電力企業(yè)成本預(yù)算管理的初淺探討

劉　巍　孫　明

[摘 要]本文主要探討了在當(dāng)前隨著電力體制改革的穩(wěn)步推進電力企業(yè)成為相對獨立的一個管理體系。2005年5月1日起施行的《電力監(jiān)管條例》和《煤電聯(lián)動價格方案》等改革方案相繼出臺，標(biāo)志著區(qū)域電力市場的初步建立。這迫使供電企業(yè)對成本預(yù)算管理的思考比以往任何時候更迫切更重要，本文主要在通過分析電力企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問題的基礎(chǔ)上，進一步提出了解決成本預(yù)算管理的對策和措施。

[關(guān)鍵詞]成本預(yù)算管理 電力企業(yè)

20世紀(jì)80年代后，預(yù)算管理已成為國際上通用的企業(yè)管理模式之一。從1998年起，電力企業(yè)系統(tǒng)正式實行全面預(yù)算管理。電力企業(yè)必須以制定成本費用定額為突破口．使預(yù)算編制建立在科學(xué)、公正、真實的基礎(chǔ)上，是保證預(yù)算管理收到實效的前提條件。以計算機為管理工具，建立預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，是保證預(yù)算管理高效運行的現(xiàn)代化手段。

一、電力企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問題

但由于成本預(yù)算管理薄弱，很難做到事前控制；基于合同、工程進度的項目成本管理還沒有全面實施。成本預(yù)算管理過程中還存在以下現(xiàn)象：

（一）預(yù)算編制方法不科學(xué)。大部分預(yù)算編制都采用了增量預(yù)算編制方法，即以上期預(yù)算執(zhí)行的實際數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期各變動因素的情況，加以調(diào)整，編制出當(dāng)期預(yù)算。其錯誤在于首先承認上期預(yù)算實際數(shù)是合理的，其次對預(yù)期變動因素的判斷帶有主觀性，直接導(dǎo)致所編制出的預(yù)算不能真正起到應(yīng)有的作用。

（二）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果缺乏分析。從現(xiàn)實情況看，缺乏總體的評價和分析，即使有一些分析也僅僅是執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算比較，結(jié)算差額、比率，沒能進一步分析揭示產(chǎn)生差額的原因，也就更談不上去找出解決辦法。

（三）預(yù)算管理工作重點不準(zhǔn)確。把預(yù)算管理工作的重點往往放在預(yù)算編制上，對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和考核工作重視不足，致使預(yù)算控制工作起不到事前控制和過程控制的作用，基本上成為了事后控制。

二、提高預(yù)算成本管理效率的對策和措施

電力企業(yè)在集團理財規(guī)模效益的管理理念下，成本預(yù)算管理框架包括：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析反饋和預(yù)算考核監(jiān)督四大模塊，目標(biāo)是建立一個過程在控和效益聯(lián)動的動態(tài)管理循環(huán)。在此循環(huán)中應(yīng)著重把握以下幾個環(huán)節(jié)：

（一）夯實基礎(chǔ)，實現(xiàn)預(yù)算編制定額化

預(yù)算編制作為預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是預(yù)算管理的起點。預(yù)算編制要面向企業(yè)的各項經(jīng)營活動。保證各項經(jīng)營活動數(shù)據(jù)來源準(zhǔn)確，與經(jīng)營活動實際相符，是預(yù)算編制的最基本要求。制定成本費用定額的目的，就是從經(jīng)營活動實際出發(fā)，準(zhǔn)確核定完成作業(yè)的資源耗費標(biāo)準(zhǔn)，并以此作為預(yù)算編制的直接依據(jù)，實現(xiàn)預(yù)算編制的定額化和規(guī)范化。

1．建立以成本費用為中心的預(yù)算管理模式

企業(yè)實行預(yù)算管理，有多種模式可供選擇，如以銷量為中心的預(yù)算管理模式，以利潤為中心的預(yù)算管理模式，以現(xiàn)金流量為中心的預(yù)算管理模式等。電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的特點是市場銷售自然壟斷，銷售價格受到政府的嚴(yán)格監(jiān)管而相對穩(wěn)定，企業(yè)效益高低主要取決于成本費用這一相對可控的因素，成本費用控制至關(guān)重要。基于這一特點，以成本費用為控制重點，建立以成本費用為中心的預(yù)算管理模式才是電力行業(yè)預(yù)算管理模式的正確選擇。只有這樣，才能保證始終抓住降低成本費用、提高經(jīng)濟效益這一關(guān)鍵因素，使預(yù)算管理方向明確。

