新企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施策略研究

摘要:文章分析了新企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn),提出了強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性和重要作用,并詳細(xì)剖析了新企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題及其原因分析,針對性地提出了相應(yīng)的策略。

關(guān)鍵詞:新企業(yè)制度;會(huì)計(jì)監(jiān)督;內(nèi)部控制體系

中圖分類號:F231文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號:1674-1145(2009)35-0176-02

新企業(yè)制度均建立了以“三會(huì)”為基礎(chǔ)的公司治理機(jī)制,決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)得到最大化的發(fā)揮,但公司的監(jiān)督機(jī)制仍不規(guī)范或比較薄弱,而會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,也是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控的重要手段之一。研究和探討新企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督,充分發(fā)揮其在新企業(yè)制度的作用,有著重要的意義,本文從會(huì)計(jì)監(jiān)督的角度進(jìn)行初探。

一、新企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的廣泛性。在新企業(yè)制度下,在企業(yè)內(nèi)部由于權(quán)力相互制衡,股東必然會(huì)通過股東大會(huì)、董事會(huì)等行使自己的權(quán)利,加強(qiáng)對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。在企業(yè)外部,債權(quán)人為維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益,也非常關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督;政府為發(fā)揮其在市場經(jīng)濟(jì)中的宏觀調(diào)控作用,必然加強(qiáng)宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督。同時(shí),還由于所有者自身素質(zhì)或?qū)I(yè)知識(shí)的限制,委托注冊會(huì)計(jì)師代其進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,從而使公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督擁有了更為廣泛的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督目的的普遍適用性。在新企業(yè)制度下,會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要目的是保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。它不僅適用于國家進(jìn)行宏觀調(diào)控,而且能更多地適用于廣大股東、債權(quán)人、社會(huì)公眾、投資者等進(jìn)行各種決策。因而,在新企業(yè)制度下,會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對象變得更為廣泛,會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的具有了普遍的適用性。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性。在新企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督,為適應(yīng)新的新企業(yè)環(huán)境,必將形成以所有者為主體的微觀會(huì)計(jì)監(jiān)督與以政府為主體的宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的新的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,充分地發(fā)揮微觀會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)建設(shè)的作用,尤其是注冊會(huì)計(jì)師的作用。同時(shí)為滿足股東、債權(quán)人、投資者、政府、社會(huì)公眾等多方面的不同要求,會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容變得更為廣泛、深入、細(xì)致;會(huì)計(jì)監(jiān)督的形式也將更為科學(xué)化、系統(tǒng)化、專業(yè)化。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。在新企業(yè)制度下,宏觀上政企分開,微觀上兩權(quán)分離,使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間達(dá)到真正的獨(dú)立。而且為保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,滿足各方的需求,會(huì)計(jì)監(jiān)督工作必須做到獨(dú)立、客觀、公正。尤其是注冊會(huì)計(jì)師的出現(xiàn),獨(dú)立性更成為他們工作的靈魂。

二、新企業(yè)制度與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

在新企業(yè)制度下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于公司治理機(jī)制的完善,減少經(jīng)營者與所有者之間的“信息不對稱”,有利于企業(yè)內(nèi)部的相互制衡,促進(jìn)公司治理機(jī)制的完善。

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督是新企業(yè)制度建設(shè)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的削弱不僅造成當(dāng)前公司治理失效,直接影響到企業(yè)的生存、發(fā)展,也損害了所有者的利益。新企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督必須與企業(yè)制度相結(jié)合,在內(nèi)部成為股東大會(huì)、董事會(huì)等對經(jīng)理人進(jìn)行監(jiān)督和控制的重要工具,在外部成為政府、社會(huì)公眾等監(jiān)督國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段,因此,會(huì)計(jì)監(jiān)督是新企業(yè)制度建設(shè)的基礎(chǔ)。

2.新企業(yè)制度是會(huì)計(jì)監(jiān)督完善的保障。新企業(yè)制度的建立和發(fā)展,使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜,從而對會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提出了新的挑戰(zhàn)。然而目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀卻令人堪憂,大量會(huì)計(jì)信息失真、國有資產(chǎn)流失、單位內(nèi)部職務(wù)犯罪的案例等充分表明當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的不利現(xiàn)狀和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督緊迫性。而會(huì)計(jì)監(jiān)督的完善需要有完善的新企業(yè)制度作保障,因此可以說新企業(yè)制度是會(huì)計(jì)監(jiān)督完善的保障。

