng)濟管理 企業(yè)管理 應收賬款 科學管理

一、企業(yè)應收帳款管理中存在的問題

（一）沒有樹立正確的應收帳款管理目標。片面追求利潤最大化，而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量。這其中一個很重要的原因就是對企業(yè)管理者的考核過于強調(diào)利潤指標，而并沒有設置“應收帳款回收率”這樣的指標。利潤最大化不應是應收帳款管理的目標，如果以利潤最大化作為目標，可能會導致對風險的忽視和企業(yè)長遠利益的犧牲。應收帳款管理的總目標應以企業(yè)價值最大化為理念，不能忽視資金的良好周轉。

（二）沒有應收賬款管理的責任部門。不少企業(yè)有大量的應收賬款對不上，收不回，一個主要原因是沒有明確由哪個部門來管理應收賬款，沒有建立起相應的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制，導致對損失的應收帳款無法追究責任。

（三）對應收帳款的會計監(jiān)督相當薄弱。

1．沒有建立應收賬款臺賬管理制度，沒有對應收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數(shù)額進行簡單的分類，平時則沒有對應收賬款進行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業(yè)回款不暢的情況下就無法滿足管理的需要。

2．沒有建立應收賬款定期清查制度，長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，所以債權債務的雙方就經(jīng)濟往來中的未了事項進行定期對賬，可以明晰雙方的權利和義務。而現(xiàn)實中有的企業(yè)長期不對賬，有的即便是對了賬，也沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應有的作用。

3．未建立壞賬核銷管理制度。有些企業(yè)對沒有收回的應收帳款長期掛帳，帳齡甚至多達10余年，而這部分資產(chǎn)其實早已無法收回。

（四）未對應收賬款按風險程度進行信用管理。目前大多數(shù)企業(yè)都不對應收賬款進行風險評價，沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應收賬款能否收回、收回多少心中無數(shù)。

二、加強應收帳款的科學管理

第一、實行應收帳款的計劃管理，樹立正確的管理目標。在每一年的年度計劃中應當制定合理的應收帳款年末余額，并設定一個相對積極的平均收帳期，允許每年的平均收帳期在該指標上下浮動，作為考核業(yè)績的依據(jù)。設定應收帳款占流動資產(chǎn)總額的比例，實施彈性控制，在產(chǎn)品走俏時，賒銷規(guī)模從緊；產(chǎn)品疲軟時，從寬；資金緊張時，從嚴。當賒銷規(guī)模接近警界線時，應斷然采取措施，暫停賒銷業(yè)務。

第二 、實行應收帳款的責任管理，作到每一筆應收帳款都有人負責。

（一）建立賒銷審批制度。從源頭上采取措施，避免遭受損失。實行“誰審批，誰負責”，每一筆應收帳款業(yè)務的發(fā)生都有明確的責任人，以便于及時收回應收帳款和減少壞帳損失。當然企業(yè)可根據(jù)自身特點和管理需要，賦予不同級別的人員不同金額的審批權限。各經(jīng)辦人員只能在各自的權限內(nèi)辦理審批，超過限額的，必須經(jīng)上一級管理者同意后方可批準。金額特別巨大的，需報請企業(yè)最高管理者批準。同時，責任制必須落到實處，各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務應自己負責，并與其經(jīng)濟利益掛鉤，要求其對自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務進行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。

（二）建立銷售責任制。引入激勵機制，實施獎懲措施。企業(yè)可以將貨款回收作為考核銷售部門及銷售人員業(yè)績的主要依據(jù)，并建立指標考核體系，包括銷售收入總額，貨款回收率，應收帳款周轉率等，使實際回收情況與銷售人員的報酬掛鉤。

第三、實行科學的合同管理，用法律保護自己的合法權益。除現(xiàn)金銷售以外的供貨業(yè)務都應該簽定合同，主要的供貨業(yè)務應使用統(tǒng)一的合同文本，合同要素要齊全具體，特別是收款期、延遲付款的違約責任等應具體明確，用法律武器盡可能的保證自己的利益不受侵害。