2．成本費用項目細化

建立以成本費用為中心的預(yù)算管理模式，為核定成本費用定額奠定了理論基礎(chǔ)。需要核定定額的成本費用項目有哪些，怎樣確定成本費用定額項目，則是需要進一步解決的問題。電力企業(yè)應(yīng)該根據(jù)本系統(tǒng)作業(yè)流程和成本費用的性質(zhì)與特點，采用作業(yè)成本法，強調(diào)發(fā)生的成本費用應(yīng)是作業(yè)必需，在認真分析作業(yè)流程的基礎(chǔ)上，確定各項作業(yè)的資源耗費項目，根據(jù)資源耗費項目核定成本費用定額標(biāo)準(zhǔn)。

3．核定定額的原則

在核定定額過程中，主要堅持以下具體原則：

一是實事求實原則：實事求實原則就是按照一項作業(yè)的實際需要，通過實地考察、調(diào)研，在對歷史數(shù)據(jù)進行整理、分析的基礎(chǔ)上，經(jīng)過反復(fù)修改，最后核定出定額標(biāo)準(zhǔn)。制定定額標(biāo)準(zhǔn)之前必須深入企業(yè)內(nèi)部似的考察，充分調(diào)研。只有經(jīng)過實地考察，充分調(diào)研。通過對設(shè)備管理人員、維護專門人員、生產(chǎn)專責(zé)人員、物資供應(yīng)人員的調(diào)查，根據(jù)對單項作業(yè)、單項資產(chǎn)多年實際消耗歷史記錄的逐筆查詢，在掌握大量第一手資料的基礎(chǔ)上，分別就輸送電材料費、電廠材料費、檢修費和其他費用定額進行初步核定，才能真實的滿足預(yù)算控制需要。

二是客觀公正原則：客觀公正原則就是強調(diào)成本費用支出的普遍性、經(jīng)常性和規(guī)律性，重點考慮共性問題。體現(xiàn)在核定定額的過程中就是：相同的作業(yè)，無論是那個地區(qū)、哪個企業(yè)，其資源耗費項目相同，數(shù)量耗用定額相同，金額標(biāo)準(zhǔn)相同。不同成本費用項目采用不同核定方法。如材料費用采用零基預(yù)算方法核定，檢修費用按沒備投產(chǎn)年限采用比率法核定，其他費用中不可控費用據(jù)實列支，可控費用按費用性質(zhì)分別核定。不同企業(yè)相同成本費用項目采用相同方法核定。

三是科學(xué)合理原則：所謂科學(xué)，就是要保證定額的先進性，既不能不經(jīng)努力就可以輕易達到定額，也不能怎么努力也達不到定額，對不同企業(yè)相同作業(yè)的資源耗費．其數(shù)量定額按全網(wǎng)先進水平確定。所謂合理，就是強調(diào)資源耗費是完成作業(yè)所必需，即使資源耗費小到一張砂紙，只要是設(shè)備維護的需要，就要為其制定耗費定額。

（二）強化手段，實行預(yù)算管理信息化

在核定成本費用定額的基礎(chǔ)上，為滿足建立以成本費用為中心的預(yù)算管理模式的需要，與預(yù)算編制定額化相配合，提高預(yù)算管理的效率，電力企業(yè)應(yīng)該充分利用計算機軟件管理系統(tǒng)，為高效地進行預(yù)算管理提供現(xiàn)代化的技術(shù)平臺。

該預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)具備以下功能：

1．預(yù)算編制功能

包括：①成本費用定額的管理；②基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管理；③預(yù)算編制的管理；④預(yù)算匯總和審核的管理；⑧預(yù)算批復(fù)、調(diào)整和發(fā)布的管理。

以成本費用定額為依據(jù)，利用預(yù)算管理系統(tǒng)編制預(yù)算，提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性，減輕了預(yù)算編制的工作量，縮短了預(yù)算編制、上報、審核、匯總、批復(fù)、調(diào)整和公布的時間，大大提高了，預(yù)算編制的效率。

