社會(huì)保障費(fèi)改稅探討

朱田倫

摘要:社會(huì)保障費(fèi)改稅是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的任務(wù),它關(guān)系到整個(gè)社會(huì)體制改革。為了確保費(fèi)稅改革的順利進(jìn)行,在實(shí)行社會(huì)保障費(fèi)改稅時(shí),應(yīng)對(duì)其相關(guān)問(wèn)題給予高度的重視。針對(duì)我國(guó)目前社會(huì)保障基金以費(fèi)的形式征收、軟收硬支導(dǎo)致社會(huì)保障基金缺乏穩(wěn)定性的現(xiàn)狀,對(duì)“費(fèi)改稅”有關(guān)的因素進(jìn)行探討,認(rèn)為加快法律制度的完善、加快財(cái)務(wù)制度和審計(jì)制度的改革、健全個(gè)人社保基金賬戶(hù)管理制度、大力推進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)、多渠道開(kāi)辟社會(huì)保障資金來(lái)源等措施是解決問(wèn)題的關(guān)鍵所在。

關(guān)鍵詞:社會(huì)保障制度;社會(huì)保障稅;社保基金;費(fèi)改稅

中圖分類(lèi)號(hào):D57文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16723198(2009)19007402お

1社會(huì)保障稅是完善社會(huì)保障制度的必然選擇

社會(huì)保障稅又稱(chēng)為社會(huì)保險(xiǎn)稅和社會(huì)保障繳款,是當(dāng)今世界上許多國(guó)家征收的用于社會(huì)保障體系所需資金的一種稅或稅收形式的繳款,它主要對(duì)薪金和工資所得(即勞動(dòng)所得)課征,除了具有稅收的一般特點(diǎn)以外,還具有強(qiáng)烈的累退性、有償性、再分配性和總償還量不斷擴(kuò)大的特性,是當(dāng)今世界各國(guó)所得稅體系中的一個(gè)重要組成部分。

從目前世界各國(guó)的情況看,社會(huì)保障籌資的方式主要有三種:一是征收社會(huì)保障稅;二是繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);三是強(qiáng)制儲(chǔ)蓄形式。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,改社保費(fèi)為社保稅,對(duì)于建立穩(wěn)定的社會(huì)保障資金籌資機(jī)制,適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,具有重大意義。

1.1有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性

社保稅的征收、管理和支付都有嚴(yán)密的法律規(guī)定,稅比費(fèi)更具有法律約束力和法律規(guī)范性,促使社會(huì)保障基金有穩(wěn)定、及時(shí)、足額的收入保證,有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性,加強(qiáng)社會(huì)保障基金的征收力度。

1.2有利于減緩人口老齡化進(jìn)程

社保支付給企業(yè)和國(guó)家財(cái)政帶來(lái)的巨大的養(yǎng)老金負(fù)擔(dān)至2010年我國(guó)60歲以上的人口比重將達(dá)到12%,超過(guò)國(guó)際老齡化社會(huì)10%的臨界點(diǎn),只有開(kāi)征社會(huì)保障稅才能夠逐步縮小社保資金缺口,才能促進(jìn)社會(huì)保障制度的正常運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展,走出社保支付的困境。

1.3有利于實(shí)行全國(guó)統(tǒng)籌制度

國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明,只有全國(guó)性的社會(huì)保障基金才便于政府在更大的空間內(nèi)調(diào)劑余缺,平衡地區(qū)差距。目前的省級(jí)統(tǒng)籌只能是中國(guó)社會(huì)保障制度的過(guò)渡形式,全國(guó)統(tǒng)籌才是終極目標(biāo),毫無(wú)疑問(wèn),社會(huì)保障稅的開(kāi)征將為全國(guó)統(tǒng)籌創(chuàng)造有利條件。