由此可見,現(xiàn)代企業(yè)作為一個(gè)契約的結(jié)合體,它在包括簽約、履約、計(jì)量和評價(jià)、再簽約這一系列過程中,計(jì)量、評價(jià)與監(jiān)督工作均由會(huì)計(jì)來完成。會(huì)計(jì)作為一個(gè)控制信息系統(tǒng),它在減少信息不對稱,以使所有者、債權(quán)人掌握更多信息方面起著至關(guān)重要的作用,它是企業(yè)作為一個(gè)合約結(jié)構(gòu)得以有效運(yùn)行的一環(huán)。完全可以這樣認(rèn)為,沒有新會(huì)計(jì),也就不可能有新企業(yè)制度。同時(shí),現(xiàn)代企業(yè)制度也為我們研究會(huì)計(jì)監(jiān)督提供了一個(gè)新的廣闊空間。

三、新企業(yè)制度下強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性和重要作用

(一)新企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性

1.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的客觀需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理是企業(yè)內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié),是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性管理工作,加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè),規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督對經(jīng)營管理起著舉足輕重的作用。從新企業(yè)制度建立的一些企業(yè)近幾年的審計(jì)情況看,每年都能從審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)這樣那樣的違紀(jì)現(xiàn)象,有些單位的違紀(jì)金額達(dá)到幾十萬元,甚至上百萬元。造成這種結(jié)果的主要原因是許多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全,會(huì)計(jì)核算混亂,財(cái)務(wù)收支失控,這不僅損害了國家利益和社會(huì)公眾利益,也對企業(yè)的經(jīng)營管理工作帶來了不利的影響。因此強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督是新企業(yè)經(jīng)營管理的客觀需要。

2. 會(huì)計(jì)監(jiān)督具有不可替代作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位越來越微妙化,因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督不同,審計(jì)監(jiān)督是對會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督,是建立在會(huì)計(jì)監(jiān)督之上的。會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位決定了其必須從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益出發(fā),對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性進(jìn)行事前、事中的控制、分析和審查。而審計(jì)監(jiān)督往往是在企業(yè)外部,利用抽樣等方法,來檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)信息資料是否客觀公允,并出具意見書。會(huì)計(jì)監(jiān)督和行政管理監(jiān)督也不同,同樣道理,會(huì)計(jì)監(jiān)督也不等同于財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等,但是在實(shí)際工作中,要么把會(huì)計(jì)監(jiān)督放大化,替代了上述的種種監(jiān)督,要么有一些有待改進(jìn)的地方,因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督具有必要性。

(二)新企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)邁向新企業(yè)的重要保證。企業(yè)通過改造重組,最終成為現(xiàn)代企業(yè),這一過程中的大量工作是通過會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)來實(shí)施的。而這些需要會(huì)計(jì)監(jiān)督來保證科學(xué)性和真實(shí)性。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督是新企業(yè)內(nèi)部制度運(yùn)作管理的重要工具。新企業(yè)的運(yùn)作目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,國有企業(yè)完成了現(xiàn)代公司制的轉(zhuǎn)軌變型后,公司必須要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的各種職能,使會(huì)計(jì)監(jiān)督更好地為滿足包括股東在內(nèi)的各利益相關(guān)者的利益服務(wù),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督是建立新企業(yè)制度、處理各種利益關(guān)系的神經(jīng)中樞。正是由于會(huì)計(jì)部門對整個(gè)公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)作活動(dòng)的價(jià)值管理,才使集合在一個(gè)公司中的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系達(dá)成協(xié)調(diào)統(tǒng)一。因此,會(huì)計(jì)監(jiān)督是建立新企業(yè)制度、處理各種利益關(guān)系的神經(jīng)中樞。

四、新企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題及其原因分析

從上面的分析看,會(huì)計(jì)監(jiān)督在新企業(yè)制度建設(shè)和發(fā)展中的作用,會(huì)計(jì)工作者任重而道遠(yuǎn),但展現(xiàn)在我們面前的現(xiàn)實(shí)卻是會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。這同新企業(yè)制度建設(shè)與發(fā)展的要求有一定差距。主要存在的問題有以下幾個(gè)方面,從外部問題和原因及內(nèi)部問題和原因來探討。

(一)外部層面

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全。首先,會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全使得會(huì)計(jì)人員不能有效地行使其監(jiān)督職能,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。其次,有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后,仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度,沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度,使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”,會(huì)計(jì)管理混亂。再者,在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊,比如說會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊,執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限有待明確。

2.國家會(huì)計(jì)管理部門以法規(guī)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)的宏觀控制失靈。會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的。在法規(guī)的制訂環(huán)節(jié),由于我國改革步伐較快,新舊制度的交替比較頻繁,形成了新舊法規(guī)制度的“真空地帶”,有的法規(guī)已經(jīng)滯后,而有些法規(guī)并不完善有疏漏,從而導(dǎo)致法規(guī)制度對會(huì)計(jì)行為約束不力,會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。

