究竟該怎么算？

《微型計(jì)算機(jī)》整理

《微型計(jì)算機(jī)》2008年11月下刊的《開票要加幾個(gè)點(diǎn)?—電腦城發(fā)票潛規(guī)則釋疑》一文引起了讀者的廣泛關(guān)注，并且有不少法律及財(cái)會(huì)專業(yè)的讀者在論壇及郵件中發(fā)表了不同的看法。

《微型計(jì)算機(jī)》忠實(shí)讀者：李霍普

因?yàn)樽约簩W(xué)過《注冊(cè)會(huì)計(jì)師——稅法》，同時(shí)也咨詢了一些人，所以我認(rèn)為作者的文章存在兩個(gè)問題。

第一：作者認(rèn)為，消費(fèi)者和商家可以選擇開普通發(fā)票和增值稅發(fā)票，并認(rèn)為哪個(gè)便宜當(dāng)然開哪種。關(guān)于這點(diǎn)，我的看法是：首先，消費(fèi)者和商家可以選擇是否開增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票和普通發(fā)票對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說，法律效力是沒有區(qū)別的。但無(wú)論是開專用發(fā)票還是普通發(fā)票，稅率的選擇都是基于商家的類型是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。一般納稅人開具發(fā)票的適用稅率是17％，無(wú)論其開增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，而小規(guī)模納稅人(商品流通企業(yè))開具發(fā)票適用稅率是4％(2009年會(huì)變更為3％)，小規(guī)模納稅人只能開普通發(fā)票。如果商家是小規(guī)模納稅人，給你算稅的時(shí)候用的是17％的稅率，那么他就是在欺騙你了。

第二：作者關(guān)于消費(fèi)者應(yīng)該繳納的稅額的計(jì)算方法是錯(cuò)誤的。作者給出的公式是：產(chǎn)品交易的總價(jià)=(產(chǎn)品成交價(jià)-產(chǎn)品進(jìn)貨價(jià))×17％+產(chǎn)品成交價(jià)。關(guān)于這點(diǎn)，我的看法是：從法律角度講，作者所謂的“產(chǎn)品成交價(jià)”為不含稅價(jià)格。而法律明確規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額是用產(chǎn)品的售價(jià)×適用稅率，而不是原文作者提到的商家利潤(rùn)×適用稅率。增值稅是對(duì)增值過程的征稅，所以大家很容易誤解消費(fèi)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅費(fèi)，以為只對(duì)利潤(rùn)部分征稅。這是錯(cuò)誤的。對(duì)于一般納稅人來(lái)說，企業(yè)應(yīng)納的稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，而對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說，企業(yè)應(yīng)納的稅額=不含稅銷售額×適用稅率。那么假設(shè)我們從一般納稅人企業(yè)商家手中購(gòu)買商品，各個(gè)增值環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)隱含在最終賣給消費(fèi)者的不含稅售價(jià)中，也就是這些進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的。而小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以他也會(huì)把自己應(yīng)交的稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。所以，消費(fèi)者應(yīng)繳納的稅費(fèi)并不等于商品流通的最后一個(gè)環(huán)節(jié)商家應(yīng)繳納的增值稅。那么，消費(fèi)者應(yīng)該繳納稅費(fèi)的正確計(jì)算公式為：應(yīng)交稅費(fèi)=產(chǎn)品不含稅價(jià)格×適用稅率；消費(fèi)者需要支付的總價(jià)=產(chǎn)品不含稅價(jià)格+應(yīng)交稅費(fèi)。

王某(電腦城業(yè)內(nèi)人士)

這位朋友估計(jì)是進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的，所以對(duì)電腦城的實(shí)際情況不是很了解。關(guān)于他的觀點(diǎn)，我也發(fā)表兩點(diǎn)看法。

第一：這位朋友可能沒有考慮過，消費(fèi)者應(yīng)該如何去判斷商家是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人?電腦城中究竟哪種更多一些?其實(shí)很多地方絕大多數(shù)的商家都是小規(guī)模納稅人，他們只會(huì)開普通發(fā)票，稅率是4％。但目前電腦商家到年底就會(huì)出現(xiàn)發(fā)票緊缺，所以結(jié)果就是到了年底，平時(shí)一般收5個(gè)點(diǎn)的普通發(fā)票，現(xiàn)在加到6個(gè)都不一定有人愿意開或是無(wú)票可開。部分大代理商屬于一般納稅人，擁有開具增值稅發(fā)票的資格，但是給個(gè)人消費(fèi)者開具的是增值稅普通發(fā)票，稅率是17％。

第二：普通消費(fèi)者究竟要加多少錢才能開票?在回答這個(gè)問題之前，我們首先就遇到了第一點(diǎn)看法引出了一個(gè)問題：大代理要加17％的稅，那不是比去普通商家還貴了嗎?當(dāng)然不是，要解決這個(gè)問題，我們首先要理清電腦城內(nèi)的產(chǎn)品報(bào)價(jià)機(jī)制。大代理商(是一般納稅人)在控制渠道的同時(shí)還有一個(gè)作用，就是抹平產(chǎn)品價(jià)格差異。他們給的產(chǎn)品報(bào)價(jià)是在包含進(jìn)項(xiàng)稅的基礎(chǔ)上直接得出的，而這個(gè)價(jià)格就是普通商家的產(chǎn)品進(jìn)貨價(jià)。在這種情況下，在普通商家(小規(guī)模納稅人)處購(gòu)買當(dāng)然是產(chǎn)品成交價(jià)(不開票報(bào)價(jià))×4％；在大代理商處購(gòu)買時(shí)則不是產(chǎn)品成交價(jià)(不開票報(bào)價(jià))×17％，而是通常在成交價(jià)的基礎(chǔ)上加一定金額開票，但這個(gè)金額絕對(duì)不會(huì)超過產(chǎn)品售價(jià)的4％。

編輯點(diǎn)評(píng)：我們也向稅務(wù)機(jī)關(guān)及法律人士進(jìn)行了咨詢，得到的回復(fù)與這位業(yè)內(nèi)人士的看法基本相同?？偟膩?lái)說，普通消費(fèi)者在電腦城內(nèi)購(gòu)買IT產(chǎn)品，無(wú)論是從什么樣資質(zhì)的商家，需要稅點(diǎn)都不會(huì)超過4％，但是在特定情況、特定時(shí)期商家要求的稅點(diǎn)可能會(huì)達(dá)到6％。至于發(fā)票類型，只有當(dāng)消費(fèi)者為單位購(gòu)買產(chǎn)品，并且本單位具備一般納稅人資格時(shí)，才能讓有一般納稅人資格的商家開出增值稅專用發(fā)票。