《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》與《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》比較研究

[摘 要]本文將《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》與《中華人民共和國(guó)海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》進(jìn)行比較研究，是基于稅務(wù)和海關(guān)兩部門的職能以及這兩項(xiàng)行政法規(guī)之間具有可比性。并按照兩個(gè)法規(guī)的章節(jié)內(nèi)容順序進(jìn)行逐項(xiàng)比較，找出各自的優(yōu)缺點(diǎn)及其可以相互借鑒之處。其目的：一是促進(jìn)現(xiàn)行行政法規(guī)的完善和改進(jìn)；二是引導(dǎo)和促進(jìn)建立稅務(wù)與海關(guān)部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制和信息資源共建共享機(jī)制，必將推進(jìn)中央大部門改革的進(jìn)程。所以，本文研究具有很強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)機(jī)關(guān) 海關(guān) 納稅信用等級(jí) 企業(yè)分類管理

作者簡(jiǎn)介：李九領(lǐng)（1965-）女，河南孟州市，上海海關(guān)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)教授，海關(guān)稅收學(xué)科帶頭人，海關(guān)稅收研究中心執(zhí)行主任，經(jīng)濟(jì)系副主任。主要研究方向和領(lǐng)域：財(cái)政、稅收、關(guān)稅理論和實(shí)踐的教學(xué)和研究。

國(guó)家稅務(wù)總局于2003年7月10日以國(guó)稅發(fā)〔2003〕92號(hào)頒布了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》。海關(guān)總署于2008年1月4日以署令第170號(hào)公布了《中華人民共和國(guó)海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》，自4月1日起施行。

一、看似風(fēng)馬牛不相及的兩個(gè)行政法規(guī)怎能具有可比性

（一）從國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署的職能對(duì)比分析角度看

國(guó)家稅務(wù)總局為國(guó)務(wù)院主管稅收工作的直屬機(jī)構(gòu)。主要職責(zé)是：

1．?dāng)M定稅收法律法規(guī)草案，制定實(shí)施細(xì)則；提出國(guó)家稅收政策建議并與財(cái)政部共同審議上報(bào)、制定貫徹落實(shí)的措施。

2．參與研究宏觀經(jīng)濟(jì)政策、中央與地方的稅權(quán)劃分，提出完善分稅制的建議；研究稅負(fù)總水平，提出運(yùn)用稅收手段進(jìn)行宏觀調(diào)控的建議；制定并監(jiān)督執(zhí)行稅收業(yè)務(wù)的規(guī)章制度；指導(dǎo)地方稅收征管業(yè)務(wù)。

3．組織實(shí)施稅收征收管理體制改革；制定征收管理制度；監(jiān)督檢查稅收法律法規(guī)、方針政策的貫徹執(zhí)行。

4．組織實(shí)施中央稅、共享稅、農(nóng)業(yè)稅及國(guó)家指定的基金(費(fèi))的征收管理；編報(bào)稅收長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和年度稅收收入計(jì)劃；對(duì)稅收法律法規(guī)執(zhí)行過程中的征管和一般性稅政問題進(jìn)行解釋；組織辦理工商稅收減免及農(nóng)業(yè)稅特大災(zāi)歉減免等具體事項(xiàng)。

5．辦理進(jìn)出口商品的稅收及出口退稅業(yè)務(wù)。

6．管理國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)的人事、勞動(dòng)工資、機(jī)構(gòu)編制和經(jīng)費(fèi)、教育培訓(xùn)等。

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)全國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)行垂直管理，協(xié)同省級(jí)人民政府對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。

海關(guān)是國(guó)家進(jìn)出關(guān)境的監(jiān)督管理機(jī)關(guān)。國(guó)務(wù)院設(shè)立海關(guān)總署，統(tǒng)一管理全國(guó)海關(guān)。其主要職責(zé)：