1.4對(duì)社會(huì)保障稅實(shí)行收支分離原則,進(jìn)行收支兩條線的管理

收支兩條線的管理,有利于社會(huì)保障稅的健康運(yùn)行和廉政建設(shè),有利于建立社會(huì)保障基金管理的監(jiān)督機(jī)制,增強(qiáng)保障資金的安全性,形成社會(huì)保障的收入、支出、管理分別獨(dú)立的科學(xué)管理系統(tǒng)。

1.5有利于與國(guó)際的稅制慣例接軌,促進(jìn)我國(guó)加入WTO后對(duì)外開(kāi)放進(jìn)程的發(fā)展

目前,社會(huì)保障稅在國(guó)際稅制中顯示了強(qiáng)大的生命力和巨大的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,成為了各國(guó)除所得稅外的第二大稅種,我國(guó)依國(guó)際慣例開(kāi)征社會(huì)保障稅,在國(guó)際稅收協(xié)議中可以相互抵免,有利于協(xié)調(diào)國(guó)家之間社會(huì)保障支出的負(fù)擔(dān),有利于維護(hù)國(guó)家主權(quán)及本國(guó)居民的權(quán)益,促進(jìn)國(guó)際間的開(kāi)發(fā)與交流。

2開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行條件分析

2.1社會(huì)保障稅實(shí)施有立法依據(jù)和制度基礎(chǔ)

“九五”期間,社會(huì)保障各項(xiàng)改革措施穩(wěn)步推進(jìn),保障體系建設(shè)步伐加快。國(guó)務(wù)院相繼出臺(tái)了城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)等方面的條例和決定,進(jìn)一步擴(kuò)大了社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面,規(guī)范了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合的模式。加強(qiáng)了社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理和征繳力度,基本上實(shí)現(xiàn)了養(yǎng)老金社會(huì)化發(fā)放。社會(huì)保障制度的這些改革和實(shí)踐,為社會(huì)保障稅的實(shí)施提供了制度基礎(chǔ)。

2.2社會(huì)保障稅實(shí)施有國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

社會(huì)保障制度產(chǎn)生于19世紀(jì)80年代的德國(guó),目前大多數(shù)國(guó)家都是通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅來(lái)籌集社會(huì)保障基金。世界范圍內(nèi)70%的國(guó)家都開(kāi)征了社會(huì)保障稅,其中一些國(guó)家如德國(guó)、法國(guó)、荷蘭等社會(huì)保障稅還是頭號(hào)稅種。這些國(guó)家的社會(huì)保障制度經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的探索和發(fā)展,已經(jīng)建立了一套比較完善的社會(huì)保障稅稅法,各國(guó)的社會(huì)保障稅制呈現(xiàn)出以下共同的幾個(gè)特點(diǎn):社會(huì)保障的法制健全,立法規(guī)范,實(shí)施規(guī)范化、制度化,依法籌資,依法保障;社會(huì)保障稅的課征范圍比較廣,納稅人包括本國(guó)有工薪收入的人,也包括不存在雇傭關(guān)系的自營(yíng)人員和農(nóng)民;社會(huì)保障的項(xiàng)目由少到多,逐步增加;稅率是從低到高,其稅負(fù)隨生產(chǎn)發(fā)展而調(diào)整,并與政府、雇主、職工的承受能力相適應(yīng);社會(huì)保障稅的征收與管理分開(kāi),稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,納入財(cái)政部門(mén)預(yù)算范疇,集中到社會(huì)保障機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理使用,保障資金收、管、用相分離,形成相應(yīng)的制約機(jī)制。目前凡是實(shí)施了社會(huì)保障稅的國(guó)家,政府基本解決了無(wú)法支付國(guó)民安全、保險(xiǎn)資金的困擾, 人民對(duì)繳納稅收也有了更高的透明度和防病養(yǎng)老等方面的更大的安全感,如今社會(huì)保障稅占全國(guó)稅收總額的比重與社會(huì)福利、社會(huì)保障支出占整個(gè)財(cái)政支出的比重已逐步成為了衡量一個(gè)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志。由于國(guó)情的差異和所實(shí)施的社會(huì)保障模式、保障范圍的不同,我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅可以深入地總結(jié)西方國(guó)家征收社會(huì)保障稅的理論和實(shí)踐,汲取成功的經(jīng)驗(yàn)和有益的做法,設(shè)計(jì)出優(yōu)良的稅制,使我們?cè)谫M(fèi)改稅過(guò)程中少走彎路,形成具有中國(guó)特色的社會(huì)保障稅收體制。