(二)內(nèi)部層面

1.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致權(quán)衡機(jī)制不完善。從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來說,責(zé)權(quán)利不明確,甚至是混濁的,制衡機(jī)制也不完善。這樣,會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立性不強(qiáng),各項(xiàng)工作易受經(jīng)理人員的干預(yù),會(huì)計(jì)信息失真、監(jiān)督不力也就出現(xiàn)了。

2.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。一般來說,企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)人員之手,因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。

3.微觀會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮監(jiān)督職能。這個(gè)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的直接原因。企事業(yè)單位是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基層機(jī)構(gòu),也是會(huì)計(jì)的執(zhí)行者。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化,企事業(yè)單位獨(dú)立性越來越強(qiáng),這時(shí)雖然有的單位內(nèi)部監(jiān)督體系健全,但在這一監(jiān)督體系的運(yùn)行中,會(huì)計(jì)監(jiān)督有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)難以發(fā)揮監(jiān)督的職能。

4.單位內(nèi)部控制制度不健全。這個(gè)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的內(nèi)部原因。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全,會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮作用。相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實(shí),違紀(jì)違規(guī)行為呈現(xiàn)出智能化特征,會(huì)計(jì)監(jiān)督難上加難。

五、新企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施對策

目前,雖然有許多企業(yè)建了新企業(yè)制度,但會(huì)計(jì)監(jiān)督管理模式仍比較陳舊。因此,應(yīng)根據(jù)新企業(yè)制度的要求,結(jié)合我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的現(xiàn)狀構(gòu)造一個(gè)全新的新企業(yè)監(jiān)督管理體系和制定相關(guān)策略。按新企業(yè)制度的客觀要求,多角度來尋找建立適應(yīng)新企業(yè)制度的會(huì)計(jì)監(jiān)督對策,確保新企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施。

(一)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系是在對現(xiàn)有業(yè)務(wù)進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上,著手建立一套完整的業(yè)務(wù)流程控制體系,重點(diǎn)分析滿足公司法律監(jiān)管要求的業(yè)務(wù)流程,規(guī)范和完善公司內(nèi)部控制制度,滿足全面提升公司管理水平的需要。內(nèi)部控制體系采用國際公認(rèn)的框架建立。其流程包括:預(yù)算管理、資金管理、無形資產(chǎn)核算、油氣及固定資產(chǎn)管理和核算、債務(wù)管理、存貨管理、稅收管理、價(jià)格管理、成本管理、費(fèi)用管理、權(quán)益管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)管理。

內(nèi)部控制體系建設(shè)要求財(cái)務(wù)人員及業(yè)務(wù)骨干在內(nèi)控體系建設(shè)的過程中,熟練運(yùn)用相關(guān)軟件,關(guān)注流程的完整性,才能保證業(yè)務(wù)流程圖的繪制能夠全面細(xì)致,不出現(xiàn)斷層;在流程描述的形式上,嚴(yán)格統(tǒng)一,按照集團(tuán)公司內(nèi)控項(xiàng)目組下發(fā)的模板執(zhí)行,不得隨意更改;在流程繪制完畢后,要經(jīng)相關(guān)部門確認(rèn),并提交主管領(lǐng)導(dǎo)審核,保證準(zhǔn)確完整;在流程描述的基礎(chǔ)上,分析現(xiàn)有的控制活動(dòng),歸集相關(guān)管理制度,力求完整,不出現(xiàn)遺漏。

從實(shí)際出發(fā),建立內(nèi)控體系要緊緊依托已有的管理基礎(chǔ),要注意做到三個(gè)結(jié)合:即與公司管理現(xiàn)狀相結(jié)合;與QHSE[質(zhì)量(Quality)、健康(Health)、安全(Safety)和環(huán)境(Environment)]管理體系相結(jié)合;與公司年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合。財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)必須建立完善的管理制度,提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,提高財(cái)務(wù)管理水平,與現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理有機(jī)地協(xié)調(diào)起來, 促進(jìn)公司內(nèi)控體系的建立和完善。

(二)完善單位外部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

單位外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要包括政府有關(guān)部門的行政監(jiān)督和司法部門的監(jiān)督。對于國有企業(yè)而言,行政監(jiān)督主要包括財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督、國家審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督、證券監(jiān)管會(huì)計(jì)監(jiān)督。

(三)從公司治理結(jié)構(gòu)入手強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手,為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造條件。要強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督,就得按國家有關(guān)文件的要求,明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé),形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu),強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用。

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作者簡介:賓海珍(1976- ),女,廣西博白人,供職于廣西高速石化有限公司,研究方向:會(huì)計(jì)。