1．研究擬定海關(guān)工作的方針、政策、法律、法規(guī)和發(fā)展規(guī)劃并組織實(shí)施和監(jiān)督檢查。

2．研究擬定關(guān)稅征管條例及實(shí)施細(xì)則，組織實(shí)施進(jìn)出口關(guān)稅及其他稅費(fèi)的征收管理，依法執(zhí)行反傾銷、反補(bǔ)貼措施。

3．組織實(shí)施進(jìn)出境運(yùn)輸工具、貨物、行郵物品和其他物品的監(jiān)管，研究擬定加工貿(mào)易、保稅區(qū)、保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠及其他保稅業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度并組織實(shí)施。

4．編制國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易統(tǒng)計(jì)，發(fā)布國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易統(tǒng)計(jì)信息。

5．統(tǒng)一負(fù)責(zé)打擊走私工作，組織查處走私案件，組織實(shí)施海關(guān)緝私，負(fù)責(zé)對(duì)走私犯罪案件進(jìn)行偵查、拘留、執(zhí)行逮捕、預(yù)審工作。

6．研究擬定口岸對(duì)外開放的整體規(guī)劃及口岸規(guī)范的具體措施和辦法，審理口岸開放等。

海關(guān)總署垂直管理全國(guó)海關(guān)，管理全國(guó)海關(guān)的組織機(jī)構(gòu)、人員編制、工資福利、教育培訓(xùn)及署管干部任免。

可見，國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署在管理制度方面是一致的，關(guān)鍵是二者職能有共同和交叉之處。一都是國(guó)家征稅機(jī)關(guān)。國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)關(guān)稅之外所有稅收的征管，海關(guān)總署僅負(fù)責(zé)關(guān)稅征管；二是國(guó)家稅務(wù)總局委托海關(guān)總署代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅（增值稅和消費(fèi)稅）；三是國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署都有向財(cái)政部提出有關(guān)稅收政策的建議權(quán)，并制定相關(guān)實(shí)施細(xì)則和具體解釋。所以，國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署職能之間具有內(nèi)在的必然聯(lián)系。

（二）從這兩個(gè)行政法規(guī)的立法宗旨對(duì)比分析角度看

根據(jù)納稅信用等級(jí)評(píng)定在管理導(dǎo)向、目標(biāo)以及在稅務(wù)管理中的作用，《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》的立法目的主要有三個(gè)：一是加強(qiáng)稅收信用體系建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)。二是促進(jìn)納稅人依法納稅。三是提高納稅遵從度，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效能。

根據(jù)企業(yè)分類管理在海關(guān)管理中的作用及目標(biāo)，《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》的立法目的也可歸為三個(gè)：一是鼓勵(lì)企業(yè)守法便利。二是提高海關(guān)管理效能。三是保障進(jìn)出口貿(mào)易的安全與便利。

可見，其立法目的一致性主要表現(xiàn)為：鼓勵(lì)企業(yè)守法便利、提高行政管理效能以及推動(dòng)企業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)。

（三）從兩項(xiàng)行政立法核心內(nèi)容的對(duì)比分析看

企業(yè)依法登記、申報(bào)、帳簿與憑證、納稅情況、《經(jīng)營(yíng)管理狀況報(bào)告》、財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等都是企業(yè)分類的重要標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，又是海關(guān)和稅務(wù)部門對(duì)不同等級(jí)企業(yè)一攬子差別管理措施的重要內(nèi)容。

因此，將這兩個(gè)行政法規(guī)進(jìn)行比較分析不僅有理論上的可行性，而且具有重要的實(shí)踐意義。

二、《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》與《納稅等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》的比較分析

首先，簡(jiǎn)單介紹兩個(gè)法規(guī)的整體框架結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容。

《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》共分五章，33條?！都{稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》共分五章，27條。兩者在總體框架及章節(jié)方面差別不大，但是具體條款內(nèi)容方面仍有不少區(qū)別。下面按照法規(guī)章節(jié)順序進(jìn)行比較研究。