2.3社會(huì)保障稅實(shí)施有充裕的稅源支撐

經(jīng)過(guò)20多年的改革,我國(guó)國(guó)民收入分配格局發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化,分配杠桿逐漸向企業(yè)和個(gè)人傾斜,經(jīng)濟(jì)貨幣化程度不斷加深,私人收入積累也有了一定規(guī)模,物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定,,工薪收入規(guī)模不斷擴(kuò)大,工薪階層已具備了一定的納稅能力。另外,國(guó)有企業(yè)通過(guò)改制、改組等一系列改革措施,已完成了三年脫困目標(biāo),基本上具備了納稅能力。而且開(kāi)征社會(huì)保障稅,“三資”企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)體私營(yíng)企業(yè)都成為納稅人,使得國(guó)有企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相對(duì)以前有所減輕,有利于改善其在不同所有制企業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位,再者,從自身長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮,全體公民都希望被納入社會(huì)保障體系,排除將來(lái)的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等后顧之憂(yōu)。因?yàn)橹挥鞋F(xiàn)在繳納了社會(huì)保障稅,將來(lái)才能享受到社會(huì)保障福利,所以在目前個(gè)體私營(yíng)企業(yè)發(fā)展前景廣闊的情況下,他們也有能力負(fù)擔(dān)社會(huì)保障稅。

2.4社會(huì)保障稅實(shí)施有較成熟的征管條件

(1)征收機(jī)構(gòu)和人員已經(jīng)到位。直至今天,地方稅務(wù)局有著近十年的征收社會(huì)保障費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)積累,擁有遍及全國(guó)、組織嚴(yán)密的征收機(jī)構(gòu)和一支專(zhuān)業(yè)較強(qiáng)、素質(zhì)較高、善打硬仗的征收隊(duì)伍,保證了社會(huì)保障稅開(kāi)征的運(yùn)作籌備工作順利進(jìn)行。

(2)稅收征管水平有保障。稅務(wù)系統(tǒng)通過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐,初步構(gòu)筑起一個(gè)立體的、全方位的稅收監(jiān)管網(wǎng)絡(luò),加強(qiáng)了對(duì)參保單位繳納社會(huì)保障稅的征收管理和納稅檢查,有效防止申報(bào)不實(shí)和逃、避稅現(xiàn)象。

(3)成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可借鑒。地稅部門(mén)通過(guò)長(zhǎng)期基礎(chǔ)性管理工作,探索出一套“征、管、查”一體化、運(yùn)作有序的社保費(fèi)征管模式,取得了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),為開(kāi)征社會(huì)保障稅打下了良好的組織基礎(chǔ)并積累了征收經(jīng)驗(yàn)。

3社會(huì)保障費(fèi)改稅前景預(yù)測(cè)

3.1社?；鸬恼骼U率明顯提高

當(dāng)前由地稅機(jī)關(guān)征收社會(huì)保障費(fèi)僅是開(kāi)征社會(huì)保障稅的一種準(zhǔn)備,其實(shí)質(zhì)仍然停留在“代征”的性質(zhì)上,因此還不能完全推測(cè)開(kāi)征社會(huì)保障稅后的征繳率情況。但毫無(wú)疑問(wèn)的是,開(kāi)征社會(huì)保障稅后,地稅機(jī)關(guān)征收社保基金的征收主體地位更明確,執(zhí)法剛性更強(qiáng),社?；鹫骼U率將超過(guò)當(dāng)前“代征”社保費(fèi)的情形。