2．預(yù)算控制功能

在預(yù)算控制上，應(yīng)采用剛性控制，通常采用三級控制方式：①總額控制，就是一個部門或一項作業(yè)的成本費用總額不得突破，以確保利潤目標(biāo)的實現(xiàn)；②分組控制，將性質(zhì)相近的成本費用項目歸類分組，組內(nèi)各項費用定額可以調(diào)劑使用，但不能突破該組費用總額；③單項控制，對一些重要費用項目如材料費、水電費等實行單項控制，不得超支利用預(yù)算管理系統(tǒng)進行預(yù)算控制，可以實行實時控制，及時掌握預(yù)算執(zhí)行情況，及時分析和處理預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的差異，使公司與所屬企業(yè)之間、公司各部門之間、企業(yè)各部門及生產(chǎn)單位之間信息暢通，極大地提高預(yù)算管理的效率。

3．預(yù)算指標(biāo)分解功能

利用預(yù)算管理系統(tǒng)可以將預(yù)算指標(biāo)迅速分解。層層落實到各責(zé)任單位或某項作業(yè)，讓預(yù)算執(zhí)行者明確自身的工作目標(biāo)和職責(zé)范圍，使全公司所有員工、部門和單位的工作始終圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進行。

4．預(yù)警功能

為了保證預(yù)算執(zhí)行的剛性控制，預(yù)算管理系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)實現(xiàn)對接。在日常會計核算中，相關(guān)成本費用項目一旦達到年度預(yù)算的一定比例，就會通過會計核算系統(tǒng)進行報警提示，以引起關(guān)注；實際成本費用支出一旦達到預(yù)算，會計核算系統(tǒng)將拒絕憑證處理，以保證預(yù)算不得突破，維護預(yù)算的權(quán)威性。

三、加強成本預(yù)算管理編制的意義

（一）將作業(yè)成本原則擴展到預(yù)算管理是管理思維的重大變革

傳統(tǒng)預(yù)算管理按照職能編制預(yù)算，導(dǎo)致按作業(yè)報告的實際成本與按職能確定的預(yù)算成本之間不協(xié)調(diào)。把作業(yè)管理納入到預(yù)算過程中，則強調(diào)完成作業(yè)必需的資源耗費，將資源耗費的成本分配作業(yè)。根據(jù)作業(yè)成本原則進行成本費用細化，制定成本費用定額，并以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算，可以使預(yù)算建立在科學(xué)、真實可靠的基礎(chǔ)上。實際成本與預(yù)算成本采用相同方法，增強了實際成本與預(yù)算成本的可比性，消除了作業(yè)管理與預(yù)算管理“兩張皮”現(xiàn)象，從根本上杜絕了為完成預(yù)算而削減必要作業(yè)步驟現(xiàn)象的發(fā)生，有利于預(yù)算的控制，進而提高預(yù)算管理的效率和作業(yè)的效率。

（二）以定額為依據(jù)編制預(yù)算，提高了預(yù)算的準(zhǔn)確度

預(yù)算管理效果不明顯的一個重要原因就是預(yù)算指標(biāo)脫離實際，準(zhǔn)確度不高。在預(yù)算編制的過程中，各預(yù)算單位由于種種原因，造成預(yù)算指標(biāo)與實際偏離較大，使預(yù)算不能起到目標(biāo)導(dǎo)向的作用。通過對作業(yè)流程的分析，根據(jù)完成作業(yè)必需的資源耗費制定定額，把定額作為編制預(yù)算的依據(jù)，可以提高預(yù)算的準(zhǔn)確度。

以A電力有限公司為例，在其成本費用定額標(biāo)準(zhǔn)出臺后，A電力有限公司按定額重新編制的2007年預(yù)算與原預(yù)算相比，個別預(yù)算單位新預(yù)算比原預(yù)算降低30％。 僅材料費一項，新預(yù)算就比原預(yù)算降低了10％。

（三）提高了企業(yè)管理水平，促進了經(jīng)濟效益的增長

成本費用定額的制定，不僅為預(yù)算編制奠定了基礎(chǔ)，也使成本費用管理和控制有了科學(xué)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，促進了成本費用管理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。預(yù)算管理系統(tǒng)的開發(fā)和使用，推動了企業(yè)管理現(xiàn)代化的進程，使企業(yè)管理更科學(xué)，管理手段更先進，管理效率更高。在這一工作過程中，全員參與，加強預(yù)算管理，提高經(jīng)濟效益的思想深入人心，每個單位、部門和全體員工都明確了各自的工作目標(biāo)與職責(zé)范圍，容易激發(fā)工作積極性。如果各單位、各部門都制定相應(yīng)的管理制度和辦法，則企業(yè)整體管理水平將得到明顯提高，有效地促進企業(yè)經(jīng)濟效益增長。

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