（一）第一章總則部分的比較研究

兩個(gè)總則都是其法律適用范圍內(nèi)基礎(chǔ)性、總體性問題的規(guī)定。區(qū)別簡(jiǎn)單歸納為下面四點(diǎn)：

1．兩者的上位法不同

《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》的上位法是《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，立法完全獨(dú)立自主，可以不受國(guó)際慣例和公約的制約。

而《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》的上位法是《海關(guān)法》。同時(shí)，吸收了《貿(mào)易安全與便利標(biāo)準(zhǔn)框架》的有關(guān)要求，尤其是在對(duì)AA類企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定方面，基本上遵循了《貿(mào)易安全與便利標(biāo)準(zhǔn)框架》對(duì)“經(jīng)認(rèn)證的經(jīng)營(yíng)者”（AEO）的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)和安全要求，邁出了將《貿(mào)易安全與便利標(biāo)準(zhǔn)框架》轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)立法的實(shí)質(zhì)性一步。因?yàn)楹ｊP(guān)和關(guān)稅有很強(qiáng)的涉外性，海關(guān)立法必須要兼顧WTO、WCO的有關(guān)規(guī)定。所以，其獨(dú)立性會(huì)因其而相對(duì)弱化。

2．兩者的立法目標(biāo)有區(qū)別

文章前面總結(jié)過兩者都有三個(gè)目標(biāo)，但目標(biāo)內(nèi)涵大小不同?！都{稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》的三個(gè)目標(biāo)集中歸納的核心點(diǎn)就是規(guī)范納稅等級(jí)評(píng)定，促進(jìn)依法納稅。而《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》的目標(biāo)更寬泛，不僅包括企業(yè)依法申報(bào)、交納關(guān)稅和進(jìn)出口環(huán)節(jié)國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的情況，還包括有關(guān)海關(guān)監(jiān)管規(guī)定、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、貿(mào)易安全等多方面的管理目標(biāo)。

3．兩者適用的范圍有區(qū)別

《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》適用于依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記的各類納稅人。而《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》適用于三類企業(yè)：在海關(guān)注冊(cè)登記的進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、報(bào)關(guān)企業(yè)、加工企業(yè)。包括了主要的海關(guān)管理相對(duì)人。

4．《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》總則還包括了：

（1）分類依據(jù)（第三條）

以企業(yè)遵守海關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章和海關(guān)監(jiān)管記錄，確定企業(yè)的守法及進(jìn)出口行為規(guī)范程度，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況作為認(rèn)定AA、A、B、C、D五類企業(yè)的重要依據(jù)，主要是針對(duì)AA類、A類。

（2）管理原則（第四條與第三條）

規(guī)定了企業(yè)分類管理的四個(gè)原則：守法便利原則、統(tǒng)一性原則、關(guān)企合作原則、信息公開原則。

（3）管理權(quán)限（第五條）

為保證企業(yè)分類管理的統(tǒng)一性，從海關(guān)內(nèi)部管理的角度，本條規(guī)定總署負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)分類管理工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督。為了便捷和客觀，直屬海關(guān)負(fù)責(zé)審核本關(guān)區(qū)企業(yè)適用的管理類別。而《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》的相關(guān)內(nèi)容是在后面章節(jié)中規(guī)定的。

本文認(rèn)為《納稅等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》的內(nèi)容安排可能更合理些?？倓t主要列明立法目的、依據(jù)及其適用的范圍即可?！逗ｊP(guān)企業(yè)分類管理辦法》總則如此安排，易產(chǎn)生幾個(gè)問題：一是內(nèi)容復(fù)雜化；二是由于沒有具體規(guī)則和內(nèi)容做鋪墊，很難理解，這反而會(huì)影響對(duì)總則的整體把握；三是邏輯關(guān)系不清晰。通過后面章節(jié)內(nèi)容的分析，對(duì)存在的這些問題會(huì)理解得更清楚。

（二）第二章內(nèi)容的比較研究

《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》的第二章是評(píng)定內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。這樣包括：