3.2社?；鸬恼魇粘杀久黠@降低

一是社會(huì)保障稅的征繳范圍、計(jì)稅依據(jù)等與企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收有較一致的方面,且稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有較深入的了解,除必要的票據(jù)印制和管理費(fèi)用等成本外,可以大大削減人力、物力支出;二是稅務(wù)機(jī)關(guān)有著嚴(yán)格的管理機(jī)制和較為完善和征管手段、方式、方法,便于規(guī)?；?、集約化管理,而規(guī)模越大、集約化越高則相對(duì)成本越低,這是一條基本的成本管理法則。從當(dāng)前地稅機(jī)關(guān)征收社會(huì)保障費(fèi)的征收成本來(lái)看,一方面可與過(guò)去社保部門(mén)的征收成本對(duì)比,另一方面也可推測(cè)將來(lái)開(kāi)征社會(huì)保障稅的征收成本。

3.3社會(huì)保障稅將成為經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的制度保證

首先,社會(huì)保障稅的最大特點(diǎn)是社會(huì)化,它將“企業(yè)人”,轉(zhuǎn)化成“社會(huì)人”,將職工保障責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)向社會(huì)保障體系。所謂“社會(huì)保障”就是改變小團(tuán)體保障,對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)就是改變企業(yè)保障,保障體系只有獨(dú)立于企業(yè)之外,才可能具有社會(huì)共濟(jì)的性質(zhì)。對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)實(shí)施戰(zhàn)略性調(diào)整,所有制結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整必須與勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)調(diào)整相伴而行。社會(huì)保障的“社會(huì)化”調(diào)整的是國(guó)有企業(yè)與職工的關(guān)系,實(shí)質(zhì)上也就是一種勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的調(diào)整。其次,社會(huì)保障稅在經(jīng)濟(jì)上的可持續(xù)性,不僅僅是為了處理短期的支付危機(jī),而且從制度設(shè)計(jì)上為解決經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的長(zhǎng)期資金平衡問(wèn)題提供了保證。

3.4社會(huì)保障稅作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的利好消息將刺激消費(fèi)需求

社會(huì)保障基金的征收形式,由收費(fèi)改為征稅,不僅僅是簡(jiǎn)單的形式轉(zhuǎn)移,對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活都是一個(gè)巨大的利好消息。人們的消費(fèi)需求有著天然的層次性,安全需要是最低層次的需要,如果這個(gè)層次的需要得不到滿(mǎn)足,其他需求只能是奢談?，F(xiàn)在我國(guó)的個(gè)人存款高達(dá)7萬(wàn)億元,人們緊守個(gè)人存款這道“最后防線”不松,原因就在于此。解開(kāi)需求不足這個(gè)結(jié),關(guān)鍵是給消費(fèi)者一種安全感。經(jīng)濟(jì)低迷、機(jī)構(gòu)改革、下崗分流,許多人對(duì)預(yù)期收入心中沒(méi)底;同時(shí),個(gè)人預(yù)期支出明顯增加,醫(yī)療費(fèi)、保險(xiǎn)、住房、教育等都得切實(shí)考慮。建立強(qiáng)有力的社會(huì)保障體系,營(yíng)造一個(gè)良好的消費(fèi)環(huán)境,不用“揚(yáng)鞭”,居民存款自會(huì)“出籠”。消費(fèi)是刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三大動(dòng)力之一,而且是最終動(dòng)力,消費(fèi)增長(zhǎng)了,何愁經(jīng)濟(jì)不隨之增長(zhǎng)。這種增長(zhǎng)是一種生態(tài)增長(zhǎng),是以社會(huì)福利提高為基礎(chǔ)的增長(zhǎng),而非那種人為的以巨大的投資浪費(fèi)為代價(jià)的增長(zhǎng)。

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