第四 、對客戶的信用進行評估，確定賒銷規(guī)模。

（一） 對擬賒銷客戶的資產(chǎn)狀況、財務狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務記錄、企業(yè)信譽等進行深入地實地調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的結果來評定其信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案。企業(yè)規(guī)模大、以往業(yè)務往來中信譽較好的企業(yè)為優(yōu)；資產(chǎn)狀況和財務狀況一般、財務制度比較規(guī)范、有一定的資產(chǎn)作抵押、在以往業(yè)務往來中經(jīng)催交后能結清貨款的客戶為合格；資產(chǎn)狀況和財務狀況不佳、財務制度混亂、沒有資產(chǎn)抵押、以往沒有業(yè)務往來或有業(yè)務往來但信譽不佳的客戶為差。賒銷客戶的信用等級評定工作應每年一次，特殊情況可隨時調(diào)整。

（二）按賒銷客戶的還款能力和信用等級，確定銷售政策。對于資信差的客戶采用現(xiàn)銷交易；對資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)銷不被接受的情況下采用承兌匯票的方式；對于資信好的客戶則采取分期收款的方式，但在期限和累計金額上要有明確的規(guī)定。

第五 、發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，輔助應收帳款的回收 。

企業(yè)的財務部門應按賒銷客戶區(qū)域建立應收帳款明細帳，對賒銷業(yè)務及時進行會計核算，并定期統(tǒng)計應收帳款各明細科目的金額、帳齡及增減變動情況，及時反饋給企業(yè)管理層和銷售部門，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據(jù)，同時也能了解賒銷總體情況。

企業(yè)財務部門還應定期向賒銷客戶寄送對帳單和催交欠款通知書。對未超過付款期限的賒銷客戶，主要是獲得經(jīng)雙方供銷、財務經(jīng)辦人員確認無誤并簽章的對帳單，作為雙方對帳的原始依據(jù)；對超過付款期限的賒銷客戶，在發(fā)出對帳單的同時，需分發(fā)催交欠款通知書，及時催收欠款。企業(yè)銷售部門及有關經(jīng)辦人員應積極配合財務部門做好此項工作。

第六 、實行積極的收款政策和風險轉移措施，最大限度減少損失。

（一）對逾期未結清欠款的賒銷客戶，企業(yè)應組織力量加緊催收。特別是對一些信譽較差、欠款時間較長、金額較大的賒銷客戶，需有專人負責，并兌現(xiàn)經(jīng)辦人員的獎懲。企業(yè)銷售部門應組織人員，積極與對方進行磋商，及時收回欠款。對近期暫不能還款的賒銷客戶，應要求對方制定還款計劃并提供擔保，使其能逐步償還欠款。對那些既不制定還款計劃又不提供擔保的，或發(fā)現(xiàn)其缺乏清償能力的，應及時通過法律途徑解決。

（二）對部分不能收回的應收帳款進行風險轉移。首先可以采取資產(chǎn)流動性上的轉移，即將應收帳款轉化為流動性更強的資產(chǎn)。由于票據(jù)是字面字據(jù)，比應收帳款具有更強的索取權，票據(jù)可在未到期時向銀行貼現(xiàn)，也可以背書轉讓，流動性更強。企業(yè)不能及時回收帳款時，可以考慮將其轉化為應收票據(jù)，在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生。

其次是對象上的轉移，以其應收帳款的部分或全部為擔保品，在規(guī)定期限內(nèi)向金融機構借款，也可以將應收帳款全部出售給金融機構，這樣企業(yè)就將應收帳款回收中存在的風險部分或全部轉嫁給了金融機構。

最后還可以實行方向上的轉移。當發(fā)現(xiàn)應收帳款很難收回時，企業(yè)可以靈活處理。例如從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn)，以抵補這部分應收帳款，即企業(yè)可以將這部分應收帳款看作是事先預付給客戶購買資產(chǎn)的款項，從而實現(xiàn)應收帳款方向上的轉移。