1．納稅信用等級(jí)評(píng)定內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。

納稅信用等級(jí)的評(píng)定內(nèi)容為納稅人遵從稅收法律、行政法規(guī)以及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行管理的情況，具體指標(biāo)主要包括稅務(wù)登記（15分）、納稅申報(bào)（25分）、帳簿和憑證管理（15分）、稅款繳納（25分）、違反稅收法律、行政法規(guī)行為的處理（20分）等5個(gè)方面，又分解細(xì)化為21個(gè)指標(biāo)。

2．納稅信用等級(jí)的評(píng)定按照評(píng)定內(nèi)容分指標(biāo)計(jì)分，設(shè)置a、b、c、d四級(jí)。考評(píng)分95分以上的，為a級(jí)；60分以上95分以下的，為b級(jí)；20分以上60分以下的，為c級(jí)；20分以下的，為d級(jí)。同時(shí)還規(guī)定有附加條件，即使是納稅人考評(píng)分夠a/b/c級(jí)的要求,但如果具有各款規(guī)定情形之一的，不得評(píng)為a/b/c級(jí)，一律降級(jí)。

《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》的第二章為管理類別的設(shè)定。主要規(guī)定了企業(yè)分類的具體標(biāo)準(zhǔn)。將進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人和報(bào)關(guān)企業(yè)分開，明確分成兩節(jié)規(guī)定進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人和報(bào)關(guān)企業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)，具體的類別順序和條件邏輯上基本一致；報(bào)關(guān)企業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)是以進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人為基礎(chǔ)，充分考慮其管理特征而設(shè)置，兩者的具體標(biāo)準(zhǔn)多數(shù)相同。例如：

1．AA類進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人標(biāo)準(zhǔn)（第六條）

已適用A類管理1年以上；上一年度進(jìn)出口總值3000萬美元（中西部1000萬美元）以上；經(jīng)海關(guān)驗(yàn)證稽查，符合海關(guān)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和貿(mào)易安全的要求；每年報(bào)送《經(jīng)營(yíng)管理狀況報(bào)告》和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的上一年度審計(jì)報(bào)告；每半年報(bào)送《進(jìn)出口業(yè)務(wù)情況表》。

2．AA類報(bào)關(guān)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（第十二條）

已適用A類管理1年以上；上一年度代理申報(bào)的進(jìn)出口報(bào)關(guān)單及進(jìn)出境備案清單總量在2萬票（中西部5000票）以上；經(jīng)海關(guān)驗(yàn)證稽查，符合海關(guān)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和貿(mào)易安全的要求；每年報(bào)送《經(jīng)營(yíng)管理狀況報(bào)告》和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的上一年度審計(jì)報(bào)告；每半年報(bào)送《報(bào)關(guān)代理業(yè)務(wù)情況表》。

對(duì)于海關(guān)管理相對(duì)人情況復(fù)雜，這種表述方法比較合適，至少有幾個(gè)好處：一是體現(xiàn)逐類上調(diào)的基本規(guī)則；二是強(qiáng)調(diào)考察的時(shí)間跨度，保證有足夠充分歷史記錄供考察；三是條文規(guī)定的簡(jiǎn)潔。

兩者相比，《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》的評(píng)定內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)更具體和可量化，同時(shí)再有附加條件的具體限定，可操作性大，但是比較繁瑣復(fù)雜。而《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》中管理類別的設(shè)定顯得比較綜合和直觀，簡(jiǎn)便易行。

（三）第三章內(nèi)容的比較研究

《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》第三章為激勵(lì)與監(jiān)控，與《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》第三章的內(nèi)容對(duì)應(yīng)不上。而這也是其突出的優(yōu)點(diǎn)之一。

《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》第三章主要包括：

第十一條明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供給a級(jí)納稅人的五項(xiàng)鼓勵(lì)措施：除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查；對(duì)稅務(wù)登記驗(yàn)證、各項(xiàng)稅收年檢等采取即時(shí)辦理辦法：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人相關(guān)資料后，當(dāng)場(chǎng)為其辦理相關(guān)手續(xù)；放寬發(fā)票領(lǐng)購(gòu)限量；在符合出口退稅規(guī)定的前提下，簡(jiǎn)化申報(bào)手續(xù)；各地可以根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r采取激勵(lì)辦稅的服務(wù)措施。

第十二條明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅款退免、稅務(wù)檢查、行政處罰等方面進(jìn)行常規(guī)稅收征管外，重點(diǎn)是加強(qiáng)日常涉稅政策輔導(dǎo)、宣傳等納稅服務(wù)工作，幫助其改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，提高依法納稅水平，提升納稅信用等級(jí)；

第十三條規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)c級(jí)納稅人應(yīng)加強(qiáng)管理，并可依法采取以下七項(xiàng)措施：嚴(yán)肅追究違法違規(guī)行為的有關(guān)責(zé)任并責(zé)令限期改正；列入年度檢查計(jì)劃重點(diǎn)檢查對(duì)象；發(fā)票的供應(yīng)實(shí)行收舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)的辦法；增值稅實(shí)行專用發(fā)票和稅款先比照，后抵扣；

第十四條規(guī)定對(duì)d級(jí)納稅人除了可采取上述對(duì)c級(jí)納稅人的監(jiān)管措施外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)將其列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，強(qiáng)化管理，并可實(shí)施以下措施：依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定收繳其發(fā)票或停止向其發(fā)售發(fā)票；停止其出口退（免）稅權(quán)。

上述四條規(guī)定詳細(xì)、具體，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不同信用等級(jí)納稅人實(shí)施分類管理的具體措施。

《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》僅在第一章總則第四條中規(guī)定如下：海關(guān)總署按照守法便利原則，對(duì)適用不同類別的企業(yè)，制定相應(yīng)的差別管理措施，其中AA類A類企業(yè)適應(yīng)相應(yīng)的通關(guān)便利措施，B類企業(yè)適用常規(guī)管理措施，C類和D類企業(yè)適用嚴(yán)格監(jiān)管措施。與《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》的規(guī)定相比，就顯得過于籠統(tǒng)、簡(jiǎn)陋和粗放。因此，應(yīng)該借鑒前者優(yōu)點(diǎn)，進(jìn)一步完善和細(xì)化《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》企業(yè)分類差別管理的具體措施。

（四）第四章內(nèi)容的比較研究

《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》第四章為評(píng)定組織和程序，主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅信用評(píng)定工作的操作規(guī)程，如評(píng)定、協(xié)調(diào)、保密、管理、公示、復(fù)議等具體細(xì)則。

《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》的總則、第三章和第四章共同闡明了企業(yè)管理類別適用與調(diào)整的具體條件和操作規(guī)程。

對(duì)兩個(gè)行政法規(guī)這部分內(nèi)容的綜合比較研究，其區(qū)別主要?dú)w納為以下兩個(gè)方面：

1．在動(dòng)態(tài)管理方面：兩者都實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，但是實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理的具體方式方法卻有很大區(qū)別，因而其具體影響和結(jié)果不同。

《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》實(shí)行的是相對(duì)的動(dòng)態(tài)管理辦法。主要表現(xiàn)在以下方面：

一是體現(xiàn)等級(jí)對(duì)應(yīng)申報(bào)的基本規(guī)則。其評(píng)定內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)更具體、可量化，有分值區(qū)間限制，同時(shí)還有具體的附加條件限定，只有同時(shí)滿足這兩方面條件的納稅人，可以根據(jù)條件申報(bào)與此對(duì)應(yīng)的信用等級(jí)。二是規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)每?jī)赡陮?duì)其管轄的納稅人信用等級(jí)評(píng)定一次。并且要求納稅人提供評(píng)定期日向前推兩年的有關(guān)指標(biāo)資料。這種兩年跨度的時(shí)間要求與信用評(píng)定周期相呼應(yīng)，確保有足夠充分的歷史記錄供考察。這樣規(guī)定的好處是：既可大大減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，還可為建立企業(yè)信用體系或社會(huì)各界提供相對(duì)穩(wěn)定的和有價(jià)值的參考咨詢。其不足之處主要有：在兩年有效期中，納稅人如果發(fā)生不符合其等級(jí)條件要求的行為，如何及時(shí)調(diào)整其信用等級(jí)并采取相應(yīng)的管理措施；有關(guān)納稅信用等級(jí)降級(jí)方面的規(guī)定不夠明確和具體。

《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》實(shí)行的是絕對(duì)的動(dòng)態(tài)管理。主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面：

一是體現(xiàn)逐類上調(diào)的基本規(guī)則。要求各類別企業(yè)符合條件的第一項(xiàng)規(guī)定就是：已適用低一級(jí)類別管理一年以上。即所有企業(yè)管理類別必須從D類組做起，然后根據(jù)條件和時(shí)間要求，逐年逐級(jí)申報(bào)上一級(jí)類別企業(yè)。這樣規(guī)定雖然對(duì)企業(yè)有些苛刻，但可以促使企業(yè)實(shí)實(shí)在在做好各項(xiàng)工作。二是規(guī)定要求企業(yè)必須同時(shí)、持續(xù)符合該類企業(yè)的全部條件。強(qiáng)調(diào)考察的時(shí)間跨度一年以上，以保證有足夠充分歷史記錄供考察。期間一經(jīng)發(fā)現(xiàn)不符合條件的情形，海關(guān)立即對(duì)其管理類別進(jìn)行相應(yīng)的降級(jí)調(diào)整。并在做出決定之日10個(gè)工作日內(nèi)送達(dá)企業(yè)；海關(guān)之做出決定之日起，按照調(diào)整后的管理類別對(duì)企業(yè)實(shí)施相應(yīng)的管理措施。這種做法反映出海關(guān)事實(shí)上對(duì)企業(yè)類別升級(jí)要求高、控制嚴(yán)，對(duì)企業(yè)類別降級(jí)調(diào)整反映迅速、及時(shí)，能及時(shí)客觀反映企業(yè)的守法經(jīng)營(yíng)的真實(shí)狀況。不足之處是：一方面會(huì)大大增加海關(guān)的工作量，另一方面，由于沒有有效期或者周期規(guī)定，將使企業(yè)類別始終處于不穩(wěn)定的變動(dòng)過程中，這就很難為建立企業(yè)信用體系或社會(huì)各界提供相對(duì)穩(wěn)定的參考咨詢和有用信息。

2．法規(guī)所反映的法律主體之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系

《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間在納稅信用評(píng)定方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。而《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》反映了海關(guān)與主要的海關(guān)管理相對(duì)人（三類企業(yè)：在海關(guān)注冊(cè)登記的進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、報(bào)關(guān)企業(yè)、加工企業(yè)）之間在企業(yè)分類管理方面的各自的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。

雖然兩者反映的法律主體不完全相同，但其法律關(guān)系是相同的，反映的都是行政管理關(guān)系。所以，大致的權(quán)利與義務(wù)劃分應(yīng)該基本一致。而事實(shí)上，二者存在不少差別。

《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》反映了法律主體之間均衡的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面：

一是明確了納稅人依法履行的義務(wù)。主要有：應(yīng)該依法按期參加納稅信用評(píng)定；向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交真實(shí)、完整的有關(guān)信息資料；如果認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅信用等級(jí)，就要接受該等級(jí)納稅人相應(yīng)的各種管理政策和服務(wù)；如果出現(xiàn)有關(guān)降級(jí)的行為，就必須接受納稅信用降級(jí)的處理等。

二是明確了納稅人依法享有的權(quán)利。主要有：要求納稅信用評(píng)定工作，要堅(jiān)持依法、公正、公開、公平的原則，按照統(tǒng)一的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序進(jìn)行；稅務(wù)局對(duì)納稅人信用等級(jí)為a級(jí)的，要以適當(dāng)形式公示15天。沒有重大異議的，即可確定為a級(jí)，并以適當(dāng)方式公布名單。如有異議的，國(guó)稅局和地稅局研究后予以確定并告知有關(guān)各方；納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的納稅信用等級(jí)評(píng)定有異議的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議等權(quán)利。

實(shí)際上，納稅人在納稅信用評(píng)定中的權(quán)利和義務(wù)恰好就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)和權(quán)利。即納稅人在納稅信用評(píng)定中的權(quán)利就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。反之依然。同時(shí)，還對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律義務(wù)做出更加嚴(yán)格和具體的規(guī)定。如：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)信用等級(jí)為a級(jí)的納稅人提供該法規(guī)列明的四項(xiàng)鼓勵(lì)措施外，還要根據(jù)各地情況采取激勵(lì)辦稅的服務(wù)措施；在對(duì)信用等級(jí)為b級(jí)的納稅人進(jìn)行常規(guī)征管外，重點(diǎn)是加強(qiáng)日常涉稅政策輔導(dǎo)、宣傳等納稅服務(wù)工作，幫助其改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作；有條件的地方，可以向社會(huì)提供納稅人的納稅信用等級(jí)查詢服務(wù)等；還明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)人員尋私舞弊或?yàn)E用職權(quán)，致使納稅人信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果失真，給納稅人造成損失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法給予行政處分。

與此相應(yīng)，《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》反映了法律主體間不均衡的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。整個(gè)法規(guī)基本上都是在明確海關(guān)管理相對(duì)人在企業(yè)分類管理中的各項(xiàng)法律義務(wù)，而對(duì)其依法享有的權(quán)利不夠明確，同時(shí)，對(duì)海關(guān)管理方的權(quán)利保護(hù)過多，而沒有明確其具體的法律義務(wù)。但沒有明確各自的職責(zé)內(nèi)容，實(shí)際上很難操作和具體落實(shí)；對(duì)管理相對(duì)人依法享有的知情權(quán)、復(fù)議權(quán)、保密權(quán)等都沒有做出相應(yīng)的規(guī)定，也就根本談不上保護(hù)其權(quán)利問題。

因此，相比于《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》及相關(guān)法規(guī)而言，《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》最大缺陷就在于此。應(yīng)該借鑒相關(guān)法規(guī)，進(jìn)一步完善和豐富《海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》，使之能夠充分發(fā)揮作用。

綜上所述，進(jìn)行這項(xiàng)比較研究，其實(shí)踐意義可以簡(jiǎn)單概括為以下兩個(gè)方面：

從目前看，有利于引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)和海關(guān)兩大部門，在依法行政、執(zhí)政為民、政務(wù)公開以及行業(yè)作風(fēng)等方面，能夠互相取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷完善相關(guān)法規(guī)和制度，真正落實(shí)執(zhí)政為民的理念。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，有利于促進(jìn)和加強(qiáng)稅務(wù)和海關(guān)兩大部門間的實(shí)質(zhì)性合作。稅務(wù)和海關(guān)同是國(guó)務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)、稅收的征管機(jī)關(guān)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要部門，在業(yè)務(wù)上密切相關(guān)。在以后的工作中建立更加密切的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，盡快實(shí)現(xiàn)信息資源共建共享是十分必要和迫切的。這樣既可以消除部門間不必要的重復(fù)低效勞動(dòng)，節(jié)約行政成本；同時(shí)，還可加強(qiáng)部門之間的互補(bǔ)和聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，從而提高行政管理效能；也可減輕服務(wù)對(duì)象的遵從成本和負(fù)擔(dān)。此外，必將有利于推進(jìn)我國(guó)中央機(jī)構(gòu)大部門改革。

參考文獻(xiàn)

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[4]WCO《貿(mào)易安全與便利標(biāo)準(zhǔn)框架》

[5]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)、海關(guān)總署網(wǎng)等